Заполнение декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения по-новому

Заполнение декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения по-новому

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 18 марта 2014 г.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 (в ред. от 17 февраля 2014 г.; далее – Постановление № 82) на основании внесенных изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) также внесены изменения и дополнения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2014 г. № 1 и постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2014 г. № 10. Рассмотрим внесенные изменения и дополнения в Постановление № 82 в части налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения (УСН).

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН приведена в приложении 6 к Постановлению № 82, а порядок ее заполнения изложен в главе 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением № 82 (далее – Инструкция № 82).

Согласно подп. 1.11 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (в ред. от 29 ноября 2013 г.; далее – Указ № 488) налогообложение хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами, осуществляется в следующем порядке:

1) по хозяйственным операциям по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав:

?       стоимость приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении;

?       предъявленные суммы налога на добавленную стоимость (НДС) не подлежат вычету и не включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и внереализационных расходов;

2) по хозяйственным операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

?       внереализационными доходами признаются фактически полученные денежные средства и (или) иное имущество исходя из стоимости такого имущества, указанной в первичных учетных документах о его получении;

?       стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав включается в налоговую базу по НДС, а также в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (валовую выручку);

3) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных как приобретенные комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом (далее – комиссионер) для передачи комитенту, доверителю или иному аналогичному лицу (далее – комитент), включается у комиссионера в налоговую базу по НДС, а также в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (валовую выручку);

4) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных как полученные комитентом от комиссионера, признается у комитента внереализационным доходом, а сумма расходов на возмещение комиссионеру стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав не учитывается при налогообложении у комитента;

5) стоимость товаров (работ услуг), имущественных прав, оформленных как переданные комитентом комиссионеру для их дальнейшей реализации, включается у комиссионера в налоговую базу по НДС, а также в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (валовую выручку) при их передаче третьим лицам и определяется в соответствии с первичными учетными документами, на основании которых комиссионером произведена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав третьим лицам;

6) стоимость работ, оформленных как выполненные для подрядчика субподрядчиком, у подрядчика:

?       является внереализационным доходом, а сумма средств, перечисленных (подлежащих перечислению) субподрядчику в оплату этих работ, не учитывается при налогообложении у подрядчика;

?       включается в налоговую базу по НДС, а также в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (валовую выручку), если эта стоимость включена подрядчиком в цену работ или возмещается заказчиком отдельно.

С учетом этих обстоятельств возникает необходимость по внесению изменений и дополнений в налоговые декларации (расчеты) по налогам.

В соответствии с п. 5 ст. 70 НК при выявлении в ходе камеральной проверки плательщика (иного обязанного лица) неполноты сведений, ошибок (в т.ч. арифметических) в налоговой декларации (расчете) и (или) документах, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии с законодательством, их несоответствия документам и (или) информации, имеющимся в налоговом органе, плательщику (иному обязанному лицу) направляется, в т.ч. в электронном виде, уведомление с предложением о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, обязанность представления которых установлена законодательством, либо о внесении соответствующих исправлений не позднее 10 рабочих дней со дня направления уведомления.

При наличии этих обстоятельств возникает необходимость по внесению изменений и дополнений в налоговые декларации (расчеты) по налогам.

Изменения и дополнения в налоговые декларации (расчеты) по налогам также могут быть внесены в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок.

В связи с этим в налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН внесены дополнения, предусматривающие отражение признака внесения изменений и дополнений в налоговые декларации (расчеты) по налогам в соответствии с подп. 1.11 Указа № 488 и п. 5 ст. 70 НК, а также в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок.

В налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН, исчисляемому нарастающим итогом с начала года, знак «Х» проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)», или в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», или в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):» и в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок» при внесении в нее изменений и (или) дополнений и заполнении раздела «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», представленной до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) за очередной отчетный период.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период.

При этом:

?       на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «Х» проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)», или в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», или в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):» и в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок»;

?       в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

С учетом внесенных изменений в формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам в них указывается не месяц представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) и не месяц ликвидации обособленного подразделения, а полная дата, т.е. день, месяц и год, совершения этих юридически значимых действий.

На основании этого при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН в случае возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица, на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «В соответствии с частью четвертой пункта 2¹ статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь» проставляется знак «Х». При этом в графе «дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), дата ликвидации обособленного подразделения» указывается дата возникновения такого обстоятельства.

Раздел I налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН, в котором осуществляется расчет налоговой базы и суммы налога при УСН, изложен в новой редакции. Изложение этого раздела в новой редакции обусловлено прекращением применения ставки налога при УСН в размере 2 %, которая применялась до 31 декабря 2013 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за пределы Республики Беларусь.

В разделе II налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации (расчета) по НДС итоговые данные за год следует подразделять на данные, в т.ч. в соответствии:

?       с подп. 1.11 Указа № 488;

?       п. 5 ст. 70 НК.

Раздел IV налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН «Другие сведения (справочно)» дополнен строкой 4, в которой следует отражать удержанный подоходный налог нарастающим итогом с начала года.

Абзацем 4 п. 40 Инструкции № 82 уточнено, что строка 3 «Фонд заработной платы» раздела IV налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН «Другие сведения (справочно)» заполняется нарастающим итогом с начала года.

Согласно форме налоговой декларации по налогу при УСН эта декларация включает в себя:

?       титульный лист;

?       раздел I, в котором производится непосредственно расчет налоговой базы и суммы налога при УСН;

?       раздел II, в котором указываются сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки;

?       раздел III, предназначенный для отражения сведений об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков (справочно);

?       раздел IV, предназначенный для отражения других сведений (справочно).

Плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию по налогу при УСН только те части, разделы налоговой декларации по налогу при УСН, для заполнения которых у него имеются сведения. В налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой.

Согласно п. 3 ст. 290 НК сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога. На основании этого налоговая декларация по налогу при УСН заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 НК.

Исходя из п. 2 и 3 ст. 290 НК, налоговым периодом налога при УСН признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

?       календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

?       календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

В соответствии с п. 4 ст. 290 НК организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН.

Согласно ст. 3-1 НК, если 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является следующий за этим днем первый рабочий день.

Пунктом 5 ст. 290 НК установлено, что уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При заполнении раздела I в строке 1 отражается валовая выручка, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 288 НК (п. 39 Инструкции № 82).

Согласно п. 2 ст. 288 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:

?       организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее – принцип начисления);

?       организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 ст. 128, подп. 6.2 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).

Исходя из п. 39-1 Инструкции № 82 при заполнении раздела III «Сведения об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков (справочно)»:

?       показатель строки 1 определяется в порядке, установленном подп. 3.13.1 и 3.13.3 ст. 286 НК, на последнюю календарную дату соответствующего периода;

?       показатель строки 2 определяется в порядке, установленном подп. 3.14.1 ст. 286 НК, на последнюю календарную дату соответствующего периода.

Согласно п. 40 Инструкции № 82 при заполнении раздела IV «Другие сведения (справочно)»:

?       показатель строки 1 «Численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно (в целом по организации)» рассчитывается в порядке, установленном абз. 2-4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК;

?       показатель строки 2 «Валовая выручка в целом по организации (валовая выручка индивидуального предпринимателя)» определяется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК;

?       строка 3 «Фонд заработной платы» заполняется нарастающим итогом с начала года. Плательщиками, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в этой строке указывается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников, отраженная по строке «Итого с начала года» графы 2 п. 2 раздела IV книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, приведенной в приложении к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (в ред. от 17 июня 2013 г.).

Используя эти требования и ниже приведенные операции, произведем заполнение налоговой декларации по налогу при УСН за февраль 2014 г. организацией, применяющей УСН с уплатой НДС. Плательщик определяет выручку от реализации по принципу начисления и производит исчисление НДС и налога при УСН ежемесячно. Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составила 78 сотрудников с фондом заработной платы 490 000 тыс. руб. Удержанный подоходный налог нарастающим итогом с начала года составил 49 600 тыс. руб. Площадь машино-мест на 31 января 2014 г. составила 800 кв.м и площадь земельных участков на эту дату составила 4 га. Поскольку заполнение налоговой декларации по налогу при УСН осуществляется нарастающим итогом с начала года, то для заполнения налоговой декларации по налогу при УСН за февраль 2014 г. потребуются следующие данные за январь 2014 г.:

Таблица

тыс. руб.

1. Поступила оплата за товары, отгруженные в феврале 2014 г. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 720 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 120 000 тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 288 НК в валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК.

В строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 600 000 тыс. руб. (720 000 – 120 000). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 18 000 тыс. руб. (600 000 х 3 / 100).

2. Поступила оплата за товары, приобретенные и отгруженные в Российской Федерации в феврале 2014 г. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 47 200 тыс. руб., а поступила оплата в размере 40  000 тыс. руб., т.к. российский покупатель, исполняя обязанности налогового агента, удержал из суммы оплаты сумму НДС в размере 7 200 тыс. руб. Уплата НДС в Республике Беларусь по этой операции не производится.

Согласно п. 2 ст. 288 НК в валовую выручку не включаются также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Так, в строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 40 000 тыс. руб. (47 200 – 7 200). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 1 200 тыс. руб. (40 000 х 3 / 100).

3. Поступила предварительная оплата за товары в размере 120 000 тыс. руб., в т.ч. сумма НДС в размере 20 000 тыс. руб. Эти товары в феврале 2014 г. отгружены не были.

Организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа начисления.

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют:

?       дату отражения выручки при реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с порядком, установленным п. 4 ст. 127 НК;

?       внереализационные доходы в соответствии с порядком, установленным ст. 128 НК.

Исходя из п. 4 ст. 127 НК, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

?       даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

?       в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Исходя из п. 2 ст. 290 НК отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно.

Поскольку предварительная оплата не является выручкой до момента отгрузки товаров, то исчисление налога при УСН за февраль 2014 г. производить не следует и сумма валовой выручки в размере 100 000 тыс. руб. (120 000 – 20 000) в налоговой декларации по налогу при УСН за февраль 2014 г. не отражается.

4. На расчетный счет поступила сумма штрафа от покупателя товаров, облагаемых НДС по ставке 20 %, за несвоевременную их оплату в размере 3 840 тыс. руб.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 ст. 128, подп. 6.2 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).

Исходя из подп. 3.6 ст. 128 НК, в состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.

Таким образом, полученная сумма штрафа относится к внереализационным доходам.

Согласно п. 2 ст. 288 НК в валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК.

Согласно подп. 18.2 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (подлежащие получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

От суммы полученного штрафа следует произвести исчисление НДС, сумма которого составит 640 тыс. руб. (3 840 х 20 / 120).

Соответственно, в строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 3 840 тыс. руб., т.к. суммы НДС, исчисленные от внереализационных доходов, не исключаются из валовой выручки. Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 115,2 тыс. руб. (3 840 х 3 / 100).

5. Получена оплата за отгруженные товары, принятые на комиссию, в размере 384 000 тыс. руб. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 38 400 тыс. руб. Сумма НДС с суммы комиссионного вознаграждения составляет 6 400 тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 288 НК с учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора – сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды.

В строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 32 000 тыс. руб. (38 400 – 6 400). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 960 тыс. руб. (32 000 х 3 / 100).

6. Получена от резидента Республики Беларусь арендная плата за февраль 2014 г. в размере 19 200 тыс. руб., в т.ч. сумма НДС в размере 3 200 тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 288 НК с учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

В строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 16 000 тыс. руб. (19 200 – 3 200). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 480 тыс. руб. (16 000 х 3 / 100).

7. Получена от заказчика оплата строительных работ, освобождаемых от НДС, которые были выполнены в феврале 2014 г. Получена сумма в размере 440 000 тыс. руб. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, составила 200 000 тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 288 НК с учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при выполнении проектных и строительных работ сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами.

В строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 240 000 тыс. руб. (440 000 – 200 000). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 7 200 тыс. руб. (240 000 х 3 / 100).

8. Получена оплата за товары, которые облагаются НДС по ставке 10 %. Выручка от реализации этих товаров составила 28 800 тыс. руб., в т.ч. НДС в размере 4 800 тыс. руб. с учетом ставки НДС в размере 20 %, т.е. излишне было предъявлено покупателю 2 400 тыс. руб. и не была произведена сверка расчетов с покупателем.

Согласно п. 3 ст. 288 НК суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам налога в Республике Беларусь и уплаченные в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при УСН не включаются. При этом налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода.

Поскольку сверка расчетов с покупателем не производилась, то продавцу необходимо произвести исчисление и уплату НДС по ставке 20 % с последующем уменьшением на эту сумму НДС налоговую базу при исчислении налога при УСН за февраль 2014 г.

В строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 24 000 тыс. руб. (28 800 – 4 800). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 720 тыс. руб. (24 000 х 3 / 100).

9. Получена выручка от реализации ранее приобретенных ценных бумаг в размере 3 000 тыс. руб.

Согласно подп. 3.10 ст. 286 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.

Таким образом, при реализации ценных бумаг производится исчисление и уплата налога на прибыль без уплаты налога при УСН при получении выручки от реализации ценных бумаг.

10. Поступила оплата за товары, отгруженные в феврале 2014 г. за пределы Республики Беларусь. Документы, являющиеся основанием для применений нулевой ставки по НДС, были получены также в феврале 2014 г. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 560 000 тыс. руб.

В строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 560 000 тыс. руб. Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 16 800 тыс. руб. (560 000 х 3 / 100).

11. Поступила оплата за товары, отгруженные в феврале 2014 г. за пределы Республики Беларусь. Документы, являющиеся основанием для применений нулевой ставки по НДС, получены не будут. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 384 000 тыс. руб. Сумма НДС составила 62 000 тыс. руб. (384 000 х 20 / 120).

В строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 320 000 тыс. руб. (384 000 – 64 000). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 9 600 тыс. руб. (320 000 х 3 / 100).

12. В феврале 2014 г. уже после представления налоговой декларации по налогу при УСН за январь 2014 г. было установлено, что в налоговой декларации налога при УСН за январь 2014 г. не была учтена выручка от реализации товаров в пределах Республики Беларусь в размере 38 400 тыс. руб., в т.ч. НДС в размере 6 400 тыс. руб.

Согласно подп. 7.2 Инструкции № 82 при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом:

?       на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «Х» не проставляется;

?       в разрезе прошлых отчетных периодов заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды.

Знак «Х» проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)», или в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», или в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):» и в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок» при внесении в нее изменений и (или) дополнений и заполнении раздела «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», представленной до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) за очередной отчетный период.

В строках 1 и 1.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 32 000 тыс. руб. (38 400 – 6 400). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 960 тыс. руб. (32 000 х 3 / 100) и следует заполнить раздел II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

13. В феврале 2014 г. покупателем были возращены товары, которые были ему отгружены в январе 2014 г. с применением ставки НДС в размере 20 %. Стоимость возвращенных товаров составила 48 000 тыс. руб., в т.ч. НДС в размере 8 000 тыс. руб.

Согласно п. 39 Инструкции № 82 при заполнении раздела I в строке 1 отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 288 НК.

В случае возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, исходя из налоговых баз и ставок налога, применявшихся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, путем заполнения строк 1.4, 1.5 и т.д., 2.4, 2.5 и т.д.

В строках 1 и 1.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 40 000 тыс. руб. (48 000 – 8 000). Поскольку эта налоговая база облагается по ставке 3 %, то в строке 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 1 200 тыс. руб. (40 000 х 3 / 100).

14. Общая сумма налоговой базы, отражаемая в налоговой декларации по налогу при УСН в строке 1, составила 3 483 840 тыс. руб. (3 523 840 – 40 000).

Общая сумма налоговой базы, отражаемая в налоговой декларации по налогу при УСН в строке 1.2 (ставка 3 %), составила 3 523 840 тыс. руб. (1 656 000 + 600 000 + 40 000 + 3 840 + 32 000 + 16 000 + 240 000 + 24 000 + 560 000 + 320 000 + 32 000).

Общая сумма налога при УСН по расчету по ставке 3 %, которая отражается в налоговой декларации по налогу при УСН в строке 2.2, составила 105 715,2 тыс. руб. (49 680 + 18 000 +1 200 +115,2 +960 + 480 + 7 200 + 720 + 16 800 + 9 600 + 960).

Общая сумма налога при УСН, которая отражается в налоговой декларации по налогу при УСН в строке 2 составила 104 515,2 тыс. руб. (105 715,2 – 1 200).

С учетом того, что сумма налога при УСН за январь 2014 г. составила 49 680 тыс. руб., которая указывается в налоговой декларации по налогу при УСН в строке 3, сумма налога при УСН, подлежащая уплате за февраль 2014 г., составит 54 835,2 тыс. руб. (104 515,2 – 49 680).

Эта сумма налога при УСН отражается в налоговой декларации по налогу при УСН в строке 4.

15. Налоговая декларация по налогу при УСН представлена в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 19 марта 2014 г.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по налогу при упрощенной системе налогообложения

_________________

*При представлении налоговых деклараций (расчетов) ежеквартально указывается последний месяц отчетного квартала.

Раздел I.

Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения

 тыс. руб.

Раздел II.

СВЕДЕНИЯ

о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки

тыс. руб.

_________________

*При представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу при упрощенной системе налогообложения ежеквартально указывается последний месяц отчетного квартала.

Раздел III.

СВЕДЕНИЯ об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков (справочно)

Раздел IV.

Другие сведения (справочно)

Штамп или отметка инспекции МНС

Получено