Получение дивидендов организациями, применяющими УСН: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 24 марта 2026 г.

Освещаются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций, применяющих УСН, хозяйственных операций, связанных с получением дивидендов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

Бухгалтерский учет операций по получению дивидендов организациями, применяющими УСН

Дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестфонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда).

К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК).

Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102).

Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п. 24 Инструкции № 102). Согласно Инструкции № 50 расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности, учитываются на субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Причитающиеся к получению (полученные) дивиденды следует отразить в бухгалтерской отчетности. По статье «Доходы по инвестиционной деятельности» (стр. 100) отчета о прибылях и убытках показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), за вычетом учитываемых по дебету счета 91 (субсчетов 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов») налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности, показанных по статье «Доходы по инвестиционной деятельности» (стр. 100) (п. 24 НСБУ № 104). Дивиденды, причитающиеся к получению, отражаются по стр. 102 «Доходы от участия в уставных капиталах других организаций».

Суммы денежных средств, полученные в виде дивидендов и других доходов от участия в уставных капиталах других организаций, показываются по стр. 053 «Доходы от участия в уставных капиталах других организаций» отчета о движении денежных средств (п. 42 НСБУ № 104).

Пример 1.

Бухгалтерский учет операций по начислению дивидендов белорусской организации, применяющей УСН

Белорусская организация, применяющая УСН, является одним из учредителей другой белорусской организации. Общим собранием учредителей в феврале 2026 г. принято решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. В пользу белорусской организации – учредителя начислены дивиденды в размере 300 000,00 руб. В счет погашения задолженности по дивидендам в марте 2026 г. переданы товары стоимостью 96 000,00 руб. с НДС и перечислены денежные средства на расчетный счет.

Корреспонденция счетов по учету операций по начислению дивидендов белорусской организации, применяющей УСН

Налоговый учет операций по получению дивидендов организациями, применяющими УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК). В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп. 4.7 п. 4 ст. 174 НК). Таким образом, дивиденды, полученные от белорусской организации, не включаются в налоговую базу налога при УСН.

При определенных условиях организация на УСН ведет учет доходов и расходов в КУДиР. Отражение в ней полученных дивидендов не предусмотрено (п. 2, 3 ст. 333 НК).

Налог при УСН заменяет для организаций, применяющих УСН, налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента). Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении:

● дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК;

● доходов, указанных в подп. 3.2, 3.3, 3.32, 3.33, 3.41, 3.42 и 3.42³ п. 3 ст. 174 НК;

● разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с ч. 1 п. 7 ст. 167 НК;

● валовой прибыли от операций с ценными бумагами, доходов, получаемых эмитентами от размещения ценных бумаг;

● прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

● прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса (подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК).

Таким образом, организация, применяющая УСН, не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль, за исключением налога на прибыль в отношении доходов и прибыли, поименованных в подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК.

В состав внереализационных доходов включаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК). Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167, подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 % (п. 6 ст. 184 НК).

Таким образом, в отношении полученных от нерезидента дивидендов организация, применяющая УСН, исчисляет и уплачивает налог на прибыль по ставке 12 %.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 187 НК (п. 1 ст. 187 НК).

Доходом, полученным в иностранном государстве, признается доход (выручка) белорусской организации, который в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями облагается налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п. 2 ст. 187 НК).

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве:

● производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода;

● не может превышать сумму налога на прибыль, уплаченную в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;

● не может превышать сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) (п. 6 ст. 187 НК).

Зачет осуществляется в том налоговом периоде, в котором белорусской организацией представлена в налоговый орган по месту постановки на учет справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающая факт уплаты этой суммы налога в этом государстве (п. 4 ст. 187 НК).

Факт постоянного местонахождения белорусской организации для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения удостоверяется справкой.

Справка выдается по установленной форме налоговым органом по месту постановки на учет белорусской организации на основании ее обращения, содержащего наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка, при наличии сведений – вид и сумма полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве (п. 7 ст. 187 НК).

Таким образом, организация, применяющая УСН, не вправе зачесть налог на прибыль (доходы), удержанный в иностранном государстве, в счет уплаты налога при УСН. Зачет налога на прибыль (доходы), удержанного в иностранном государстве, возможен только в отношении налога на прибыль, уплачиваемого в Республике Беларусь, с учетом ст. 187 НК.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (п. 6 ст. 186 НК). Уплата налога на прибыль производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).

Курсовые разницы при получении дивидендов от нерезидентов

При получении дивидендов от нерезидентов могут возникать курсовые разницы, поскольку моменты начисления и перечисления дивидендов, как правило, не совпадают. Курсовые разницы – разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 61). Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в п. 6, 7 НСБУ № 61, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено Президентом (п. 8 НСБУ № 61).

Пример 2.

Бухгалтерский учет операций по поступлению дивидендов белорусской организации, применяющей УСН, от юрлица (нерезидента)

Юрлицо (нерезидент) начислило в пользу белорусской организации, применяющей УСН, дивиденды в размере 100 000,00 USD. Ставка налога на доходы в стране нерезидента – 10 % (условно). Курс Национального банка, установленный на дату утверждения протокола собрания акционеров, – 2,8450 руб., курс на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы – 2,8510 руб., курс на дату перечисления дивидендов – 2,8620 руб. (курсы условные). Справка налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты налога на прибыль (доход), представлена. Начисление и перечисление дивидендов осуществляется в одном отчетном периоде.

Корреспонденция счетов по учету операций по поступлению дивидендов белорусской организации, применяющей УСН, от юрлица (нерезидента)