Проверка налоговыми органами соответствия расходов доходам физлица
Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 10 марта 2025 г.
Излагаются процедура и особенности проведения налоговыми органами камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Положение о представлении сведений о доходах физических лиц, утв. постановлением Совета Министров от 07.04.2021 № 201 (далее – Постановление № 201; Положение № 201)
● Инструкция о порядке сопоставления сумм расходов и доходов физического лица, утв. постановлением МНС от 17.03.2022 № 9 (далее – Инструкция № 9)
● постановление МНС от 30.04.2019 № 24 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами и установлении форм документов» (далее – Постановление № 24)
● постановление МНС от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений» (далее – Постановление № 35)
Пункт 1. Общие положения о камеральной проверке соответствия расходов доходам физлица
В Республике Беларусь в целях защиты экономических интересов государства на постоянной основе проводится работа по выявлению доходов физлиц, сокрытых от налогообложения. С этой целью налоговые органы контролируют соответствие доходов и расходов физлиц.
Механизм проведения контроля за доходами и расходами физлиц закреплен законодательно.
Контроль налоговыми органами за соответствием расходов доходам физлица проводится в форме камеральной проверки.
В настоящее время порядок и особенности проведения налоговыми органами камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица предусмотрены ст. 731 НК.
Механизм проведения контроля в сфере соответствия расходов доходам физлиц с 01.01.2022 принципиально изменился: проведение камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица с указанной даты осуществляется без обязательного истребования декларации о доходах и имуществе на основании сведений о доходах, расходах и имущественном положении такого лица.
Также с указанной даты определены некоторые особенности проведения камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица в отдельных случаях, которые ранее в законодательстве не были предусмотрены.
Справочно
Согласно ст. 6 Закона от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» Закон от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов» с 01.01.2022 признан утратившим силу.
Вместе с тем его положения усовершенствованы и нашли отражение в ст. 731 НК.
Инструкцией № 9 детализирован порядок сопоставления сумм расходов и доходов физлица при проведении налоговыми органами камеральной проверки, изложенный в ст. 731 НК.
Пункт 2. Место и суть проведения камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица, используемые сведения
Камеральная проверка соответствия расходов доходам физлица, как и все другие камеральные проверки, проводится по месту нахождения налогового органа.
При ее проведении сопоставляются суммы расходов и доходов конкретного физлица на основании изучения имеющихся в налоговом органе документов и (или) информации о полученных физлицом доходах, понесенных им расходах, как правило, крупных (например, приобретение недвижимого имущества, транспортных средств и т.д.).
Сопоставление сумм расходов и доходов физлица осуществляется в порядке и сроки, установленные МНС.
Целью проверки является установление физлиц, расходы которых превышают доходы, а также сумм фактически произведенных расходов и источников их доходов.
Внимание
Статьей 85 НК определено, что с 01.01.2023 все налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах физлиц, признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом, облагаемых по различным ставкам подоходного налога, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога, за некоторым исключением, приведенным в п. 6 ст. 85 НК.
Указанные сведения представляются в электронном виде по перечню, в порядке и сроки, предусмотренные Постановлением № 201.
Форма сведений установлена согласно приложению 9 к Постановлению № 35.
Так, сведения о доходах физлиц за 2023 год налоговые агенты обязаны были представить в срок не позднее 01.04.2024.
Сведения о доходах физлиц за 2024 год налоговые агенты обязаны представить в срок не позднее 01.04.2025.
До 01.01.2023 обязанность представлять сведения по перечню, в порядке и сроки, установленные Постановлением № 201, была предусмотрена только в отношении отдельных доходов.
Справочно
Для целей проведения камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица:
1) физлица – это:
● граждане Республики Беларусь;
● иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Беларусь;
2) доходы – денежные средства, в т.ч. займы (за исключением коммерческих займов), иное имущество, полученные физлицами от граждан Республики Беларусь, иностранных граждан, лиц без гражданства, ИП и организаций;
3) имущество – недвижимые и движимые вещи, в т.ч. имущественные права, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, цифровые знаки (токены);
4) расходы – денежные средства, иное имущество, направленные физлицами на приобретение имущества, оплату работ (услуг), а также использованные на иные цели.
Пункт 3. Основания для начала проведения камеральной проверки
Данный вид проверки может проводиться на основании:
● письменного запроса органов госконтроля, органов внутренних дел, органов госбезопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);
● поручения Министра по налогам и сборам, его заместителей, руководителей ИМНС по областям и г. Минску, их заместителей;
● имеющихся в налоговом органе документов и (или) информации о полученных физлицом доходах, понесенных им расходах.
Такая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение.
Проверяемое физлицо не оповещается налоговым органом о проведении ее предварительного этапа.
Примечание
Данная проверка включает 2 этапа: предварительный и последующий.
Пункт 4. Предварительный этап камеральной проверки. Правила составления расчета расходов и доходов физлица
Предварительным этапом проверки устанавливается наличие или отсутствие превышения расходов над доходами физлица.
По результатам проведения предварительного этапа проверки налоговым органом по установленной форме составляется расчет расходов и доходов физлица (далее – расчет).
Его форма установлена приложением 14 к Постановлению № 24.
Внимание
Дата составления расчета по результатам проведения предварительного этапа проверки признается датой начала проверки.
Важно
Правила составления расчета:
1. При сопоставлении расходов и доходов учитываются только суммы доходов, полученные не позднее даты осуществления расходов.
Доходы, полученные после даты осуществления расходов, учитываются как доходы, оставшиеся в распоряжении физлица.
2. Данные в расчете отражаются в соответствующих строках и графах в хронологическом порядке.
На начало каждого календарного года в расчете указывается сумма доходов, оставшаяся в распоряжении физлица после осуществленных расходов в предшествующем периоде.
3. Суммы расходов и доходов в расчете указываются в белорусских рублях с учетом всех деноминаций.
4. В случае если в отношении физлица проводится сопоставление расходов и доходов за период, за который (полностью либо частично) ранее проводилась проверка, и в налоговом органе отсутствуют сведения о доходах и (или) расходах, кроме расходов на содержание детей до 18 лет в размере 50 % бюджета прожиточного минимума (далее – БПМ), не учтенные в ранее проверенном периоде, расчет составляется начиная с календарного года (месяца), следующего за ранее проверенным периодом, с учетом суммы доходов, оставшейся в распоряжении физлица на конец ранее проверенного периода. Такая сумма в расчете указывается на начало сопоставляемого периода.
5. В случае наличия в налоговом органе сведений о доходах и (или) расходах, ранее не учтенных при проведении проверки, сопоставление расходов и доходов проводится начиная с календарного года (месяца), в котором такие доходы и (или) расходы получены (осуществлены), с учетом суммы доходов, оставшейся в распоряжении физлица на начало календарного года (месяца), с которого проводится сопоставление расходов и доходов. Такая сумма в расчете указывается на начало сопоставляемого периода.
6. При наличии в налоговом органе сведений о месяце (квартале) и годе получения физлицом доходов (осуществления расходов) и отсутствии сведений о дне (числе) получения таких доходов (осуществления таких расходов) датой получения доходов считается первый день календарного месяца (квартала), в котором получены такие доходы, а датой осуществления расходов считается последний день календарного месяца (квартала), в котором осуществлены такие расходы.
7. При наличии в налоговом органе сведений о годе получения физлицом доходов (осуществления расходов) и отсутствии сведений о дне (числе) и месяце получения таких доходов (осуществления таких расходов) датой получения доходов считается первый день календарного года, в котором получены такие доходы, а датой осуществления расходов считается последний день календарного года, в котором осуществлены такие расходы.
8. Доходы (расходы) физлица, полученные (осуществленные) в инвалюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к инвалюте, установленному Национальным банком (далее – официальный курс), на дату осуществления расходов.
9. Если на момент составления расчета известен год (календарный месяц (квартал)), но неизвестна дата осуществления расходов, применяется официальный курс на последний день года (календарного месяца (квартала)), в котором осуществлены расходы.
10. При наличии в налоговом органе документов, выданных банками и (или) небанковскими кредитно-финансовыми организациями, осуществляющими операции в инвалюте, подтверждающих пересчет доходов, полученных в инвалюте, в белорусские рубли по курсу, отличному от официального курса, такие доходы пересчитываются по курсу, указанному в имеющихся документах.
11. Доходы в инвалюте, которые на момент составления расчета не использованы физлицом на приобретение имущества или иные цели, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу на дату составления расчета.
12. Сведения о пересчете доходов (расходов), полученных (осуществленных) физлицом в инвалюте, в белорусские рубли отражаются в расчете справочно с указанием даты, на которую произведен пересчет инвалюты в белорусские рубли по официальному курсу на дату такого пересчета.
13. При наличии в налоговом органе информации о сохранении денежных средств в определенной инвалюте и одновременном отсутствии информации о дате (периоде) и (или) сумме приобретенной валюты расходы на приобретение такой валюты определяются исходя из суммы доходов, оставшейся в распоряжении физлица на конец календарного года, по официальному курсу на последний день календарного года, в котором доходы остались в распоряжении.
14. При наличии в налоговом органе информации о сохранении денежных средств в двух и более инвалютах и одновременном отсутствии информации о дате (периоде) и (или) сумме приобретенной валюты расходы на приобретение такой валюты определяются исходя из суммы доходов, оставшейся в распоряжении физлица на конец календарного года в долларах США по официальному курсу белорусского рубля по отношению к доллару США, установленному Национальным банком на последний день календарного года, в котором доходы остались в распоряжении.
15. При наличии в налоговом органе информации о периоде получения доходов в виде зарплаты и отсутствии сведений о ее размере, в случае невозможности получения такой информации в госорганах и иных организациях, в т.ч. по причине ликвидации юрлица или прекращения деятельности ИП, в расчет в качестве доходов включаются суммы номинальной начисленной средней зарплаты работников по Республике Беларусь в размере, отраженном в качестве официальной статистической информации Белстатом.
16. При наличии в налоговом органе информации о периоде получения доходов в виде пенсии и отсутствии сведений о ее размере, в случае невозможности получения такой информации в госорганах и иных организациях в расчет в качестве доходов включается средний размер назначенных пенсий по Республике Беларусь в размере, отраженном в качестве официальной статистической информации Белстатом.
17. При проведении сопоставления расходов и доходов в отношении физлица, зарегистрированного в периоде, за который проводится проверка, в качестве ИП, суммы наличных денежных средств, зачисленные (внесенные) на расчетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности (далее – счет ИП), включаются в расчет в виде расходов физлица.
Суммы наличных денежных средств, снятые с такого счета, включаются в расчет в виде доходов физлица.
Операции, проведенные в безналичном порядке по счету ИП, в расчете не отражаются и при сопоставлении расходов и доходов не учитываются.
Денежные средства, перечисленные со счета ИП на текущий (расчетный) счет, открытый на имя физлица, в отношении которого проводится проверка, учитываются в составе доходов.
Если налоговый орган располагает информацией о движении денежных средств по текущему (расчетному) счету физлица, то в качестве доходов в расчет включаются суммы денежных средств, снятые таким физлицом наличными с такого счета на дату их снятия.
18. При сопоставлении расходов и доходов физлица, которым в проверяемом периоде осуществлены расходы и (или) получены доходы от операций по банковским вкладам (депозитам), суммы наличных денежных средств, размещенные в банковские вклады (депозиты), включаются в расчет в виде расходов физлица.
Суммы наличных денежных средств, снятые с банковских вкладов (депозитов), в т.ч. проценты по банковским вкладам (депозитам), включаются в расчет в виде доходов физлица. Операции, проведенные в безналичном порядке по банковским вкладным счетам (депозитам), в расчете не отражаются и при сопоставлении расходов и доходов не учитываются.
19. К расходам физлица относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения его здоровья и обеспечения его жизнедеятельности, в размере БПМ в среднем на душу населения.
Данное правило не распространяется на проверяемый период, его часть, в течение которых физлицо находилось на гособеспечении, в т.ч. проходило срочную военную службу, военную службу по мобилизации, находилось под стражей, в местах лишения свободы, в ЛТП.
Если у физлица на содержании (иждивении) находится ребенок до 18 лет, к его расходам также относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья и обеспечения жизнедеятельности, в размере 50 % БПМ в среднем на душу населения в отношении каждого такого ребенка.
Расходы на содержание детей до 18 лет в размере 50 % БПМ отражаются в расчете (как в предварительном, так и уточненном) с месяца рождения (усыновления, удочерения) ребенка, установления опеки, попечительства, вступления в силу решения суда о восстановлении в родительских правах, о возвращении ребенка родителям, об отмене решения о признании безвестно отсутствующим, об объявлении умершим по месяц (включительно), в котором:
● ребенок достиг 18-летнего возраста;
● наступила смерть ребенка;
● прекращены опека, попечительство;
● вступило в силу решение суда о лишении родительских прав, об отобрании ребенка и передаче его на попечение органам опеки и попечительства, об отмене усыновления (удочерения) ребенка.
При этом к детям, находящимся на содержании (иждивении), в т.ч. относятся неусыновленные (неудочеренные) дети, находящиеся в семье, которая имеет статус многодетной (выдано удостоверение многодетной семьи независимо от усыновления (удочерения) находящихся на содержании (иждивении) детей супругами), а также подопечные в возрасте до 18 лет, над которыми установлена опека или попечительство.
Если налоговый орган располагает информацией о фактически израсходованных физлицом денежных средствах на цели, указанные выше, в размере, превышающем указанные выше размеры, то расходы учитываются в размере фактически израсходованных физлицом денежных средств.
20. Расходы на строительство капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, осуществляемое физлицом без привлечения застройщика или подрядчика (далее – объекты недвижимости), учитываются в размере стоимости строительства таких объектов недвижимости, указанной в сметной документации или акте приемки в эксплуатацию финансируемых физлицами законченных возведением одноквартирных, блокированных жилых домов и (или) нежилых капитальных построек на придомовой территории, реконструированных жилых и (или) нежилых помещений в блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов, а также нежилых капитальных построек на придомовой территории 5-го класса сложности, утвержденном местным исполнительным и распорядительным органом (далее – акт приемки в эксплуатацию).
Данные расходы включаются в расчет на дату госрегистрации такого имущества, а если госрегистрация не производилась, то на дату принятия указанного объекта недвижимости в эксплуатацию.
В случае если госрегистрация имущества не производилась и одновременно отсутствует дата принятия таких объектов недвижимости в эксплуатацию, то расходы на их строительство включаются в расчет на последний день календарного года, в котором такое недвижимое имущество признано объектом налогообложения налогом на недвижимость.
Если стоимость строительства объектов недвижимости, указанная в сметной документации, отличается от такой стоимости, указанной в акте приемки в эксплуатацию, то в качестве расходов на строительство объектов недвижимости налоговым органом принимается наименьшая стоимость.
При отсутствии сметной документации, акта приемки в эксплуатацию расходы на строительство объектов недвижимости учитываются налоговым органом в следующих размерах:
● в пределах стоимости строительства объектов недвижимости, указанной проверяемым физлицом в заявлении, представленном налоговому агенту или налоговому органу в соответствии с ч. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, но не менее сумм фактически понесенных расходов на такое строительство, в отношении которых таким физлицом, а также его супругом (супругой), иными членами его семьи получен имущественный налоговый вычет, – для физлиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и получающих имущественный налоговый вычет по подоходному налогу в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК;
● в размере, определенном физлицом самостоятельно, но не менее стоимости, определенной налоговым органом для целей исчисления налога на недвижимость на 1 января года, в котором объект недвижимости впервые признан объектом налогообложения налогом на недвижимость, – для иных физлиц, не указанных выше.
В случае несогласия с размером расходов на строительство объектов недвижимости, определенным в описанном выше порядке, физлицо может представить заключение о независимой оценке рыночной стоимости таких объектов недвижимости, определенной на любую дату календарного года, в котором оцениваемый объект недвижимости принят в эксплуатацию, с использованием рыночных методов оценки зданий и сооружений, выданное юрлицом или ИП, осуществляющими оценочную деятельность.
21. Расходы на строительство капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, осуществляемое физлицом с привлечением застройщика или подрядчика, в случае невозможности получения сведений о таких расходах в связи с ликвидацией (прекращением деятельности) застройщика или подрядчика, отсутствием у таких застройщика или подрядчика сведений учитываются в следующих размерах:
● в пределах стоимости строительства объектов недвижимости, указанной проверяемым физлицом в заявлении, представленном налоговому агенту или налоговому органу в соответствии с ч. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, но не менее сумм фактически понесенных расходов на такое строительство, в отношении которых таким физлицом, а также его супругом (супругой), иными членами его семьи получен имущественный налоговый вычет, – для физлиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и получающих имущественный налоговый вычет по подоходному налогу в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК;
● в размере, определенном физлицом самостоятельно, но не менее стоимости, определенной налоговым органом для целей исчисления налога на недвижимость на 1 января года, в котором объект недвижимости впервые признан объектом налогообложения налогом на недвижимость, – для иных физлиц, не указанных выше.
В случае несогласия с размером расходов на строительство объектов недвижимости, определенным в описанном выше порядке, физлицо также может представить заключение об оценке, определенной на любую дату календарного года, в котором оцениваемый объект недвижимости принят в эксплуатацию, с использованием рыночных методов оценки зданий и сооружений, выданное юрлицом или ИП, осуществляющими оценочную деятельность.
22. Доходы не учитываются налоговым органом, если налоговым органом установлены факты и (или) обстоятельства, свидетельствующие о наличии хотя бы одного из следующих оснований:
● отсутствовала возможность или реальность получения физлицом таких доходов;
● совершена сделка, не имеющая иных правовых последствий, в т.ч. не влекущая изменение прав и обязанностей ее сторон, кроме направленности на неуплату (неполную уплату) суммы налога, сбора;
● имеются расхождения об условиях и порядке получения дохода в информации, представленной проверяемым физлицом и лицом, являющимся источником дохода;
● физлицом в качестве источника доходов заявлен доход, с которого не были уплачены соответствующие налоги, сборы (пошлины).
Примечание
Исключение из данного правила составляют:
● доход, освобождаемый от налогообложения или не признаваемый объектом налогообложения в соответствии с действовавшим на дату его получения законодательством;
● доход, в отношении которого не наступил установленный законодательством срок уплаты соответствующего налога, сбора (пошлины).
При наличии вышеуказанных оснований доходы учитываются исходя из фактических сведений и обстоятельств их получения при возможности их установления, в т.ч. с учетом документов (информации, материалов), представленных самим физлицом, госорганами, организациями, ИП и иными физлицами.
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
Для уточнения актуальных данных о размере БПМ рекомендуем использовать справочную информацию «Бюджет прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам в средних ценах».
Не позднее 2 рабочих дней, следующих за днем составления расчета, налоговый орган составляет по установленной форме (приложение 20 к Постановлению № 24) заключение о результатах предварительного этапа проверки, если по результатам проведения предварительного этапа проверки установлено:
1) отсутствие превышения расходов над доходами – в отношении физлиц, по которым проверка проводится на основании:
● письменного запроса органов госконтроля, органов внутренних дел, органов госбезопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);
● поручения Министра по налогам и сборам, его заместителей, руководителей ИМНС по областям и г. Минску, их заместителей;
2) отсутствие превышения расходов над доходами либо превышение расходов над доходами в размере менее 1 500 БВ исходя из размера БВ, установленной на день такого превышения, – в отношении иных физлиц, по которым проверка проводится по основаниям, не указанным выше (т.е. проведение которой было инициировано самим налоговым органом на основании имеющихся в налоговом органе документов и (или) информации о полученных физлицом доходах, понесенных им расходах).
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
Заключение о результатах предварительного этапа камеральной проверки оформляется по форме согласно приложению 20 к Постановлению № 24 в одном экземпляре, который хранится в налоговом органе.
Пункт 5. Последующий этап камеральной проверки
Последующий этап проверки проводится:
1) в отношении физлица, у которого по результатам предварительного этапа проверки выявлено превышение расходов над доходами в размере 1 500 БВ и более исходя из размера БВ, установленной на день такого превышения, за исключением случаев, когда проверка проводится на основании:
● письменного запроса органов госконтроля, органов внутренних дел, органов госбезопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);
● поручения Министра по налогам и сборам, его заместителей, руководителей ИМНС по областям и г. Минску, их заместителей;
2) в случае, если по результатам предварительного этапа проверки выявлено превышение расходов над доходами независимо от суммы такого превышения в отношении физлица, если проверка проводится на основании:
● письменного запроса органов госконтроля, органов внутренних дел, органов госбезопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);
● поручения Министра по налогам и сборам, его заместителей, руководителей ИМНС по областям и г. Минску, их заместителей.
Налоговый орган при проведении последующего этапа проверки истребует у физлица пояснения об источниках доходов, сведения и (или) документы, связанные с проведением проверки.
Требование о представлении пояснений об источниках доходов (далее – требование) направляется (вручается) физлицу не позднее 2 рабочих дней, следующих за днем составления расчета, по установленной форме вместе с расчетом.
Примечание
Форма требования о представлении пояснений об источниках доходов предусмотрена приложением 15 к Постановлению № 24.
Оно может быть направлено одним из следующих способов:
● вручено лично под роспись;
● направлено заказным письмом с уведомлением о получении.
О направлении документов таким способом физлицо в день направления уведомляется через личный кабинет плательщика, или СМС-сообщением, или телефонограммой, а при отсутствии возможности уведомления такими способами – с использованием иного средства связи (телеграмма, сообщение электронной почты и др.). Налоговый орган вправе дополнительно уведомить физлицо посредством иного средства связи.
В случае неполучения физлицом документов, направленных заказным письмом с уведомлением о получении, такие документы повторно направляются в порядке, установленном выше.
Важно
В этом случае физлицо считается надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня направления уведомления физлицу одним из следующих способов: через личный кабинет плательщика, СМС-сообщением, телефонограммой, а при отсутствии возможности уведомления такими способами – с использованием иного средства связи (телеграмма, сообщение электронной почты или др.).
При наличии в налоговом органе информации о фактическом получении повторно направленных документов физлицо считается надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня фактического получения физлицом таких документов.
Пример 1. Физлицо считается надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня направления уведомления физлицу через СМС-сообщение
Налоговым органом 08.01.2025 физлицу заказным письмом с уведомлением о получении направлено требование, о чем 08.01.2025 физлицо уведомлено СМС-сообщением.
Впоследствии почтовой организацией данное заказное письмо возвращено налоговому органу, т.к. не было получено адресатом в установленные сроки.
20.02.2025 налоговым органом физлицу направлено повторное требование, о чем физлицо также уведомлено СМС-сообщением. Информация о фактическом получении повторно направленных документов в налоговом органе отсутствует. Почтовой организацией данное заказное письмо также возвращено налоговому органу, т.к. не было получено адресатом в установленные сроки.
В этой ситуации физлицо будет считаться надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня направления уведомления физлицу через СМС-сообщение, т.е. с 20.02.2025.
Внимание
С 01.01.2024 при наличии в налоговом органе информации о фактическом неполучении физлицом документов, направленных ему ранее в порядке, описанном выше, по заявлению физлица такие документы направляются (вручаются) ему также одним из следующих способов:
● вручаются лично под роспись;
● направляются заказным письмом с уведомлением о получении. О направлении документов таким способом физлицо в день направления уведомляется через личный кабинет плательщика, или СМС-сообщением, или телефонограммой, а при отсутствии возможности уведомления такими способами – с использованием иного средства связи (телеграмма, сообщение электронной почты и др.). Налоговый орган вправе дополнительно уведомить физлицо посредством иного средства связи.
В этом случае физлицо считается надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня фактического получения документов физлицом.
В этом случае с 01.01.2024 (при наличии в налоговом органе информации о фактическом неполучении физлицом документов, направленных ему ранее в порядке, описанном выше, и направлении физлицу документов по его заявлению (только в этом случае)) налоговым органом не учитываются в качестве дохода при проведении проверки денежные средства, переданные на хранение и (или) полученные в виде займов, указанные в пояснениях об источниках доходов, за исключением таких денежных средств, полученных в безналичном порядке либо по сделкам, документально подтвержденным госорганом и (или) иной организацией, ИП, нотариусом.
Пункт 6. Период, за который может быть проведена камеральная проверка
По общему правилу налоговым органом проверка проводится за полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев) текущего календарного года, а также за 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором проводится сопоставление сумм расходов и доходов физлица.
Пример 2. Физлицом в пояснениях об источниках доходов заявлены доходы, полученные в период, превышающий 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом проводится проверка
В отношении гражданина И. в феврале 2025 г. налоговым органом проводится проверка.
В этой ситуации расходы гражданина И. сопоставляются с его доходами, информация о которых имеется в налоговом органе, за период с 01.01.2015 по 31.01.2025.
Однако в случае, если в последующем физлицом в пояснениях об источниках доходов будут заявлены доходы, полученные в период, превышающий 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом проводится проверка, то проверка проводится также за период начиная с календарного года, в котором физлицом получены такие доходы.
Пример 3. Физлицом, в отношении которого проводится проверка, в период, превышающий 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором проводится проверка, произведены расходы, которые иным физлицом указаны в качестве источника дохода
В отношении гражданина И. в феврале 2025 г. налоговым органом проводится проверка.
В этой ситуации расходы гражданина И. первоначально сопоставляются с его доходами, информация о которых имеется в налоговом органе, за период с 01.01.2015 по 31.01.2025.
Однако на требование налогового органа И. в пояснениях об источниках доходов указал, что понес расходы за счет доходов, которые были накоплены им за весь период его трудовой деятельности, а именно с 01.08.2000 (при этом указал все необходимые сведения об источниках выплаты доходов).
В такой ситуации налоговым органом в отношении И. будет проводиться проверка также за период с 01.01.2000 по 31.12.2014.
Также в случае, если физлицом, в отношении которого проводится проверка, в период, превышающий 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором проводится проверка, произведены расходы, которые иным физлицом указаны в качестве источника дохода, проверка проводится за период начиная с календарного года, в котором указанные расходы произведены проверяемым физлицом.
Пример 4. Период проверки в случае, если одно физлицо подарило денежные средства другому физлицу, которое указало их в качестве источника доходов при проведении в отношении него проверки
В отношении гражданина И. в феврале 2025 г. налоговым органом проводится проверка.
В налоговом органе имеется информация, что гражданин И. подарил в ноябре 2009 г. гражданину П. некоторую сумму денег, т.к. эту сумму П. указал налоговому органу при проведении в отношении него проверки в качестве источника доходов, за счет которых были произведены расходы, а И. подтвердил этот факт.
В такой ситуации расходы гражданина И. сопоставляются с его доходами, информация о которых имеется в налоговом органе, за период с 01.01.2009 по 31.01.2025.
Пункт 7. Пояснения об источниках доходов: способы и сроки представления. Требования, предъявляемые к содержащимся сведениям
На практике очень часто возникает ситуация, при которой, по информации налоговой инспекции, расходы превышают доходы физлиц. Возникает она по той причине, что в налоговых органах даже с учетом Положения № 201 все равно нет информации о всех доходах физлиц в силу отсутствия законодательного регулирования необходимости ее представления (например, информация о дарении денежных средств между близкими родственниками, информация о получении дохода от ремесленной деятельности, от деятельности, не являющейся предпринимательской, по которой уплачивается единый налог с ИП и иных физлиц, и т.п.).
Поэтому законодательством предусмотрена возможность физлица указать сведения о таких доходах в пояснениях об источниках доходов.
Пояснения об источниках доходов представляются физлицом в письменной или электронной форме в порядке, установленном ст. 27 НК, в течение 30 к.д. со дня вручения ему требования.
Срок представления пояснений об источниках доходов продлевается на периоды:
● временной нетрудоспособности физлица;
● нахождения физлица за пределами Республики Беларусь;
● нахождения физлица в служебной командировке.
Важно
Обязательным условием продления срока является документальное подтверждение физлицом таких периодов.
При направлении пояснений об источниках доходов днем их представления является:
● дата приема почтового отправления – при направлении в письменной или электронной форме посредством почтовой связи;
● дата их приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов, – при их направлении в электронной форме.
Внимание
Для того чтобы сведения из пояснений об источниках доходов были приняты налоговым органом во внимание, по общему правилу физлицу в них необходимо указать в обязательном порядке следующую информацию:
● фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физлица, место его жительства (последнее место жительства в отношении наследодателя), являющегося источником дохода, – в случае получения дохода от физлица;
● наименование юрлица, место его нахождения, являющегося источником дохода, – в случае получения дохода от юрлица;
● вид, размер и дата (период) получения дохода.
В пояснениях об источниках доходов могут не указываться сведения о фамилии, собственном имени, отчестве (если таковое имеется), месте жительства физлица, являющегося источником дохода, не выступающего в качестве ИП, в отношении доходов от:
● осуществления физлицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом с ИП и иных физлиц;
● реализации на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах продукции, указанной в ч. 1 п. 19 и абз. 2 ч. 1 п. 20 ст. 208 НК;
● осуществления видов ремесленной деятельности, определяемых Советом Министров;
● осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
● осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.
В пояснениях об источниках доходов могут не указываться сведения об источнике дохода (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физлица, место его жительства, наименование юрлица, место его нахождения), от которого получен доход от осуществления предпринимательской деятельности физлицом, зарегистрированным в качестве ИП в Республике Беларусь.
Важно
Пояснения об источниках доходов, представленные физлицом по истечении установленного срока и (или) содержащие неполные сведения об источнике дохода, виде, размере и дате (периоде) получения дохода, не учитываются налоговым органом при проведении проверки, за исключением случаев документального подтверждения госорганом и (или) иной организацией, ИП, нотариусом информации о доходах в проверяемом периоде.
Примечание
Физлицо имеет право в установленный для представления пояснения срок представить налоговому органу документы, подтверждающие его пояснения, а также документы о понесенных таким лицом расходах в размере, периодах (датах), отличных от указанных в расчете.
Пункт 8. Особенности проведения последующего этапа камеральной проверки
При проведении последующего этапа проверки:
1) не учитываются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, нотариальной деятельности и отраженные физлицом, являющимся ИП, нотариусом, осуществляющим нотариальную деятельность в нотариальном бюро, в налоговых декларациях (расчетах), представленных после получения требования о представлении пояснений об источниках доходов, за исключением налоговых деклараций (расчетов), срок представления которых наступает после получения требования о представлении пояснений об источниках доходов;
2) не учитываются доходы, полученные от осуществления предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности индивидуально и не указанные физлицом, являвшимся на момент их получения ИП, нотариусом, осуществлявшим нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатом, осуществлявшим адвокатскую деятельность индивидуально, в представленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах), при условии, что на момент представления пояснений об источниках доходов предпринимательская, нотариальная, адвокатская деятельность таких лиц прекращена;
3) в случаях указания физлицом, в отношении которого проводится проверка, доходов, полученных в дар (по наследству), за исключением заверенных нотариально либо имеющих консульскую легализацию или апостиль, от физлиц, являющихся гражданами Республики Беларусь, которые на момент проверки умерли, такие денежные средства учитываются налоговым органом в качестве источников доходов такого физлица только после определения суммы денежных средств, имевшихся в распоряжении на момент дарения (вступления в наследство) дарителя (наследодателя).
Определение платежеспособности умершего лица осуществляется налоговым органом по месту последней постановки на учет (последнему месту жительства) такого лица путем анализа сведений о полученных им при жизни доходах и осуществленных расходах, имеющихся в налоговом органе и (или) полученных по запросу налогового органа в соответствующих госорганах, иных организациях.
При этом при определении платежеспособности к расходам дарителя (наследодателя) в т.ч. относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения его здоровья и обеспечения его жизнедеятельности, в размере БПМ в среднем на душу населения;
4) в отношении физлица, которое на дату начала проверки непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством относилось к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включено в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике, денежные средства, переданные ему на хранение, полученные им в результате дарения, в виде займов, в качестве дохода налоговым органом не учитываются, за исключением таких денежных средств, полученных от лиц, указанных в абз. 2 и 3 ч. 2 ст. 195 НК, опекуна, попечителя и подопечного;
Примечание
В абзацах 2 и 3 ч. 2 ст. 195 НК поименованы лица:
● состоящие в отношениях близкого родства, – родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
● состоящие в отношениях свойства, – близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего, объявленного умершим.
5) как уже было отмечено ранее в п. 5 настоящего материала, при наличии в налоговом органе информации о фактическом неполучении физлицом требования о представлении пояснений об источниках доходов и последующем направлении физлицу документов по его заявлению не учитываются в качестве дохода при проведении проверки денежные средства, переданные на хранение и (или) полученные в виде займов, указанные в пояснениях об источниках доходов, за исключением таких денежных средств, полученных в безналичном порядке либо по сделкам, документально подтвержденным госорганом и (или) иной организацией, ИП, нотариусом.
Пункт 9. Оформление результатов рассмотрения представленных физлицом пояснений об источниках доходов
По результатам рассмотрения представленных физлицом пояснений об источниках доходов налоговым органом в ходе последующего этапа проверки по установленной форме составляется уточненный расчет расходов и доходов физлица (далее – уточненный расчет).
Он составляется налоговым органом в течение 30 к.д. со дня представления физлицом в соответствии с п. 11 ст. 731 НК пояснений об источниках доходов, а при необходимости подтверждения достоверности сведений, указанных физлицом в таких пояснениях, – на основании уточненного расчета, составляемого в течение 30 к.д., следующих за днем подтверждения достоверности таких сведений.
Если при сопоставлении уточненного расчета выявлены новые расходы, превышающие доходы, в отношении которых физлицу требование о представлении пояснений об источниках доходов ранее не направлялось, то в отношении таких расходов на основании уточненного расчета физлицу в отношении таких расходов направляется требование о представлении пояснений об источниках доходов по форме согласно приложению 15 к Постановлению № 24 в порядке, установленном п. 10 ст. 731 НК.
Если по результатам последующего этапа проверки установлено отсутствие превышения расходов над доходами проверяемого лица, то налоговый орган не позднее 2 рабочих дней, следующих за днем составления уточненного расчета, составляет по установленной форме сообщение о соответствии расходов доходам физлица, которое вместе с уточненным расчетом вручается физлицу лично под роспись либо направляется заказным письмом с уведомлением о получении.
Если по результатам последующего этапа проверки выявлено превышение расходов над доходами физлица, то налоговым органом по установленной форме составляется акт проверки в 2 экз.
Пункт 10. Сроки составления акта камеральной проверки
Акт проверки должен быть составлен не позднее 3 мес. со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для представления пояснений об источниках доходов, а в случае направления требования по результатам составления уточненного расчета – не позднее 3 мес. со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для представления пояснений об источниках доходов по такому требованию.
Срок составления акта проверки может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) налогового органа на срок, не превышающий 3 мес., при:
● направлении запроса ИП и физлицам, в госорганы, иные организации, в т.ч. в компетентные органы иностранных государств;
● невозможности составления акта проверки из-за отсутствия проверяющего или проверяемого физлица в силу временной нетрудоспособности, нахождения в отпуске или командировке.
О принятом решении налоговый орган не позднее следующего рабочего дня после принятия решения по установленной форме (приложение 19 к Постановлению № 24) уведомляет физлицо путем направления в его адрес заказного письма с уведомлением о получении.
Днем составления акта проверки является день его подписания должностным лицом налогового органа, проводившим проверку.
Подписание и вручение акта проверки, вынесение решения по нему осуществляются в порядке, установленном ст. 81 НК.
Пункт 11. Налоги, которые могут быть предъявлены физлицу по результатам камеральной проверки
Подпункт 11.1. Предъявление подоходного налога по результатам камеральной проверки
Доходы физлица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, признаются объектом налогообложения подоходным налогом для физлиц, признаваемых или не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, в отношении которых проведена проверка и подлежат налогообложению подоходным налогом в соответствии с гл. 18 НК.
Согласно подп. 7.1 п. 7 ст. 214 НК с 01.01.2023 в отношении доходов, исчисленных в соответствии с законодательством, налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами применяется ставка подоходного налога в размере 26 %.
Справочно
В период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении доходов, исчисленных в соответствии с законодательством, налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами применялась ставка подоходного налога в размере 20 %.
Уплата физлицом подоходного налога по доходам, исчисленным в соответствии с законодательством исходя из сумм превышения расходов над доходами, производится в 30-дневный срок со дня вручения акта камеральной проверки (п. 3 ст. 219 НК).
При указании физлицом в пояснениях об источниках доходов, перечисленных ниже, в размерах, превышающих 200 БВ в течение налогового периода (календарного года) исходя из размера БВ, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы, таким физлицом производится уплата подоходного налога в размере 10 % от суммы такого превышения.
К таким доходам относятся:
● доходы, полученные от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства (п. 19 ст. 208 НК);
● доходы, полученные от реализации физлицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, лекарственных растений, ягод, грибов, орехов и другой дикорастущей продукции (п. 20 ст. 208 НК);
● доходы, полученные от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) ИП, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции (п. 20 ст. 208 НК).
Также при указании физлицом, которое на дату начала проверки непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством относилось к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включено в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике, в пояснениях об источниках доходов сумм (доходов), полученных в результате дарения от физлиц, состоящих в соответствии с законодательством с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, превышающих в сумме от всех источников 100 БВ в течение налогового периода (календарного года), им производится уплата подоходного налога в размере 10 % от суммы такого превышения. Размер БВ определяется также исходя из размера БВ, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы.
При указании в пояснениях об источниках доходов физлицом доходов, полученных им от сдачи физлицам в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, в размерах, превышающих 10-кратный размер уплаченного за определенный период подоходного налога в фиксированных суммах, плательщиком также производится доплата подоходного налога в размере 10 % от суммы такого превышения.
Примечание
При исчислении подоходного налога с вышеперечисленных доходов в рассматриваемых ситуациях не применяются освобождение от подоходного налога, предусмотренное п. 22, 23 ст. 208 НК, и налоговые вычеты, предусмотренные ст. 209–211 НК.
Исчисление суммы подоходного налога с вышеперечисленных доходов в рассматриваемых ситуациях производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем составления налоговым органом сообщения о соответствии расходов доходам физлица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица.
В силу подп. 1.2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК налоговым органом также производится исчисление подоходного налога с доходов в виде займов, кредитов, а также денежных средств, переданных на хранение, полученных от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и иностранных ИП, если они включены налоговым органом в расчет (уточненный расчет) расходов и доходов физлица, составленный в рамках предварительного и (или) последующего этапов камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица, проводимой в соответствии со ст. 731 НК.
Примечание
Датой фактического получения указанных доходов признается день составления налоговым органом заключения о соответствии расходов и доходов физлица, сообщения о соответствии расходов и доходов физлица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица.
Ставка подоходного налога применяется в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
С 01.01.2023 при проведении последующего этапа проверки в отношении физлица, которое на дату начала проверки непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством относилось к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включено в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике, денежные средства, переданные ему на хранение, полученные им в виде займов, в качестве дохода налоговым органом не учитываются, за исключением таких денежных средств, полученных от лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.
Важно
Налоговым органом не исчисляется налог с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, если такие займы, кредиты, денежные средства, переданные на хранение:
● полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение. При частичном погашении (возврате) займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы таких займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение;
● получены от лиц, состоящих с физлицом в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением таких доходов в размере, превышающем 100 БВ, в сумме от всех источников в течение налогового периода исходя из размера БВ, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы плательщиком, относящимся на дату начала камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике и включенным в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике;
● получены белорусскими ИП, нотариусами при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности;
● предоставлены плательщикам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном законодательством.
Исчисление подоходного налога с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, производится налоговым органом в 30-дневный срок со дня составления налоговым органом заключения о соответствии расходов и доходов физлица, сообщения о соответствии расходов и доходов физлица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица.
Уплата подоходного налога в такой ситуации производится также в 30-дневный срок со дня вручения плательщику извещения на уплату подоходного налога в порядке и по форме, установленным ст. 2221 НК.
Важно
При полном погашении (возврате) займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, уплаченный подоходный налог подлежит зачету (возврату) плательщику.
При этом при погашении (возврате) займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и иностранных ИП, перерасчет подоходного налога налоговым органом не производится и налог зачету (возврату) не подлежит.
Подпункт 11.2. Предъявление единого налога с ИП и иных физлиц по результатам камеральной проверки
При указании физлицами, не зарегистрированными в качестве ИП, в пояснениях доходов, полученных от деятельности, при осуществлении которой уплачивается единый налог с ИП и иных физлиц, в размерах, превышающих 10-кратный размер уплаченного за определенный период единого налога, плательщиком производится доплата единого налога в размере 10 % от суммы такого превышения.
Подпункт 11.3. Предъявление ремесленного сбора по результатам камеральной проверки
При указании в пояснениях доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в размерах, превышающих 100-кратный размер ремесленного сбора, уплаченного за налоговые периоды, в которых был получен такой доход, плательщиком производится доплата сбора в размере 10 % от суммы такого превышения (п. 3 ст. 372 НК).
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать справочную информацию «Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности».
Подпункт 11.4. Предъявление сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма по результатам камеральной проверки
При указании в пояснениях доходов, полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в размерах, превышающих 100-кратный размер сбора, уплаченного за налоговые периоды, в которых был получен такой доход, плательщиком-физлицом производится доплата сбора в размере 10 % от суммы такого превышения (п. 2 ст. 377 НК).
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать справочную информацию «Ставка сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма».
Примечание
Исчисление суммы доплаты единого налога, ремесленного сбора и сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем составления налоговым органом сообщения о соответствии расходов и доходов физлица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица.
Доплата сбора производится в 30-дневный срок со дня вручения плательщику-физлицу извещения налогового органа.
Извещение считается врученным:
● в день его вручения лично плательщику (его представителю) под роспись;
● по истечении 10 к.д. со дня направления его посредством почтовой связи, отправки через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.
Пункт 12. Дополнительная камеральная проверка
Дополнительная проверка проводится в случае:
● необходимости подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту проверки либо жалобе на решение по акту проверки;
● получения после составления сообщения о соответствии расходов доходам физлица, акта проверки или вынесения решения по акту проверки информации от налоговых органов других государств, госорганов и иных организаций, ИП и физлиц, в т.ч. по направленным в их адрес запросам.
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать материал «МНС о порядке и сроке досудебного обжалования результатов проверки», опубликованный на официальном сайте МНС.
Акт дополнительной проверки должен быть составлен не позднее 3 мес. со дня возникновения вышеуказанных обстоятельств.
Срок составления акта дополнительной проверки может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) налогового органа на срок, не превышающий 3 мес., при:
● направлении запроса ИП и физлицам, в госорганы, иные организации, в т.ч. в компетентные органы иностранных государств;
● невозможности составления акта проверки из-за отсутствия проверяющего или проверяемого физлица в силу временной нетрудоспособности, нахождения в отпуске или служебной командировке таких лиц.
О принятом решении налоговый орган не позднее следующего рабочего дня после принятия решения по установленной форме (приложение 18 к Постановлению № 24) уведомляет физлицо путем направления в его адрес заказного письма с уведомлением о получении.
Днем составления акта дополнительной проверки является день его подписания должностным лицом налогового органа, проводившим проверку.
Подписание и вручение акта дополнительной проверки, вынесение решения по нему осуществляются в порядке, установленном ст. 81 НК.
Если по результатам дополнительной проверки установлено отсутствие превышения расходов над доходами проверяемого лица, то налоговый орган не позднее 2 рабочих дней составляет по установленной форме сообщение о соответствии расходов доходам физлица (приложение 16 к Постановлению № 24), которое вручается физлицу лично под роспись либо направляется заказным письмом с уведомлением о получении.
