Отказ арендаторов от занимаемых площадей: учет амортизационных отчислений

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 мая 2022 г.

На примере практической ситуации рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации-арендодателя амортизационных отчислений в случае, если часть арендаторов отказалась от занимаемых площадей.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

Ситуация.

Организация занимается сдачей в аренду недвижимого имущества. Часть арендаторов отказалась с апреля 2022 г. от занимаемых площадей. Данные площади в настоящее время находятся в простое, по ним ведется поиск новых арендаторов.

Каким образом отражаются в бухгалтерском и налоговом учете амортизационные отчисления по данным помещениям в здании (здание является единым инвентарным объектом основных средств), начисляемые линейным способом исходя из нормативного срока службы здания, если сдача недвижимого имущества в аренду относится к основной текущей деятельности организации?

Нужно ли часть амортизационных отчислений отражать как в простое либо как по объекту, частично используемому в предпринимательской деятельности?

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в ч. 2, 3 п. 45 Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:

● в затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в эксплуатации, в простое продолжительностью до 3 мес., в т.ч. в связи с проведением ремонта;

● в состав прочих расходов по текущей деятельности – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 мес., в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе (ч. 1 п. 45 Инструкции № 37/18/6).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (п. 6 Инструкции № 26).

В рассматриваемой ситуации отсутствует временная приостановка эксплуатации объекта основных средств (здания), поскольку часть помещений продолжает использоваться в предпринимательской деятельности.

В случае использования объекта основных средств одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской (п. 8 Инструкции № 37/18/6), амортизируемая стоимость данного объекта подлежит разделению в части указанного использования в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования, в т.ч. обслуживаемых лиц, затраченного времени. Указанные части амортизируемой стоимости используются для включения (отнесения) амортизационных отчислений в зависимости от применения в соответствующей деятельности в соответствии с подп. 4.2 п. 4 и п. 5 Инструкции № 37/18/6.

В соответствии с п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6 разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта относится к непосредственным функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации.

Таким образом, все здание является амортизируемым объектом основных средств, используемым в предпринимательской деятельности.

Тот факт, что часть арендаторов отказалась с апреля 2022 г. от занимаемых площадей, не означает, что часть объекта основных средств (здания) используется в деятельности, не являющейся предпринимательской. По данным площадям ведется поиск новых арендаторов с целью извлечения дохода.

Для целей налогообложения прибыли затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты на приобретение основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 мес., приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК).