Заполнение ч. I налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физлиц

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 6 октября 2022 г.

Даются ответы на вопросы, связанные с заполнением налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физлиц.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совета Министров от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2; Постановление № 2)

● Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2022 году, утв. постановлением Минфина от 01.02.2022 № 6 (далее – Инструкция № 6)

● Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утв. постановлением МНС от 31.12.2010 № 96 (далее – Инструкция № 96)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1 (далее – Указания № 1, Постановление № 1)

Начиная с 01.01.2022 налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин), обязаны ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом, представлять налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физлиц (далее – декларация), форма которой установлена в приложении 6¹ к Постановлению № 2.

Порядок заполнения налоговой декларации установлен гл. 7¹ Инструкции № 2. Декларация состоит из 3 частей:

● Часть I. «Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет налоговым агентом, за исключением суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей перечислению в бюджет иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (их филиалами) с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете»;

● Часть II. «Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная налоговым агентом – банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (их филиалами) с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, подлежащая перечислению в бюджет»;

● Часть III. «Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь».

Кем заполняется ч. I декларации:

Особенности заполнения ч. I декларации изложены в п. 70³, 70⁶ Инструкции № 2.

Вопрос 1.

Должна ли организация в стр. 3 раздела III ч. I декларации указывать кредитовое сальдо по субсчету 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» на 01.01.2022, т.е. сумму подоходного налога, которая подлежит перечислению при выплате зарплаты за вторую половину декабря 2021 г. по сроку на 15.01.2022?

В стр. 3 раздела III ч. I декларации отражается сумма подоходного налога, не перечисленная (излишне перечисленная) налоговым агентом в бюджет из фактически выплаченных физлицам доходов, в т.ч. установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного календарного года (ч. 1 п. 706.1 Инструкции № 2).

Иными словами, по стр. 3 раздела III ч. I декларации отражается сумма подоходного налога, который не перечислен в бюджет на 01.01.2022 с фактически выплаченных в 2021 году доходов. Если зарплата за декабрь 2021 г. выплачена 15.01.2022 и, соответственно, в 2022 году перечислен подоходный налог, удержанный с данной выплаты, то по стр. 3 раздела III ч. I декларации данная сумма подоходного налога не указывается.

Вопрос 2.

В организации при выплате зарплаты за первую половину текущего месяца (аванс) перечисляется подоходный налог.

Следует ли сумму перечисленного налога показывать как подлежащую перечислению в доход бюджета в графах текущего месяца квартала или показывать в следующем месяце квартала?

Пунктом 70³.1 Инструкции № 2 определено, что в стр. 1 раздела I отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам в течение 1, 2, 3 мес. отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала.

Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как общая сумма подоходного налога, исчисленная с фактически выплаченных в течение месяца физлицу доходов, уменьшенная на сумму возвращенного, зачтенного, скорректированного в соответствии с законодательством в течение такого месяца подоходного налога.

При ведении налоговым агентом бухгалтерского учета сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется исходя из данных бухгалтерского, налогового, аналитического учета, в т.ч. расчетно-сальдовым методом исходя из данных бухгалтерского учета. Для этого используются сведения о подоходном налоге, отражаемые в бухгалтерском учете по субсчету 68-4. В случае использования расчетно-сальдового метода сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как величина, равная входящему сальдо по подоходному налогу на 1-е число месяца, отраженному по счету по подоходному налогу, увеличенная на сумму подоходного налога, начисленную в течение месяца по такому счету с доходов текущего, прошлого и будущего периодов, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленную с доходов, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяцы, следующие за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, в т.ч. доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (ч. 2–4 п. 70³.1 Инструкции № 2).

По разъяснениям специалистов МНС несмотря на то, что подоходный налог с суммы выданного аванса перечислен в бюджет в месяце выдачи аванса, по стр. 1 раздела I ч. I декларации суммы уплаченного подоходного налога отражаются в месяце фактической выплаты зарплаты (ч. 2 п. 70³.1 Инструкции № 2).

Например, в мае 2022 г. выплачена 20 числа зарплата за первую половину этого месяца. Подоходный налог, начисленный с данной выплаты, составил 1 280,00 руб. 20.05.2022 при перечислении зарплаты за первую половину мая 2022 г. был перечислен в бюджет и подоходный налог в размере 1 280,00 руб. В соответствии с законодательством организация не обязана перечислять при такой выплате подоходный налог, поскольку такое перечисление она может произвести при выплате зарплаты за вторую половину месяца (п. 4 ст. 216 НК). Вторая часть зарплаты выплачена в июне 2022 г. Сумму подоходного налога, удержанную из зарплаты за май 2022 г., в т.ч. сумму перечисленного в мае 2022 г. подоходного налога в размере 1 280,00 руб. с аванса, организация отразит в декларации за II квартал 2022 г. по стр. 1 раздела I ч. I в гр. 5 «июнь» декларации за II квартал 2022 г.

Вопрос 3.

Как отразить в декларации подоходный налог при возврате займа и процентов по нему, взятого у физлица, не являющегося работником организации?

Для целей НК под доходом понимается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК). При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные физлицом в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп. 2.22 п. 2 ст. 196 НК).

Таким образом, основной долг по займу, возвращаемый в том же размере, что и был взят у физлица изначально, не является объектом для исчисления подоходного налога. Проценты по договору займа будут являться объектом обложения подоходным налогом.

Белорусские организации, белорусские ИП, нотариусы, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

Датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме является день выплаты дохода, в т.ч. зачисления на счет физлица в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК). Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

● не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

● не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 2, 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Таким образом, если, например, возврат займа и начисленных по нему процентов производится в мае 2022 г., то и подоходный налог, исчисленный с суммы процентов, удерживается и перечисляется в бюджет в мае 2022 г.

Пунктом 70³.1 Инструкции № 2 определено, что в стр. 1 раздела I декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам в течение 1, 2, 3, мес. отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала. Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как общая сумма подоходного налога, исчисленная с фактически выплаченных в течение месяца физлицу доходов, уменьшенная на сумму возвращенного, зачтенного, скорректированного в соответствии с законодательством в течение такого месяца подоходного налога (ч. 1, 2 п. 70³.1 Инструкции № 2).

Таким образом, удержанная и перечисленная сумма подоходного налога с процентов по займу подлежит отражению в декларации в графе того месяца квартала, в котором произведена выплата процентов с удержанием и перечислением подоходного налога в бюджет.

Вопрос 4.

Как отразить в декларации подоходный налог, удержанный с выплаты пособия по временной нетрудоспособности бывшему работнику?

Если в течение 30 к.д. после прекращения трудового договора по уважительным причинам у бывшего работника наступила временная нетрудоспособность, длящаяся более 30 к.д., пособия могут быть назначены в порядке исключения комиссией территориального органа ФСЗН. В таком случае пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются по прежнему месту работы или плательщиком, определяемым комиссией территориального органа ФСЗН (п. 8, 34 Положения № 569).

Освобождаются от подоходного налога пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком) (п. 1 ст. 208 НК). Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности является объектом для исчисления подоходного налога.

Датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме является день выплаты дохода, в т.ч. зачисления на счет физлица в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).

Пунктом 70³.1 Инструкции № 2 определено, что в стр. 1 раздела I отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам в течение 1, 2, 3 мес. отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала. Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как общая сумма подоходного налога, исчисленная с фактически выплаченных в течение месяца физлицу доходов, уменьшенная на сумму возвращенного, зачтенного, скорректированного в соответствии с законодательством в течение такого месяца подоходного налога (ч. 1, 2 п. 70³.1 Инструкции № 2).

Таким образом, при выплате пособия по временной нетрудоспособности организация как налоговый агент обязана удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. Например, если в мае 2022 г. работник болел и ему в мае 2022 г. выплачено пособие по временной нетрудоспособности, то налоговый агент обязан был при перечислении физлицу пособия удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет. Сумма налога в этом случае отражается по стр. 1 раздела I в гр. 4 «май» декларации за II квартал 2022 г.

Вопрос 5.

На 01.01.2022 организация имеет переплату по подоходному налогу, которая образовалась в результате излишнего перечисления налога в бюджет за счет средств организации. Удержание из зарплаты работников произведено верно.

Правильно ли будет отразить данную сумму со знаком «плюс» в стр. 3 раздела III ч. I декларации?

В стр. 3 раздела III ч. I декларации отражается сумма подоходного налога, не перечисленная (излишне перечисленная) налоговым агентом в бюджет из фактически выплаченных физлицам доходов, в т.ч. установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного календарного года (ч. 1 п. 70⁶.1 Инструкции № 2). Излишне перечисленная в т.ч. за счет собственных средств налогового агента сумма подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность – со знаком «минус».

Таким образом, излишне перечисленная в бюджет 2021 года сумма подоходного налога отражается по стр. 3 раздела III ч. I декларации как положительная величина. Например, на 01.01.2022 излишне перечислено в бюджет 100,00 руб. По данной строке должно быть отражено «100».

Вопрос 6.

Как организации отразить в налоговой декларации подоходный налог с арендной платы, выплачиваемой физлицу за аренду его автомобиля?

Для физлица, сдающего в аренду имущество, доходы в виде арендной платы признаются объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.4 п. 1 ст. 197 НК). Поскольку организация-арендатор, выплачивающая физлицу такой доход, является налоговым агентом, у нее возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога по ставке 13 % (п. 1 ст. 214, п. 1 ст. 216 НК).

Датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме является день выплаты дохода, в т.ч. зачисления на счет физлица в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК). Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

● не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

● не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 2, 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Пунктом 70³.1 Инструкции № 2 определено, что в стр. 1 раздела I декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам в течение 1, 2, 3 мес. отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала.

Таким образом, удержанная и перечисленная сумма подоходного налога с доходов от сдачи аренды подлежит отражению в декларации в стр. 1 раздела I ч. I декларации в графе того месяца квартала, в котором произведена выплата дохода с удержанием и перечислением подоходного налога в бюджет.

Вопрос 7.

Зарплата за декабрь 2021 г. и подоходный налог были перечислены частично в январе 2022 г., а остаток зарплаты и подоходного налога – в феврале 2022 г. (в день выплаты дохода).

Зарплата за январь 2022 г. и подоходный налог были перечислены частично в феврале 2022 г., а остаток зарплаты и подоходного налога – в апреле 2022 г. (в день выплаты дохода).

Зарплата за февраль 2022 г. и подоходный налог были перечислены в полной сумме в апреле 2022 г. (в день выплаты дохода).

В каких месяцах следует отразить подоходный налог, удержанный из зарплаты за декабрь 2021 г., январь–февраль 2022 г.?

В стр. 1 раздела I декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам в течение 1, 2, 3 мес. отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала. Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как общая сумма подоходного налога, исчисленная с фактически выплаченных в течение месяца физлицу доходов, уменьшенная на сумму возвращенного, зачтенного, скорректированного в соответствии с законодательством в течение такого месяца подоходного налога.

При ведении налоговым агентом бухгалтерского учета сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется исходя из данных бухгалтерского, налогового, аналитического учета, в т.ч. расчетно-сальдовым методом исходя из данных бухгалтерского учета. Для этого используются сведения о подоходном налоге, отражаемые в бухгалтерском учете по счету, предназначенному для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу. В случае использования расчетно-сальдового метода сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц декларации, определяется как величина, равная входящему сальдо по подоходному налогу на 1-е число месяца, отраженному по счету по подоходному налогу, увеличенная на сумму подоходного налога, начисленную в течение месяца по такому счету с доходов текущего, прошлого и будущего периодов, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленную с доходов, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяцы, следующие за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет (ч. 1–4 п. 70³.1 Инструкции № 2). На основании изложенного по стр. 1 раздела I ч. I в гр. 3 «январь» декларации отражается подоходный налог в размере суммы налога, подлежащего перечислению и перечисленный в январе в бюджет, удержанный из части зарплаты за декабрь 2021 г., выплаченной в январе 2022 г.

В гр. 4 «февраль» декларации отражается подоходный налог в размере суммы налога, подлежащего перечислению и перечисленный в феврале 2022 г. в бюджет, удержанный из части зарплаты за декабрь 2021 г., выплаченной в феврале 2022 г. Также в этой гр. 4 «февраль» декларации будет отражен подоходный налог, удержанный и уплаченный в феврале 2022 г. с части зарплаты за январь 2022 г., выплаченной в феврале 2022 г. Оставшаяся часть налога, удержанная и перечисленная в бюджет с зарплаты за январь 2022 г., которая будет выплачена работникам в апреле 2022 г., будет отражена в декларации за II квартал 2022 г. Также в декларации за II квартал 2022 г. будет отражен подоходный налог, удержанный из зарплаты за февраль, выплаченной работникам в апреле 2022 г.

Вопрос 8.

ООО получило заем от своего учредителя. ООО начисляет ежемесячно проценты по займу и выплачивает их учредителю за минусом удержанного подоходного налога. Подоходный налог, соответственно, перечисляется в бюджет.

Начисленные и выплаченные проценты по займу необходимо отразить в стр. 4 раздела III ч. I декларации (начисленные дивиденды и доходы, приравненные к дивидендам), а сумму подоходного налога – по стр. 5 этого раздела?

Дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда).

К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК). Таким образом, доход в виде процентов по договору займа с учредителем не является дивидендами и приравненными к ним доходами.

Основной долг по займу, возвращаемый в том же размере, что и был взят у физлица изначально, не является объектом для исчисления подоходного налога. Проценты по договору займа будут являться объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК, п. 1 ст. 199 НК, подп. 2.22 п. 2 ст. 196 НК). Белорусские организации, белорусские ИП, нотариусы, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

Таким образом, при выплате физлицу дохода в виде процентов по займу организация как налоговый агент должна удержать и перечислить в бюджет подоходный налог (п. 4 ст. 216 НК).

Пунктом 70⁶.3 Инструкции № 2 определено, что в разделе III ч. I по стр. 4 декларации показывается сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) – физлицам в течение отчетного квартала, независимо от даты их начисления. Пунктом 70³.1 Инструкции № 2 определено, что в стр. 1 раздела I ч. I отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам в течение 1, 2, 3 мес. отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала.

Так, начисленные проценты в стр. 4 раздела III ч. I декларации не отражаются. Сумма подоходного налога, удержанная и перечисленная с процентов по займу в стр. 5 раздела III ч. I декларации, не отражается, а подлежит отражению по стр. 1 раздела I ч. I декларации.

Вопрос 9.

В отчетном квартале распределено прибыли на дивиденды 3 000,00 руб., подоходного налога удержано и перечислено в бюджет 390,00 руб., 2 610,00 руб. перечислено учредителям-физлицам.

В стр. 4 раздела III ч. I декларации отражается сумма дивидендов с учетом удержанного и перечисленного подоходного налога (3 000,00 руб.) или только выплаченная сумма (2 610,00 руб.)?

Пунктом 70⁶.3 Инструкции № 2 определено, что в разделе III ч. I по стр. 4 декларации показывается сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) – физлицам в течение отчетного квартала, независимо от даты их начисления.

Таким образом, если дивиденды фактически выплачены в отчетном квартале, то по данной строке показывается начисленная сумма дивидендов после удержания подоходного налога, а именно в размере 2 610,00 руб.

Вопрос 10.

У организации, состоящей на учете в ИМНС по Октябрьскому р-ну г. Минска, имеются подразделения по всей Республике Беларусь, которые выделены в штатном расписании в качестве подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах.

Где узнать коды ИМНС в целях уплаты подоходного налога и заполнения раздела II ч. I декларации?

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством юрлицами и их филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, которые в соответствии с учетной политикой этого юрлица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет в налоговых органах указанных юрлиц и филиалов (код платежа 0101).

Юрлица и филиалы, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах, перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физлиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах и по месту расположения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации. При этом по месту расположения подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физлиц, работающих в этих подразделениях, и (или) с доходов физлиц, выплачиваемых этими подразделениями (ч. 1, 2 п. 46 Инструкции № 6).

Таким образом, исчисленный и удержанный подоходный налог перечисляет головная организация в бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах – в бюджет г. Минска, и по месту расположения подразделений – в бюджет по месту расположения, в размере сумм, удержанных с доходов физлиц, работающих в этих подразделениях, и (или) с доходов, выплачиваемых ими физлицам.

Коды налоговых инспекций содержатся в приложении 1 к Инструкции № 96.

Вопрос 11.

Организация зарегистрирована в г. Минске, имеет подразделение в г. Витебске, выделенное в штатном расписании, но не состоящее на учете в налоговом органе.

Как заполняется раздел II ч. I декларации?

Организация перечисляет подоходный налог:

● удержанный из доходов сотрудников, работающих в головной организации, зарегистрированной в г. Минске, – в бюджет г. Минска;

● удержанный из доходов сотрудников, работающих в подразделении в г. Витебске, не состоящем на учете в налоговом органе, – в бюджет г. Витебска.

Сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению по месту постановки на учет организации и по месту расположения ее подразделения, не состоящего на учете в налоговых органах, в течение 1, 2, 3 мес. отчетного квартала, отражаются в разделе II ч. I декларации (подп. 70³.4 Инструкции № 2).

Иными словами, организация отражает двумя отдельными строками с разбивкой по месяцам в разделе II ч. I декларации сведения о суммах подоходного налога, подлежащих уплате в бюджет г. Минска и в бюджет г. Витебска. В гр. 1 раздела II при этом указываются наименования ИМНС по району г. Минска и ИМНС по району г. Витебска, в котором расположено подразделение организации.

Вопрос 12.

Отражается ли в стр. 4 раздела III ч. I декларации сумма депонированных в 2021 году дивидендов, фактически выплаченных во II квартале 2022 г.? Подоходный налог от депонированных дивидендов был перечислен ранее в 2021 году.

Что указывается в стр. 5 раздела III декларации?

В стр. 3 раздела III ч. I декларации отражается сумма подоходного налога, не перечисленная (излишне перечисленная) налоговым агентом в бюджет из фактически выплаченных физлицам доходов, в т.ч. установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного календарного года (ч. 1 п. 70⁶.1 Инструкции № 2). Поскольку дивиденды фактически не были выплачены в 2021 году, а подоходный налог из них удержан и перечислен в бюджет в 2021 году, сумму такого налога необходимо отразить по стр. 3 раздела III ч. I декларации как сумму, излишне перечисленную в бюджет по состоянию на 01.01.2022. Излишне перечисленная сумма подоходного налога указывается как положительная величина.

Пунктом 70⁶.3 Инструкции № 2 определено, что в разделе III ч. I по стр. 4 декларации показывается сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) – физлицам в течение отчетного квартала, независимо от даты их начисления.

Таким образом, по данной строке показывается начисленная сумма дивидендов после удержания подоходного налога, если дивиденды фактически выплачены в отчетном квартале.

В стр. 5 указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) (подп. 70⁶.4 п. 70 Инструкции № 2).

На основании изложенного в стр. 5 раздела III ч. I указывается подоходный налог, сумма которого должна быть удержана из фактически выплаченных дивидендов и перечислена в бюджет. Таким образом, переплаченная сумма подоходного налога в 2021 году берется в зачет в счет суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет в 2022 году.

Вопрос 13.

На 01.01.2022 по субсчету 68-4 сальдо по кредиту 5 000,00 руб. – отражен удержанный подоходный налог с зарплаты за декабрь 2021 г. Перечислено в январе 2022 г. подоходного налога за декабрь 2021 г. – 5 000,00 руб., и 300,00 руб. – подоходный налог с отпускных за январь 2021 г. Начислен подоходный налог по зарплате за январь 2021 г. в сумме 7 000,00 руб., по отпускным за январь 2022 г. – в размере 300,00 руб.

Итого сальдо по кредиту на 01.02.2022 составило 7 000,00 руб. (5 000,00 + 300,00 – 7 000,00 – 5 000,00 – 300,00). В феврале 2022 г. перечислен подоходный за январь – 7 000,00 руб., и начислен подоходный по зарплате за февраль 2022 г. в сумме 6 400,00 руб. Сальдо по кредиту на 01.03.2022 составило 6 400,00 руб.

Какие цифры указывать в стр. 1 раздела I ч. I налоговой декларации?

В стр. 3 раздела III ч. I декларации отражается сумма подоходного налога исчисленная, но не перечисленная в бюджет, а именно 5 000,00 руб., т.е. сальдо на 01.01.2022?

В стр. 1 раздела I отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам в течение 1, 2, 3 мес. отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (п. 70³.1 Инструкции № 2). Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как величина, равная входящему сальдо по подоходному налогу на 1-е число месяца, отраженному по счету по подоходному налогу, увеличенная на сумму подоходного налога, начисленную в течение месяца по такому счету с доходов текущего, прошлого и будущего периодов, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленную с таких доходов, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, в т.ч. доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (ч. 3, 4 п. 70³.1 Инструкции № 2).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). Подоходный налог, исчисленный и удержанный с отпускных, в т.ч. если приходятся на следующий календарный месяц, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (п. 6 ст. 216 НК).

На основании изложенного по стр. 1 раздела I декларации в графе «январь» отражается подоходный налог в размере суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет из зарплаты за декабрь 2021 г., и подоходного налога, удержанного и перечисленного в январе 2022 г. с суммы выплаченных в январе 2022 г. отпускных, а именно в размере 5 300,00 руб.

По стр. 1 раздела I ч. I декларации в графе «февраль» будет отражена сумма подоходного налога в размере 7 000,00 руб., удержанная и перечисленная в бюджет из зарплаты за январь 2022 г., выплаченной в феврале 2022 г.

Поскольку зарплата за декабрь 2021 г. выплачена фактически в январе 2022 г., то и обязанность по перечислению подоходного налога у налогового агента возникла в январе 2022 г., соответственно, в изложенной ситуации стр. 3 раздела III ч. I декларации не заполняется.

Вопрос 14.

В марте 2022 г. работнику были выплачены отпускные за март–апрель 2022 г. При выплате был перечислен подоходный налог со всей суммы отпускных.

Верно ли, что в стр. 1 раздела I ч. I декларации указывается сумма подоходного налога с отпускных, фактически уплаченная в бюджет (март–апрель 2022 г.), в то время как в фонд зарплаты включается только сумма начисленных отпускных, приходящаяся на март 2022 г. (часть отпускных за апрель 2022 г. будет включаться в декларацию за апрель–июнь 2022 г.)?

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). Подоходный налог, исчисленный и удержанный с отпускных, в т.ч. если приходятся на следующий календарный месяц, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (п. 6 ст. 216 НК).

Так, по стр. 1 раздела I ч. I декларации в графе «март» отражается подоходный налог в размере суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет из выплаченных в марте 2022 г. отпускных за март–апрель 2022 г. (п. 70³.1 Инструкции № 2).

В разделе III ч. I значение показателя по стр. 1 отражается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом. Значение показателя «Фонд оплаты труда, руб.» определяется в порядке, установленном Постановлением № 1, для определения показателя «Фонд заработной платы» (п. 70³.5.1.Инструкции № 2).

Суммы отпускных, начисленные в одном месяце, но относящиеся к следующему месяцу (переходящие отпускные), учитываются в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в месяце, к которому они относятся, списываются на счета учета расходов по текущей деятельности, используемые для отражения отпускных (ч. 4 п. 76 Инструкции № 50).

Таким образом, в фонд оплаты труда за март 2022 г. войдет только та часть отпускных, которая приходится на март 2022 г., несмотря на то, что отпускные в марте 2022 г. выплачены за март–апрель 2022 г.

Таким образом, по стр. 1 раздела III ч. I должна быть отражена только часть отпускных, приходящихся на март 2022 г.

Вопрос 15.

Работник организации принес листок нетрудоспособности 07.04.2022 за период болезни с 14.03.2022 по 06.04.2022, срок выплаты зарплаты за март – 11.04.2022. Начисление пособия по нетрудоспособности отражено в апреле 2022 г., его выплата будет также произведена в апреле 2022 г.

В декларации сумма подоходного налога с пособия по нетрудоспособности за весь период болезни работника отразится в апреле 2022 г. либо нужно отразить подоходный налог за март 2022 г. в декларации за I квартал, а за апрель 2022 г. – в декларации за II квартал 2022 г.?

Как отразить пособие в стр. 1 раздела III ч. I (фонд оплаты труда)?

Начисленные работнику зарплата и пособие по временной нетрудоспособности являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.6, 1.7 п. 1 ст. 197, п. 1 ст. 208 НК).

Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится одновременно с выплатой зарплаты, поэтому исчисление, удержание и перечисление исчисленного подоходного налога с пособия производятся в совокупности с другими доходами, начисленными за месяц (зарплата и др.) (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК). При этом налог, исчисленный со всей суммы дохода, удерживается при его фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет работника (ч. 1 п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).

Пособия по временной нетрудоспособности, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК). Вместе с тем сумма подоходного налога, удержанная с пособия по нетрудоспособности, перечисляется в бюджет при выплате пособия.

В стр. 1 раздела I ч. I декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам в течение 1, 2, 3 мес. отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала. Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как общая сумма подоходного налога, исчисленная с фактически выплаченных в течение месяца физлицу доходов, уменьшенная на сумму возвращенного, зачтенного, скорректированного в соответствии с законодательством в течение такого месяца подоходного налога (ч. 1–4 п. 70³.1 Инструкции № 2). Поскольку пособие по временной нетрудоспособности выплачено в апреле 2022 г., то в апреле 2022 г. перечислен подоходный налог, начисленный как за часть пособия за март 2022 г., так и за часть пособия за апрель 2022 г. Соответственно, сумму подоходного налога, уплаченного в апреле 2022 г. с суммы выплаченного в апреле 2022 г. пособия, необходимо будет отразить в декларации за II квартал 2022 г. в гр. 3 «апрель».

В подп. 53.28 п. 52 Указаний № 1 в составе прочих выплат и расходов, не отражаемых в составе фонда зарплаты, поименованы пособия и другие выплаты за счет средств государственного социального страхования. Таким образом, суммы пособия по временной нетрудоспособности не включаются в фонд оплаты труда и, соответственно, в декларации не отражаются.

Вопрос 16.

Работнику выдан заем. Предприятие оплатило подоходный налог с суммы займа. При погашении займа сумма подоходного налога сторнируется.

Нужно ли отражать подоходный налог, подлежащий перечислению с суммы выданного займа по стр. 1 раздела I ч. I декларации?

Уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев выдачи физлицам займов, кредитов. Уплата налога производится не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (п. 7 ст. 216 НК). По мере возврата физлицом (полностью или частично) выданных ему налоговым агентом займов, кредитов, с которых подоходный налог был уплачен за счет средств налогового агента, у такого налогового агента на основании абз. 2 п. 2 ст. 223 НК возникает право на зачет или возврат подоходного налога, уплаченного им за счет собственных средств. При частичном возврате физлицом займа, кредита подоходный налог подлежит возврату налоговому агенту в размере, пропорциональном сумме возвращенного ему займа, кредита.

Таким образом, подоходный налог, отражаемый по субсчету 68-4 при выдаче займа, должен быть уплачен в бюджет. Соответственно, если, например, заем выдан в мае 2022 г., то в мае 2022 г. будет и уплачен в бюджет подоходный налог, исчисленный с суммы займа. Сумма налога, уплаченная в мае 2022 г., будет отражена в гр. 3 «май» декларации (ч. 1–4 п. 70³.1 Инструкции № 2).