Импорт товаров: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 22 сентября 2026 г.

Приводится процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации операций, связанных с импортом товаров, а также их документального оформления.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)

● Договор о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (далее – Протокол)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 25.05.2006 № 353 «Об утверждении перечня оффшорных зон» (далее – Указ № 353)

● Указ Президента от 04.06.2026 № 180 «О мерах по развитию международных автомобильных перевозок грузов» (далее – Указ № 180)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

Пункт 1

Оформление первичных учетных документов при импорте товара

Оприходовать товар, полученный от нерезидента, можно на основании:

● документов поставщика, если они соответствуют требованиям законодательства Республики Беларусь;

● первичного учетного документа (далее – ПУД), составленного в единоличном порядке.

Если от нерезидента получены универсальный передаточный документ по форме, рекомендованной к применению Федеральной налоговой службой Министерства финансов Российской Федерации согласно письму от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры» (далее – Письмо № ММВ-20-3/96@), либо товарная накладная по форме № ТОРГ-12, утв. постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 (далее – форма № ТОРГ-12), либо иной аналогичный документ, то оформлять ПУД в единоличном порядке нет необходимости.

Поскольку оформление ПУД поставщиком происходит на основании законодательства страны-поставщика, то не всегда ПУД соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь.

Согласно п. 1 Постановления № 13 организации могут составлять ПУД в единоличном порядке по поступившим товарно-материальным ценностям из-за пределов Республики Беларусь.

Форма ПУД для оприходования товаров в рассматриваемой ситуации законодательством не установлена. Поэтому организация-импортер должна такую форму разработать самостоятельно и включить в учетную политику (п. 4 ст. 9, п. 3 ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД должен в обязательном порядке включать:

● наименование документа (например, приходный ордер), дату его составления;

● наименование организации-импортера;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (т.к. ПУД составляется единолично, то в нем следует указать должность, ФИО, подпись ответственного лица организации-импортера);

● иные сведения, не являющиеся обязательными, но в силу специфики работы необходимые организации (например, место нахождения изготовителя, вес товара и др.).

Название ПУД организация определяет самостоятельно, например, приходный ордер, накладная на оприходование материалов и т.д.

В некоторых случаях ПУД, выписываемые продавцом-нерезидентом при отгрузке товаров, содержат все сведения, необходимые для ПУД в соответствии с белорусским законодательством, например:

● универсальный передаточный документ по форме, рекомендованной согласно Письму № ММВ-20-3/96@;

● товарная накладная по форме № ТОРГ-12.

Данные документы белорусская организация в качестве ПУД имеет право принять к учету.

При указании даты составления ПУД необходимо учитывать закрепленный в учетной политике порядок определения даты принятия товаров к учету.

Пункт 2

Бухгалтерский учет при импорте товара

При ввозе товаров с территории, когда таможенное оформление в соответствии с законодательством не производится, датой поступления материалов считается дата их оприходования в установленном порядке импортером на склад, находящийся на территории Республики Беларусь.

Порядок определения даты принятия к бухгалтерскому учету товаров устанавливается положением об учетной политике организации исходя из специфики осуществляемой организацией деятельности, условий заключенных договоров. Дата принятия к бухгалтерскому учету запасов не может быть ранее даты получения рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти товары (п. 5 НСБУ № 64).

Датой принятия организацией товаров на бухгалтерский учет может являться:

● дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;

● дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

● дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

● дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов.

Бухгалтерский учет операций по импорту товаров

Цена приобретения товара, выраженная в инвалюте, отражается в бухгалтерском учете:

● в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на дату предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив), если поступлению товаров предшествовало предоставление немонетарного актива (перевод монетарного актива в немонетарный актив) (абз. 3 и 4 ч. 1, ч. 2 п. 3 НСБУ № 61);

● в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на дату принятия товаров к учету – в остальных случаях (абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ № 61).

Товары принимают к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью приобретенных товаров является их фактическая себестоимость. В нее включаются:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов (абз. 1 ч. 1 п. 7 НСБУ № 64).

Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, можно:

● отнести на увеличение стоимости товаров;

● включить в затраты на реализацию.

Выбранный способ организация указывает в учетной политике (абз. 3 ч. 1 п. 7, ч. 2 п. 12 НСБУ № 64, ч. 1 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Организация-импортер, осуществляющая розничную или оптовую торговлю, может учитывать товары в условной оценке с обособленным отражением отклонений. Данный вид учетной оценки следует отразить в учетной политике (п. 13 НСБУ № 64).

Пункт 3

Ставки НДС при импорте товара

В зависимости от вида ввозимого товара применяются следующие ставки НДС:

● 10 % – при ввозе на территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечню (ч. 1 подп. 2.2 п. 2 ст. 122 НК);

● 10 % – при ввозе на территорию Республики Беларусь произведенной на территории государств – членов ЕАЭС продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, продукции пчеловодства, продукции животноводства (за исключением пушнины), продукции рыбоводства (подп. 2.1 п. 2 ст. 122 НК);

● 10 % – при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий (подп. 2.2¹ п. 2 ст. 122 НК);

В 2026 году ставка снижена с 20 до 10 % в отношении мяса и пищевых мясных субпродуктов перепелки, готовых продуктов из мяса перепелки, а также свежих перепелиных яиц.

Соответствующие товары включены в перечень продовольственных товаров, приведенный в приложении 26 к НК;

● 20 % – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением товаров, в отношении которых применяется ставка НДС 10 % и освобождаемых от НДС (подп. 3.2 п. 3 ст. 122, ст. 119 НК).

При ввозе отдельных товаров применяется освобождение от НДС (п. 3 ст. 49 ТК ЕАЭС, подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, ст. 119 НК).

«Ввозной» НДС взимается таможенными или налоговыми органами в зависимости от того, является ли государство, с территории которого ввозится товар, членом ЕАЭС или нет.

Пункт 4

Порядок исчисления «ввозного» НДС при приобретении товаров из стран ЕАЭС

Ввоз материалов на территорию Республики Беларусь признается объектом налогообложения НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК).

При ввозе товаров из ЕАЭС НДС взимают налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров (п. 1 ст. 139 НК, п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Пример. Уплата «ввозного» НДС при ввозе товара с территории Российской Федерации не в адрес собственника

Товар отгружен с территории Российской Федерации по договору не в адрес собственника (стороны по договору), а в адрес иного лица.

В рассмотренной ситуации «ввозной» НДС уплачивается собственником товара.

Кроме собственника товара, «ввозной» НДС уплачивается посредниками (комиссионером, поверенным и т.п.), ввозящими товары на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (п. 3 ст. 139 НК, подп. 13.1, 13.3–13.5 п. 13 Протокола).

Налоговая база определяется на дату принятия на учет приобретенных импортированных материалов на основе их стоимости, т.е. цены сделки, подлежащей уплате продавцу согласно условиям договора (контракта) (п. 14 Протокола).

Если товары принимаются к бухгалтерскому учету до их фактического ввоза на территорию Республики Беларусь, налоговая база по «ввозному» НДС может отражаться в декларации по НДС:

● того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь;

● либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету (абз. 4 п. 4 ст. 139 НК).

Стоимость транспортных услуг и иных расходов, связанных с импортом товара, не включенная в контрактную стоимость товаров, при определении налоговой базы по «ввозному» НДС не учитывается.

Сумма «ввозного» НДС исчисляется по налоговым ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь (п. 17 Протокола). Так, при ввозе на территорию Республики Беларусь материалов, не указанных в подп. 2.1–2.2¹ п. 2 ст. 122 НК, применяется ставка 20 % (подп. 3.2 п. 3 ст. 122 НК).

В случае если по каким-либо причинам товар будет приниматься на ответственное хранение, учитываться на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» и не будет возвращаться продавцу, организации следует исчислить и уплатить «ввозной» НДС на дату принятия материалов на ответственное хранение на счете 002. В том случае, если у организации право собственности на излишки товара отсутствует и они подлежат возврату продавцу, объект для исчисления «ввозного» НДС не возникает по причине отсутствия факта приобретения товара.

В том случае, если поставщик-нерезидент не является плательщиком НДС или по каким-либо причинам выделил в первичных документах сумму НДС вместо нулевой ставки НДС, белорусская сторона (покупатель) должна исчислить и уплатить «ввозной» НДС. При этом сумма, выделенная нерезидентом в ПУД, к зачету белорусской стороной не принимается, а «ввозной» НДС исчисляется со всей стоимости товара, включая выделенный НДС.

При ввозе товаров, полученных безвозмездно, исчислять и уплачивать «ввозной» НДС не следует из-за отсутствия налоговой базы.

Важно обратить внимание, что если необходимо произвести пересчет в белорусские рубли, то он производится по официальному курсу Национального банка, установленному на дату принятия товаров к учету (даже если поставщику-нерезиденту перечислялся аванс и товары приняты к бухгалтерскому учету по курсу на дату перечисления аванса).

Типичной ошибкой в практике проверок является определение базы от суммы, полученной на дату аванса, а не на дату оприходования имущества.

Расчет НДС производится в ч. II налоговой декларации по НДС, которая заполняется и представляется импортером в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету. Одновременно с ч. II указанной декларации представляются заполненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и иные документы согласно установленному перечню (п. 20 Протокола).

Пункт 5

Порядок определения таможенного НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате НДС, взимание НДС осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством и (или) актами Президента (ст. 138 НК).

Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (если иное не установлено таможенным законодательством), определяется как сумма:

● их таможенной стоимости;

● подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 138 НК;

● подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам), если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 138 НК (п. 2 ст. 138 НК).

При ввозе товаров, полученных безвозмездно, в отличие от стран ЕАЭС НДС исчисляется и уплачивается таможенными органами.

Пункт 6

Налоговые вычеты при ввозе товаров с территории ЕАЭС

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами (подп. 1.2 п. 1 ст. 132 НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из стран ЕАЭС налоговые вычеты производятся на основании:

● налоговых деклараций по НДС;

● документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС;

● ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал (подп. 5.4 п. 5 ст. 132 НК).

Организация вправе произвести вычет «ввозного» НДС за тот отчетный период, в котором товар принят к учету, если:

● сумма НДС уплачена;

● ЭСЧФ направлен на Портал;

● налоговая декларация представлена в установленный срок (п. 7 ст. 132 НК).

ИП и организации, применяющие особые режимы налогообложения (например, УСН) без исчисления и уплаты НДС, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС, уплаченные ими при ввозе товаров, если для ИП не установлено иное подп. 22.17¹ п. 22 ст. 205 НК (п. 14 ст. 132 НК).

Кроме того, организации и ИП могут суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, без их отражения на счетах учета НДС относить на увеличение стоимости этих товаров (п. 11 ст. 132 НК).

Пункт 7

Налоговые вычеты при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (дальнее зарубежье)

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговыми вычетами в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

● дата принятия к учету ввезенных товаров;

● дата представления декларации на товары;

● дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● дата уплаты НДС в бюджет;

● дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч. 2 п. 8 ст. 132 НК (п. 8 ст. 132 НК).

ЭСЧФ создается и направляется на Портал:

● не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (подп. 9.3 п. 9 ст. 131 НК).

ИП и организации, применяющие особые режимы налогообложения (например, УСН) без исчисления и уплаты НДС, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС, уплаченные ими при ввозе товаров, если для ИП не установлено иное подп. 22.17¹ п. 22 ст. 205 НК (п. 14 ст. 132 НК).

Кроме того, организации и ИП могут суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, без их отражения на счетах учета НДС относить на увеличение стоимости этих товаров (п. 11 ст. 132 НК).

Пункт 8

Акцизы при ввозе подакцизных товаров

Акцизы при ввозе подакцизных товаров взимаются аналогично НДС:

● таможенными органами – по подакцизным товарам, ввозимым из-за пределов ЕАЭС, а также по подакцизным товарам, ввозимым с территории государств – участников ЕАЭС, которые подлежат маркировке акцизными марками Республики Беларусь (п. 1 ст. 165 НК);

● налоговыми органами – по подакцизным товарам, ввозимым с территории государств – участников ЕАЭС, не подлежащим маркировке акцизными марками Республики Беларусь (п. 2 ст. 165 НК).

В бухгалтерском учете суммы «ввозных» акцизов:

● относятся на стоимость импортируемых товаров;

● включаются в состав расходов на реализацию.

Один из вариантов учета следует закрепить в учетной политике.

К вычету «ввозной» акциз не принимается, но вычет акцизов предусмотрен только при последующей реализации товаров, для которых установлены процентные (адвалорные) ставки (подп. 2.2 п. 2 ст. 159 НК, приложение 1 к НК).

Необходимо обратить внимание, что взимание акцизов при ввозе подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, производят таможенные органы.

Пункт 9

Оффшорный сбор при импорте товаров

При импорте товаров может возникнуть объект для исчисления и перечисления оффшорного сбора в следующих случаях:

● перечисление денежных средств импортером нерезиденту-поставщику, зарегистрированному в оффшорной зоне;

● перечисление денежных средств иному лицу по обязательству перед нерезидентом-поставщиком, который зарегистрирован в оффшорной зоне;

● перечисление денежных средств на счет, открытый в оффшорной зоне (подп. 1.1 п. 1 ст. 263 НК).

Уплата оффшорного сбора должна производиться до проведения платежа нерезиденту (подп. 1.1 п. 1 ст. 263, п. 4 ст. 267 НК).

Банки осуществляют перевод денежных средств, при перечислении которых подлежит уплате оффшорный сбор, только после уплаты резидентами Республики Беларусь оффшорного сбора.

Данное требование не распространяется на:

● перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, с использованием корпоративных банковских платежных карточек при служебных командировках работников плательщика;

● перечисление денежных средств в рамках исполнительного производства органами принудительного исполнения Республики Беларусь в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

● перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, по аккредитивным сделкам;

● перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, путем удержания (вычета) нерезидентом денежных средств из дохода плательщика;

● перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, путем прямого дебетования корреспондентского счета банка.

В вышеописанных ситуациях оффшорный сбор уплачивается плательщиком не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлено подтверждаемое выпиской банка перечисление денежных средств с использованием официального курса, установленного Национальным банком на дату их перечисления, удержание (вычет) денежных средств из дохода плательщика, списание денежных средств плательщика путем прямого дебетования корреспондентского счета банка (п. 4 ст. 267 НК).

Пункт 10

Утилизационный сбор при импорте товаров

Согласно п. 1 ст. 301 НК с учетом п. 4 ст. 306¹ НК при импорте утилизационный сбор уплачивается однократно за каждое транспортное средство:

● ввезенное в Республику Беларусь в качестве товара для личного пользования и подлежащее таможенному декларированию с целью выпуска в свободное обращение, за исключением шасси транспортных средств;

● ввезенное в Республику Беларусь и подлежащее таможенному декларированию с целью выпуска в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

● ввезенное в Республику Беларусь физлицом с территорий государств – членов ЕАЭС и подлежащее госрегистрации на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством.

Указом № 180, как и в 2025 году, применяется льгота.

Льгота предусматривает освобождение от уплаты утилизационного сбора в отношении транспортных средств, которые юрлица и ИП ввозят с территории государств – членов ЕАЭС либо из государств, не входящих в ЕАЭС, при условии, что соответствующие транспортные средства включены в перечень, установленный приложением к Указу Президента от 17.04.2025 № 155 «О мерах по развитию международных автомобильных перевозок грузов».

Транспортные средства, в отношении которых применена льгота, должны использоваться для осуществления международных перевозок грузов в течение установленного законодательством срока. Несоблюдение предусмотренных условий может повлечь необходимость уплаты утилизационного сбора.

Таким образом, организации и ИП, которые в 2026 году ввезли соответствующие транспортные средства и соответствуют установленным условиям, вправе применять предусмотренную льготу с учетом требований Указа № 180.

Пункт 11

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, при импорте товаров

Необходимо обратить внимание на возможность возникновения объекта налога на доходы в соответствии со ст. 189 НК. Например, если услуги по международной перевозке оказаны иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Исключение из данного «правила» – международные перевозки грузов морским транспортом, приобретение услуг у экспедиторов-нерезидентов при организации таких перевозок.

Также необходимо обратить внимание, что по договорам поставки товаров могут быть предусмотрены штрафные санкции. Доходы иностранной организации в виде неустоек, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств относятся к объектам налогообложения налогом на доходы иностранных организаций.

Следовательно, при начислении или выплате нерезиденту штрафных санкций у организации возникает обязанность исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы (подп. 1.7 п. 1 ст. 189, ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

В график документооборота следует включить:

1) что информация о начисленных штрафах, пенях и неустойках должна передаваться в бухгалтерию ответственными за договорную работу сотрудниками;

2) в платежном документе и первичных документах должно быть четко указано назначение выплаты;

3) до перечисления денежных средств нерезиденту бухгалтер определяет наличие обязанности по удержанию налога на доходы и его размер;

4) при наличии оснований для применения международного договора об избежании двойного налогообложения отдельно проверяется возможность освобождения от налогообложения либо применения иного порядка.

Особое внимание следует обратить на ситуацию, когда штрафная санкция не перечисляется отдельным платежом, а засчитывается при расчетах с нерезидентом по договорам поставки товаров, т.к. само отсутствие фактического платежа в адрес иностранной организации не означает автоматически отсутствия налоговых последствий.

Типичная ошибка: заблуждение, что по договорам поставки товаров налог на доходы возникать не может.