Возможность неначисления амортизации основных средств и нематериальных активов
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 16 июня 2022 г.
Анализируются нормативные правовые предписания постановления Совета Министров от 09.06.2022 № 380 «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022–2023 годах».
СОДЕРЖАНИЕ
Пункт 1. Общие положения
Пункт 2. До принятия Постановления № 380
Пункт 3. После принятия Постановления № 380
Пункт 4. Периоды возможного неначисления амортизации в 2022–2023 годах
Пункт 5. Постановление № 380 и учетная политика организации
Пункт 6. Применение Постановления № 380 по отдельным видам договоров
Пункт 7. Применение Постановления № 380 в отношении отдельных предметов в составе оборотных средств
Пункт 8. Объекты сезонного использования
Пункт 9. Компенсация за износ (амортизацию) имущества
Пункт 10. Объект частично используется в предпринимательской деятельности
Пункт 11. Инвестиционный вычет
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Трудовой кодекс (далее – ТК)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 23.07.2008 № 424-З «О Совете Министров Республики Беларусь» (далее – Закон № 424-З)
● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)
● постановление Совета Министров от 09.06.2022 № 380 «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022–2023 годах» (далее – Постановление № 380)
● постановление Совета Министров от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» (далее – Постановление № 802)
● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)
● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)
● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)
● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)
● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)
● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)
● письмо МНС от 23.04.2015 № 2-2-10/00721 «О применении инвестиционного вычета» (далее – Письмо № 2-2-10/00721)
Пункт 1. Общие положения
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров (ч. 2 п. 1 Инструкции № 37/18/6).
Начисление амортизации может не производиться в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров (ч. 2 п. 35 Инструкции № 37/18/6).
На основании ст. 11 Закона № 424-З и в целях создания условий для эффективной работы субъектов хозяйствования Советом Министров принято Постановление № 380.
Пункт 2. До принятия Постановления № 380
На начало 2022 года действовало и продолжает действовать Постановление № 802, которым предусмотрено, что организации, за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также ИП вправе принять решение о неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств (далее – основные средства и нематериальные активы), с 01.01.2019 – по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестпроектов по созданию или модернизации производств. Реализация названного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов (абз. 1, 3 ч. 1 п. 1 Постановления № 802).
При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации (ч. 2 п. 1 Постановления № 802).
Таким образом, изначально в 2022 году право неначисления амортизации предоставлялось организациям и ИП по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестпроектов по созданию или модернизации производств.
Пункт 3. После принятия Постановления № 380
Постановление № 380 позволяет не производить начисление амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности, в оговоренные в нем сроки.
Так, Постановлением № 380 установлено, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации на период с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.
При этом нормативные сроки службы (сроки полезного использования) указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 Постановления № 380).
Справочно
Предпринимательская деятельность – самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 ГК).
В соответствии с п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6 разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта относится к непосредственным функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации.
Организации, имущество которых находится в госсобственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, уведомляют соответствующие республиканские органы госуправления и иные госорганизации, подчиненные Правительству, другие госорганы и госорганизации, местные исполнительные и распорядительные органы в 3-дневный срок о принятии решения, указанного в ч. 1 п. 1 Постановления № 380 (п. 2 Постановления № 380).
В связи с этим приостановлено до 31.12.2023 действие п. 2 Постановления № 802 (п. 3 Постановления № 380).
Справочно
Решения, указанные в п. 1 Постановления № 802, принимаемые организациями, имущество которых находится в госсобственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, подлежат согласованию с республиканскими органами госуправления и иными госорганизациями, подчиненными Правительству, другими госорганами и госорганизациями, в т.ч. местными исполнительными и распорядительными органами.
Указанное согласование осуществляется в письменной форме в течение 5 рабочих дней со дня представления данными организациями экономического обоснования необходимости неначисления амортизации, подписанного их руководителями. В случае отказа в согласовании организациям направляется уведомление с соответствующим аргументированным обоснованием нецелесообразности принятия решения о неначислении амортизации.
Если решение о неначислении амортизации повлечет неисполнение названными организациями обязательств по погашению кредитов (займов), привлеченных (привлекаемых) в рамках реализации инвестпроектов, указанных в абз. 3 ч. 1 п. 1 Постановления № 802, в согласовании отказывается.
Постановление № 380 вступает в силу с 01.07.2022 (п. 4 Постановления № 380). Применение Постановления № 380 является правом организации, и организация вправе в общеустановленном порядке производить начисление амортизации в 2022–2023 годах.
Пункт 4. Периоды возможного неначисления амортизации в 2022–2023 годах
Постановлением № 380 установлено, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации на период с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.
Это оначает, что в отношении права неначисления амортизации применительно к Постановлению № 380 организации и ИП могут принять решение о неначислении амортизации с:
● 01.07.2022 по 31.12.2022;
● 01.07.2022 по 31.12.2023;
● 01.01.2023 по 31.12.2023.
Права неначисления амортизации в иные периоды Постановление № 380 не предусматривает.
Внимание
Амортизационные отчисления за январь – июнь 2022 г. начисляются в общеустановленном порядке.
Ситуация 1.
Организация приняла решение о неначислении амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по всем объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
С 01.01.2023 организация планирует начислять амортизацию в общеустановленном порядке.
Правомерен ли такой подход?
Такой подход правомерен и соответствует Постановлению № 380.
Ситуация 2.
Организация приняла решение о неначислении амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
Вправе ли организация в случае наличия такой необходимости с 01.01.2023 отменить решение о неначислении амортизации и начислять ее с 01.01.2023 по 31.12.2023 в общеустановленном порядке?
Организация вправе отменить решение о неначислении амортизации с 01.01.2023 и начислять ее с 01.01.2023 по 31.12.2023 в общеустановленном порядке.
Ситуация 3.
Организация изначально принимает решение о неначислении амортизации только в период с 01.07.2022 по 31.12.2022 по всем объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
Можно ли с 01.01.2023 по 31.12.2023 продолжить неначисление амортизации в случае наличия такой необходимости для организации?
Да, организация может с 01.01.2023 по 31.12.2023 продолжить неначисление амортизации.
Ситуация 4.
Исходя из показателей своей финансовой деятельности, организация изначально не принимает решение о неначислении амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
Можно ли принять в последующем решение о неначислении амортизации с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым организацией в предпринимательской деятельности, в случае наличия такой необходимости для организации?
Да, организация может принять решение о неначислении амортизации с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
Ситуация 5.
Исходя из показателей своей финансовой деятельности, организация изначально не принимает решение о неначислении амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
Можно ли в случае наличия такой необходимости принять в конце 2022 года решение о неначислении амортизации, например, с 01.11.2022 по 31.12.2022 или с 01.12.2022 по 31.12.2022 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым организацией в предпринимательской деятельности, для организации?
Такого права у организации нет, организация не может принять решение о неначислении амортизации в периоды, отличные от предусмотренных Постановлением № 380 (с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023).
Ситуация 6.
Исходя из показателей своей финансовой деятельности, организация изначально не принимает решение о неначислении амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
Можно ли в случае наличия такой необходимости принять решение о неначислении амортизации с IV квартала 2022 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым организацией в предпринимательской деятельности?
Такого права у организации нет, организация не может принять решение о неначислении амортизации в периоды, отличные от предусмотренных Постановлением № 380 (с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023).
Ситуация 7.
Организация приняла решение о неначислении амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
Можно ли в случае наличия такой необходимости принять решение о возобновлении начисления амортизации, например, с 01.11.2022 или с 01.12.2022 по объектам основных средств и нематериальных активов, используемым организацией в предпринимательской деятельности, по которым начисление амортизации было прекращено?
Такого права у организации нет, организация не может принять решение о неначислении амортизации в периоды, отличные от предусмотренных Постановлением № 380 (с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023).
Ситуация 8.
Организация приняла решение о неначислении амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности.
Можно ли в случае наличия такой необходимости принять решение о возобновлении начисления амортизации с IV квартала 2022 г. по объектам основных средств и нематериальных активов, используемым организацией в предпринимательской деятельности, по которым начисление амортизации было прекращено?
Такого права у организации нет, организация не вправе принять решение о неначислении амортизации в периоды, отличные от предусмотренных Постановлением № 380 (с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023).
Пункт 5. Постановление № 380 и учетная политика организации
Ситуация 9.
В учетной политике организации оговорено производить начисление амортизации линейным (нелинейным, производительным) способом по всем объектам основных средств и нематериальных активов, но после принятия Постановления № 380 организация желает ее не начислять c 01.07.2022 по всем объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности.
Как следует поступить с учетной политикой?
Организации необходимо внести изменения в учетную политику.
Справочно
Учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абз. 22 ст. 1 Закона № 57-З).
Способы ведения бухгалтерского учета – применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (абз. 5 п. 2 НСБУ № 80).
Изменение учетной политики организации – замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (абз. 3 п. 2 НСБУ № 80).
Пунктом 6 ст. 9 Закона № 57-З предусмотрено, что учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона № 57-З.
Частью 1 п. 7 ст. 9 Закона № 57-З предусмотрено, что изменения в учетную политику организации могут быть внесены в т.ч. в случае изменения законодательства.
Однако Закон № 57-З и НСБУ № 80 не уточняют, с какой даты вносить изменения в учетную политику в случае изменения законодательства. В этом случае необходимо учитывать дату вступления в силу Постановления № 380 (01.07.2022).
Согласно п. 8 ст. 9 Закона № 57-З изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации.
Таким образом, поскольку в этом случае имеет место изменение законодательства по вопросу начисления амортизации, на дату вступления в силу Постановления № 380 организация имеет право внести изменения в учетную политику и оговорить в ней не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности. При этом следует принимать во внимание периоды, на которые Постановление № 380 предоставляет право неначисления амортизации (с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023).
В учетной политике организации могут иметь место следующие записи при принятии решения не начислять амортизацию в соответствии с Постановлением № 380:
● не производить начисление амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности;
● не производить начисление амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по всем объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности;
● не производить начисление амортизации с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности;
● не производить начисление амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 31.12.2023 по отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (следует привести перечень таких объектов);
● не производить начисление амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (следует привести перечень таких объектов);
● не производить начисление амортизации с 01.01.2023 по 31.12.2023 по отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (следует привести перечень таких объектов);
● не производить начисление амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности;
● не производить начисление амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по всем объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности;
● не производить начисление амортизации с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности;
● не производить начисление амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 31.12.2023 по отдельным объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности (следует привести перечень таких объектов);
● не производить начисление амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 по отдельным объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности (следует привести перечень таких объектов);
● не производить начисление амортизации с 01.01.2023 по 31.12.2023 по отдельным объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности (следует привести перечень таких объектов).
Пункт 6. Применение Постановления № 380 по отдельным видам договоров
Ситуация 10.
Организация, не имеющая доли собственности государства, для использования в своей деятельности приобрела права на использование компьютерной программы по лицензионному договору. Срок использования компьютерной программы – 5 лет (с апреля 2021 г. по март 2026 г.). По истечении этого срока программа использоваться не будет.
Может ли организация воспользоваться Постановлением № 380?
Согласно п. 1 ст. 985 ГК по лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом использования объекта интеллектуальной собственности (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.
Не допускается безвозмездное предоставление права использования объекта интеллектуальной собственности в отношениях между коммерческими организациями, если иное не установлено законодательными актами.
Права на использование компьютерной программы относятся к нематериальным активам согласно Инструкции № 25.
Пунктом 20 Инструкции № 37/18/6 установлено, что нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
В этом случае срок полезного использования нематериального актива установлен (ограничен) договором, организация не может его продлить. Следовательно, не выполняется предусмотренное Постановлением № 380 обязательное условие о продлении нормативных сроков службы и сроков полезного использования объектов.
Экспертное мнение
На основании вышеизложенного организация не имеет права принять решение о неначислении амортизации по такому нематериальному активу (компьютерной программе).
Вопрос 1.
Имеет ли организация возможность применения Постановления № 380 по договорам лизинга?
Постановление № 380 не содержит каких-либо исключений для лизингополучателей (лизингодателей).
Однако следует помнить, что амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного п. 54 Инструкции № 37/18/6 (п. 50 Инструкции № 37/18/6).
Пункт 54 Инструкции № 37/18/6 содержит особенности начисления амортизации по отдельным предметам лизинга – зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
Если условиями договора лизинга на срок лизинга размеры амортизационных отчислений по предмету лизинга не определены и (или) договор не содержит указание, позволяющее определить их размеры, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, если условиями договора лизинга на срок лизинга не определен порядок (размеры) начисления амортизации по предмету лизинга, то по такому предмету лизинга организация вправе принять решение о неначислении амортизации.
При этом по предмету лизинга, по которому в договоре лизинга определен порядок (размеры) амортизационных отчислений, применение Постановления № 380 имеет свои сложности. Поскольку порядок (размеры) начисления амортизации по договору лизинга определяется по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, то его изменение в одностороннем порядке невозможно.
Временное прекращение начисления амортизации возможно при внесении соответствующих изменений в договор лизинга в части порядка начисления амортизации (заключение дополнительного соглашения).
Пункт 7. Применение Постановления № 380 в отношении отдельных предметов в составе оборотных средств
Вопрос 2.
Можно ли применить Постановление № 380 в отношении отдельных предметов в составе оборотных средств?
Исходя из Инструкции № 26 и Инструкции № 133, в соответствии с учетной политикой могут быть отнесены к запасам либо к основным средствам инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.
В отношении отдельных предметов в составе средств в обороте право не начислять амортизацию Постановлением № 380 не предусмотрено.
Тот факт, что активы могли быть отнесены и в состав основных средств, в этом случае значения не имеет.
Пункт 8. Объекты сезонного использования
Вопрос 3.
Можно ли принять решение о возможности неначисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов сезонного использования?
Каких-либо исключений для основных средств и нематериальных активов сезонного использования Постановлением № 380 не установлено.
Следовательно, по основным средствам и нематериальным активам сезонного использования Постановление № 380 применяется в общеустановленном порядке.
Пункт 9. Компенсация за износ (амортизацию) имущества
Вопрос 4.
Можно ли принять решение о невыплате работнику компенсации за износ (амортизацию) автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности?
Статьей 106 ТК определено, что работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.
Пунктом 13 Инструкции № 26 предусмотрено, что основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством), учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
С учетом вышеизложенного транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления, принадлежащие работникам и используемые ими для нужд нанимателя, не являются основными средствами для нанимателя. Бухгалтерский учет личного имущества работников, используемого в служебных целях, не ведется, т.к. оно фактически не передается организации в собственность, во владение либо пользование (абз. 4 ст. 1 Закона № 57-З, п. 79 Инструкции № 50, ст. 106 ТК).
Таким образом, положения Постановления № 380 не распространяются на отношения, регулируемые ст. 106 ТК.
Организация обязана начислять и выплачивать работникам компенсацию за износ (амортизацию) транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, используемых работниками для нужд нанимателя, если ее размер и порядок выплаты определены по договоренности работников с нанимателем.
Пункт 10. Объект частично используется в предпринимательской деятельности
Ситуация 11.
Объект основных средств (нематериальных активов) используется одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской.
Имеет ли организация право не начислять по нему амортизацию в соответствии с Постановлением № 380?
Можно ли частично не начислять амортизацию (в части, используемой в предпринимательской деятельности)?
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6).
Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:
● по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
● по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по объектам бюджетных организаций – исходя из нормативного срока службы линейным способом (п. 37 Инструкции № 37/18/6).
Согласно п. 8 Инструкции № 37/18/6 в случае использования объекта основных средств, нематериальных активов одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской:
● амортизируемая стоимость указанного объекта подлежит разделению в части указанного использования в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования, в т.ч. обслуживаемых лиц, затраченного времени. Указанные части амортизируемой стоимости используются для включения (отнесения) амортизационных отчислений в зависимости от применения в соответствующей деятельности в соответствии с подп. 4.2 п. 4 и п. 5 Инструкции № 37/18/6;
● срок полезного использования устанавливается равным нормативному сроку службы.
Организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации с 01.07.2022 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности, т.е. про части объектов не говорится.
При этом нормативные сроки службы (сроки полезного использования) указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 Постановления № 380).
Экспертное мнение
Организация не может частично не начислять амортизацию (в части, используемой в предпринимательской деятельности), поскольку про части объектов в Постановлении № 380 не говорится. Кроме того, организация не сможет в таком случае продлить нормативный срок службы и срок полезного использования такого объекта основных средств (нематериальных активов) на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации, т.к. в части, не используемой в предпринимательской деятельности, амортизация будет начисляться.
Справочно
Согласно ст. 1 Закона № 57-З профессиональное суждение – точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57-З, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности.
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).
Экспертное мнение
В этом случае организации на основании своего профессионального суждения следует решить, будет ли она начислять амортизацию по всему объекту основного средства (нематериального актива) или не будет.
В аналогичных ситуациях в прошлые годы, когда была возможность не начислять амортизацию, по данному вопросу имелись различные точки зрения.
Пункт 11. Инвестиционный вычет
Вопрос 5.
Как следует организации поступить с инвестиционным вычетом по основным средствам, по которым начисление амортизации должно начаться с июля 2022 г., но организация решила применять Постановление № 380 и не начислять амортизацию?
Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК (ч. 1 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение 2 лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2, 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК (ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, когда признается календарный месяц) (п. 2 ст. 185 НК).
В случае если организация воспользуется своим правом не начислять амортизацию по основным средствам c июля 2022 г., инвестиционный вычет не применяется по таким объектам основных средств в 2022 году. Воспользоваться правом применения инвестиционного вычета по таким основным средствам плательщик сможет в месяце, с которого будет начато начисление амортизации.
Например, если амортизация будет начисляться с января 2024 г., организация сможет применить инвестиционный вычет в январе 2024 г.
Ситуация 12.
Организация приняла решение не начислять амортизацию по всем объектам основных средств с июля 2022 г. По некоторым из них до июля 2022 г. был применен инвестиционный вычет.
Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет?
В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет (5 лет – по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью) с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):
● происходит отчуждение;
● происходит передача в аренду (кроме жилых помещений, относящихся к арендному жилью), финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
● осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
● поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
Приостановление плательщиком начисления амортизации по объектам основных средств после применения инвестиционного вычета восстановления суммы инвестиционного вычета по таким объектам не влечет.
Такое разъяснение по порядку применения инвестиционного вычета в случаях, когда начисление амортизации не производится, было дано МНС в Письме № 2-2-10/00721.
Ситуация 13.
Организация приняла решение не начислять амортизацию по всем объектам основных средств с июля 2022 г. в соответствии с Постановлением № 380. По некоторым из них до июля 2022 г. в установленном порядке было начато применение инвестиционного вычета.
Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет либо приостанавливать его применение?
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение 2 лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК (ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет (5 лет – по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью) с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):
● происходит отчуждение;
● происходит передача в аренду (кроме жилых помещений, относящихся к арендному жилью), финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
● осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
● поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
Экспертное мнение
Буквальное прочтение вышеприведенных норм НК позволяет сделать вывод, что организациям не нужно восстанавливать инвестиционный вычет либо приостанавливать его применение в случае приостановления плательщиком начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии в Постановлением № 380.
