Исчисление и уплата земельного налога банками

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 24 июня 2022 г.

Содержится порядок исчисления и уплаты земельного налога банками.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 141-З)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

Согласно ст. 236 НК банки признаются плательщиками земельного налога.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки и доли в праве на них, которые принадлежат банку на праве частной собственности, постоянного или временного пользования. Также являются объектами налогообложения земельным налогом иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством банк имеет право осуществлять пользование.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, которая устанавливается в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от его функционального использования (вида оценочной зоны). Вид оценочной зоны формируется на основании целевого назначения земельного участка, устанавливаемого местным исполкомом. Для банков в большинстве случаев оценочной зоной является общественно-деловая зона, на земельных участках которой размещаются объекты административного или финансового назначения.

Как правило, для банков налоговая база земельного налога устанавливается в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление земельного налога, по земельному участку, предоставленному для одной цели, – в размере его кадастровой стоимости. Если у банка есть земельный участок в долевой собственности, предоставленный для одной цели, налоговая база определяется как кадастровая стоимость, соответствующая доле в праве на земельный участок. При предоставлении банку земельного участка для нескольких целей с разными ставками земельного налога или с разными видами функционального использования с отличными ставками земельного налога налоговая база устанавливается как сумма кадастровой стоимости, определенная исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

Для расчета кадастровой стоимости земельного участка, площадь которого указана в гектарах, осуществляется перевод в квадратные метры (площадь земельного участка в 1 га соответствует 10 000 кв.м).

Согласно п. 9 ст. 7 Закона № 141-З налоговая база земельного налога на 01.01.2022 для исчисления и уплаты земельного налога за 2022 год указывается в белорусских рублях на дату оценки зон, проиндексированных с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2019 и 2020 годы и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2021 и 2022 годы.

Для правильного расчета земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельного участка можно получить на сайте ГУП «Национальное кадастровое агентство» либо по письменному запросу из ГУП «Национальное кадастровое агентство» или территориального агентства по госрегистрации и земельному кадастру.

При наличии кадастровой стоимости налоговая база рассчитывается как произведение кадастровой стоимости и площади земельного участка.

Если у банка есть земельные участки всех видов оценочных зон, которые имеют кадастровую стоимость за гектар ниже установленного порога, то налоговой базой таких участков считается его площадь.

Ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется кадастровая стоимость, устанавливаются дифференцированно. Если кадастровая стоимость земельного участка за гектар ниже установленного порога, для исчисления земельного налога применяется ставка в фиксированной сумме в белорусских рублях за гектар, если равна порогу или превышена, то применяется ставка в процентах.

Областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов имеют право увеличивать или уменьшать ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков не более чем в 2 раза.

Если банк впервые вводит в эксплуатацию здания, сооружения, расположенные на земельных участках или их частях, то такие земельные участки (их части) подлежат освобождению от земельного налога в течение 1 года с даты приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством. В последующем банки вправе применить установленные законодательством понижающие коэффициенты по объектам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2019 в течение 5 лет с даты приемки.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Годовая сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Ставка выражается посредством числа, которое соответствует ставке в процентах, деленной на 100, с точностью 5 знаков после запятой, или в фиксированной сумме в белорусских рублях с точностью 2 знака после запятой.

Коэффициенты по периоду пользования земельным участком, увеличивающие или уменьшающие коэффициенты к ставке отражаются в виде десятичной дроби с точностью 4 знака после запятой.

Повышение или уменьшение ставок земельного налога, которое указано в решениях местных Советов депутатов в разах или в процентах, выражается в виде коэффициента в виде десятичной дроби с точностью 4 знака после запятой.

Обязанность по исчислению земельного налога возникает у банка на начало текущего налогового периода, когда годовая сумма налога определяется исходя из наличия земельных участков на 1 января текущего года, а также в течение текущего налогового периода, если возникают обстоятельства, которые вызывают возникновение, изменение или прекращение налогового обязательства.

Основанием для исчисления банком земельного налога, как правило, служит решение уполномоченного госоргана, устанавливающее возникновение или переход права на земельный участок, государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о госрегистрации и иные основания, предусмотренные законодательством.

Земельный налог исчисляется банком начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом:

● принятия уполномоченным госорганом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода прав на земельный участок;

● госрегистрации права собственности на земельный участок, прав постоянного или временного пользования земельным участком;

● возникновения в соответствии с законодательством права осуществлять пользование земельным участком.

Исчисление земельного налога прекращается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором:

● уполномоченным госорганом принято решение об изъятии земельного участка;

● осуществлена госрегистрация прекращения права собственности на земельный участок, прав постоянного или временного пользования земельным участком;

● утрачено в соответствии с законодательством право осуществлять пользование земельным участком.

Банки-плательщики не позднее 20 февраля текущего налогового периода представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу в силу наличия на 1 января календарного года объектов налогообложения земельным налогом (ч. 1 п. 2 ст. 40, ст. 242, п. 1 ст. 244 НК, п. 77 Инструкции № 2).

Банки производят уплату земельного налога одним из следующих способов:

● 1 раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля текущего года;

● ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере 1/4 годовой суммы земельного налога.

Изменить способ уплаты земельного налога в течение налогового периода банки не имеют права.

Если срок уплаты приходится на нерабочий день, то этот срок переносится на первый рабочий день после такого нерабочего дня.

Суммы земельного налога включаются банками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.