Импорт работ, услуг: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 16 июля 2026 г.

Раскрывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации операций, связанных с импортом работ, услуг.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Решение Совета ЕЭК от 27.09.2023 № 97 «О перечне услуг в электронной форме» (далее – Решение № 97)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее – Протокол)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 25.05.2006 № 353 «Об утверждении перечня оффшорных зон» (далее – Указ № 353)

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

Пункт 1

НДС  при импорте работ, услуг

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве ИП, а также иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в связи с открытием филиала или с наличием оснований, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается, если иное не установлено ст. 141 и 141¹ НК, на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 114 НК).

Особенностями исчисления НДС резидентами ПВТ является то, что от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам ПВТ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

● имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

● рекламных, маркетинговых, консультационных услуг;

● услуг по обработке информации;

● услуг (работ) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения;

● услуг хостинга (размещение информационных ресурсов на сервере и обеспечение доступа к данным ресурсам), в т.ч. услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);

● услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях);

● услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к ним (п. 32 Положения № 12).

Положение ПВТ не содержит оговорок в части неначисления НДС при приобретении работ, услуг у ИП-нерезидентов, если местом реализации признается территория Республики Беларусь. Таким образом, для резидентов ПВТ применяется общеустановленный порядок исчисления НДС, за исключением ситуаций, предусмотренных в п. 32 Положения № 12.

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется на основании:

● ст. 117 НК – по сделкам с резидентами иностранных государств, кроме резидентов государств – членов ЕАЭС;

● раздела IV Протокола – по сделкам с резидентами государств – членов ЕАЭС (п. 4 ст. 115 НК).

С 01.01.2025 п. 2 ст. 116 НК в части сделок, совершаемых с 27.01.2025 в отношении иностранных товаров, размещенных на временное хранение на складе временного хранения, без их помещения под таможенные процедуры, т.е. без открытия таможенной процедуры таможенного склада, дополнен нормой, согласно которой территория Республики Беларусь не признается местом реализации, если до истечения срока временного хранения товары помещаются плательщиком Республики Беларусь, реализующим такие товары, под таможенную процедуру таможенного транзита и перевозка (транспортировка) в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС.

Если местом реализации признается Республика Беларусь, то белорусская сторона должна исчислить НДС. При этом такая норма относится к организациям и ИП.

При приобретении услуг у иностранной организации плательщик вправе не исчислять и не уплачивать НДС, если такие обороты не признаются объектом для налогообложения, или применить освобождение от НДС (п. 5 ст. 114, подп. 1.7 п. 1 ст. 118 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав в зависимости от их вида может определяться:

● по месту нахождения имущества (движимого и недвижимого), в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

● по месту фактического оказания услуг;

● по месту нахождения (деятельности) покупателя (приобретателя) работ (услуг), имущественных прав;

● по покупателю-физлицу (в т.ч. ИП), приобретающему услуги в электронной форме;

● по месту нахождения (деятельности) лица, которое работы (услуги) выполняет (оказывает), реализует (передает) имущественные права.

С 01.01.2025 к услугам, место реализации которых определяется по местонахождению недвижимого имущества, не относятся посреднические услуги при предоставлении мест для временного проживания не только в гостиницах, санаториях, домах отдыха, кемпингах, но и в профилакториях, оздоровительных центрах, базах отдыха, пансионатах, если посредник действует от имени и в интересах другого лица (подп. 1.1 п. 1 ст. 117 НК).

К услугам, место реализации которых определяется по месту их фактического оказания, относятся услуги в сфере:

● развлечений.

При этом введено исключение: к услугам в сфере отдыха (развлечений), место реализации которых определяется по месту их фактического оказания, не относятся услуги в сфере отдыха (развлечений), получение которых осуществляется в дистанционной форме, путем приобретения доступа к виртуальным мероприятиям, которые транслируются через Интернет. Место реализации таких услуг определяется по местонахождению покупателя;

● организации и (или) проведения выставочно-ярмарочных мероприятий на территории Республики Беларусь (подп. 1.3 п. 1 ст. 117 НК).

В перечень работ, услуг, имущественных прав, место реализации которых определяется по местонахождению покупателя, добавлены следующие услуги:

● услуги в сфере отдыха (развлечений), получение которых осуществляется в дистанционной форме путем приобретения доступа к виртуальным мероприятиям, которые транслируются через Интернет;

● услуги по предоставлению информации из баз данных об агрегированных данных о покупателях, покупках, сформированных лицами, оказывающими услуги в электронной форме;

● услуги (за исключением услуг в электронной форме), направленные на увеличение (стимулирование) продаж через электронную торговую площадку, включая услуги по привлечению третьих лиц для исполнения обязательств, связанных с такой реализацией (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).

С 01.01.2025 также расширен перечень услуг в электронной форме, место реализации которых определяется по местонахождению покупателя. К ним добавлены:

● маркетинговые услуги в Интернете (подп. 4.2 п. 4 ст. 117 НК);

● услуги по предоставлению через Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для увеличения (стимулирования) продаж через электронную торговую площадку (подп. 4.6 п. 4 ст. 117 НК);

● услуги по подборке (выборке) информации. Кроме того, для цели признания услугами в электронной форме услуг по хранению, подборке (выборке) и (или) обработке информации расширено условие о возможности доступа к информации через Интернет: информация может быть доступна не только лицам, предоставившим информацию, но и иным пользователям (подп. 4.8 п. 4 ст. 117 НК);

● услуги обработки и предоставления результатов обработки статистики на сайтах в Интернете (подп. 4.12 п. 4 ст. 117 НК);

● автоматизированное дистанционное обучение через информационную сеть, за исключением случая, когда информационная сеть используется как средство коммуникации (подп. 4.14 п. 4 ст. 117 НК).

Если в рамках одного договора (контракта) выполняется, оказывается несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), то они могут характеризоваться как вспомогательные работы (услуги) по отношению к основным работам (услугам). Местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п. 2 ст. 117 НК, п. 33 Протокола).

Таким образом, белорусский субъект хозяйствования (организация, ИП) при приобретении услуг (работ) должен исчислить и уплатить НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

● белорусский субъект хозяйствования является организацией или ИП;

● белорусский субъект хозяйствования приобретает услуги у иностранных организаций, ИП, которые не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоят в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

● местом реализации услуг (работ) является территория Республики Беларусь.

В некоторых случаях признание места реализации в целях исчисления НДС зависит от того, кто является исполнителем услуг (работ): резидент государства – члена ЕАЭС или резидент другого иностранного государства, т.е. приобретая одну и ту же услугу у нерезидента, входящего в страны ЕАЭС и не входящего в страны ЕАЭС, место реализации может быть как одинаковым, так и различным.

Пример 1.

Определение места реализации юридических услуг по договору с нерезидентом

Заключая договор на приобретение юридических услуг с нерезидентом страны, входящей или не входящей в ЕАЭС, местом реализации признается территория Республики Беларусь (абз. 3 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК, абз. 2 ч. 1 подп. 4 п. 29 Протокола).

Пример 2.

Определение места реализации услуг хостинга иностранными резидентами у резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС

По договору на приобретение услуги хостинга, за исключением оказания услуг в электронной форме, иностранными резидентами у резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС, местом реализации признается территория Республики Беларусь (абз. 13 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).

Пример 3.

Определение места реализации услуг хостинга у резидентов государств – членов ЕАЭС

По договору на приобретение услуги хостинга (не в электронной форме) у резидентов государств – членов ЕАЭС местом реализации признается иностранное государство (ч. 1 подп. 5 п. 29 Протокола).

Таким образом, место реализации таких услуг определяется по-разному. В сделках с резидентами государств – членов ЕАЭС место реализации услуг определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги, а в сделках с резидентами иных государств – по месту деятельности (нахождения) покупателя.

С 01.04.2024 начал действовать порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме в ЕАЭС.

Услуги в электронной форме – услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в т.ч. через сеть Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий и перечень которых утверждается Советом ЕЭК (абз. 22 п. 2 Протокола).

Теперь место реализации услуг в электронной форме определяется по месту нахождения покупателя (абз. 9 подп. 4) п. 29 Протокола).

Местом осуществления деятельности организации, приобретающей услуги в электронной форме, признается территория государства-члена, если выполняется одно из следующих условий:

● организация осуществляет деятельность на территории государства-члена на основе госрегистрации, за исключением случаев, указанных в подп. 2) и 3) п. 5 Порядка взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме (приложение к Протоколу) (далее – Порядок);

● услуги оказаны филиалу, представительству, постоянному представительству организации, расположенному в этом государстве-члене, не являющемся местом госрегистрации данной организации, либо приобретены для такого филиала, представительства, постоянного представительства организации и потреблены им;

● место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (место управления) организации находится в этом государстве-члене, не являющемся местом госрегистрации данной организации, и в этом государстве-члене фактически осуществляется предпринимательская деятельность организации, а также потреблены услуги (п. 5 Порядка).

Местом осуществления деятельности физлица, в т.ч. ИП, приобретающего услуги в электронной форме, признается территория государства-члена, если выполняется одно из следующих условий:

● место жительства (место постоянного или преимущественного проживания) покупателя находится в этом государстве-члене;

● место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого покупателем осуществляется оплата услуг, расположено на территории этого государства-члена;

● сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в этом государстве-члене (относится к соответствующему адресному пространству);

● международный код страны телефонного номера, используемого покупателем для приобретения или оплаты услуг, присвоен этим государством-членом (п. 6 Порядка).

Перечень услуг в электронной форме, к которым применяется Порядок, утвержден Решением № 97. К услугам в электронной форме относятся:

● предоставление через информационно-телекоммуникационную сеть, в т.ч. сеть Интернет (далее – информационные сети), прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств (включая компьютерные игры, в т.ч. онлайн-игры, за исключением запрещенных в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС покупателя), баз данных, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;

● оказание рекламных услуг в информационных сетях, в т.ч. с использованием программного обеспечения для любых видов электронных устройств и баз данных, функционирующих в информационных сетях, а также предоставление в информационных сетях рекламной площади (пространства);

● оказание услуг по размещению в информационных сетях предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● оказание через информационные сети услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей с использованием информационных технологий и систем для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в информационных сетях, в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);

● обеспечение и (или) поддержание присутствия в информационных сетях для личных целей или в целях осуществления предпринимательской (коммерческой) деятельности, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в информационных сетях), обеспечение доступа к ним других пользователей информационных сетей, предоставление пользователям возможности их модификации;

● хранение и обработка информации (при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через информационные сети);

● предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;

● предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;

● оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в информационных сетях;

● оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через информационные сети, при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационные сети (включая сводки фондовых бирж в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);

● предоставление через информационные сети прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через информационные сети, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через информационные сети;

● оказание услуг заказчику по поиску и (или) предоставлению ему информации о потенциальных покупателях;

● предоставление доступа к поисковым системам в информационных сетях;

● оказание услуг по ведению статистики на сайтах в информационных сетях.

При этом к услугам в электронной форме не относится реализация (передача прав на использование) программного обеспечения для электронных устройств, баз данных на материальных носителях (подп. 2) п. 4 Порядка).

В договоре при реализации (передаче прав на использование) программного обеспечения для электронных устройств, баз данных рекомендуется указывать, будет ли осуществляться передача через сеть Интернет или на материальном носителе.

Кроме того, к услугам в электронной форме не относится:

● реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через информационно-телекоммуникационную сеть, в т.ч. через сеть Интернет, поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования такой информационно-телекоммуникационной сети;

● реализация (передача прав на использование) программного обеспечения для любых видов электронных устройств (включая компьютерные игры) на материальных носителях и (или) баз данных на материальных носителях;

● оказание услуг по предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети, в т.ч. сети Интернет (п. 4 Порядка).

Налоговая база импортируемых услуг (работ) по НДС рассчитывается исходя из стоимости импортируемых услуг.

Для определения налоговой базы стоимость услуг, выраженную в инвалюте, нужно пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу на дату фактической реализации, а если был перечислен аванс, то на дату аванса.

Типичными ошибками при исчислении НДС являются:

● исчисление суммы НДС с акта оказанных услуг (работ) в тех случаях, когда перечислен аванс;

● исчисление суммы НДС в заниженном размере в том случае, когда с суммы аванса был удержан налог на доходы.

Необходимо обратить внимание, что НДС с суммы приобретенных у нерезидента услуг (работ) и с суммы пени определяется по-разному:

Таблица 1

Сравнительный анализ расчета НДС с суммы услуг (работ) и с суммы пени (п. 2 ст. 128 НК)

Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг у нерезидентов, признаются налоговыми вычетами только после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) на основании налоговых деклараций (расчетов) и ЭСЧФ (подп. 1.3 п. 1, п. 3, 4, подп. 5.2 п. 5 ст. 132, п. 11 ст. 133 НК).

Суммы, увеличивающие налоговую базу НДС (пени, штрафы), не относятся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, исчисленный с сумм увеличения налоговой базы в соответствии с п. 39 ст. 120 НК НДС к вычету не принимается.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации услуг (работ), заказчику импортируемых услуг (работ) по исчисленным суммам НДС необходимо создать и выставить ЭСЧФ на Портал (подп. 2.4 п. 2, подп. 9.1 п. 9 ст. 131 НК).

В декларации по НДС для отражения налоговой базы и сумм НДС по услугам, приобретенным у иностранных организаций, предназначена стр. 13 раздела I ч. I. В ней отражаются:

● в гр. 2 – налоговая база без исчисленного НДС;

● в гр. 4 – сумма исчисленного НДС (подп. 15.11 п. 15 Инструкции № 3).

Пункт 2

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, при импорте работ, услуг

Если нерезидент оказывает белорусскому заказчику услуги (выполняет работы), то белорусский заказчик может выступать налоговым агентом, белорусская сторона сделки должна исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы иностранных организаций (п. 1 ст. 23, подп. 1.1, 1.10, 1.12, 1.14 п. 1 ст. 189 НК).

Перечень объектов для исчисления налога на доходы определен в п. 1 ст. 189 НК.

Еще с 01.01.2025 из объектов налогообложения налогом на доходы исключаются доходы (вознаграждения, гонорары), выплачиваемые иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор международного страхования (подп. 1.12.9 п. 1 ст. 189 НК).

Также с 2025 года введен объект налогообложения – выполнение работ, оказание услуг взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 20 НК (подп. 1.12.13 п. 1 ст. 189 НК). Исключение составляют:

● доходы, указанные в подп. 1.1, 1.6, 1.8, 1.10, 1.12.1–1.12.12, 1.14 п. 1 ст. 189 НК;

● доходы взаимозависимых лиц – банков при осуществлении банковских операций.

База для исчисления налога на доходы определяется как общая сумма дохода, полученная иностранной организацией (подп. 1.1.3, 1.1.5, 1.3 п. 1 ст. 190 НК).

Ставка налога на доходы установлена в размере:

● 6 % – по услугам, связанным с международной перевозкой грузов;

● 15 % – по доходам от иных услуг (подп. 1.2, 1.5 п. 1 ст. 192 НК).

Датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа), т.е. днем начисления дохода (платежа) признается наиболее ранняя из следующих дат:

● дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения, перехода доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

● дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств (за исключением доходов от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам, а также от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта)), роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

● дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 1, 2 ст. 191 НК).

Если белорусский заказчик в соответствии с законодательными актами не ведет бухгалтерский учет, то днем начисления дохода (платежа) иностранной организации считается дата выплаты дохода (осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований) (п. 4 ст. 191 НК).

Для избежания двойного налогообложения применяются международные договоры об устранении двойного налогообложения (ст. 5, п. 1 ст. 194 НК).

Типичной ошибкой на практике является непредставление декларации по налогу на доходы в случае применения международного договора об избежании двойного налогообложения. Понятия «отсутствие объекта налогообложения» и «освобождение по международному договору об устранении двойного налогообложения» нетождественны. Декларация не представляется только в случае отсутствия объекта налогообложения.

 Срок представления декларации по налогу на доходы и перечисления исчисленной суммы налога в бюджет – не позднее 20-го и 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответственно (п. 1, 5 ст. 193 НК).

Пункт 3

Подоходный налог при импорте работ, услуг

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юрлицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК).

Таким образом, объект по налогу на доходы не возникает при приобретении услуг (работ) у иностранных ИП. Однако в таких ситуациях возникает объект для исчисления подоходного налога (подп. 1.2 п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).

Аналогично налогу на доходы возможно применить нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Типичной ошибкой на практике является уплата налога на доходы вместо подоходного налога со стоимости услуг (работ).

Таким образом, при заключении договора с нерезидентом-ИП белорусская сторона будет выступать налоговым агентом в отношении удержания подоходного налога, а не налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Таблица 2

Сравнительный анализ налоговых последствий при приобретении услуг (работ) у нерезидента-организации и нерезидента-ИП (физлица)

Пункт 4

Оффшорный сбор при импорте работ, услуг

Плательщиками оффшорного сбора являются белорусские субъекты хозяйствования (организации и ИП) (ст. 262 НК).

Объектами налогообложения оффшорным сбором являются:

● перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено ст. 263 НК;

● исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств, передачи оператору криптоплатформы – резиденту Республики Беларусь цифровых знаков (токенов) или когда исполнение обязательства в неденежной форме связано с осуществлением сделок на криптоплатформе, оператором которой является резидент Республики Беларусь;

● переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне (п. 1 ст. 263 НК).

Сумма сбора рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку оффшорного сбора (п. 2 ст. 267 НК).

Ставка оффшорного сбора – 15 % (ст. 266 НК).

Срок представления декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Оффшорный сбор уплачивается плательщиком до перечисления денежных средств в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их перечисления (п. 3, 4 ст. 267 НК).

Пункт 5

Бухгалтерский учет при импорте работ, услуг

Отражение в бухгалтерском учете приобретения услуг (работ) у нерезидентов