Поступление, признание и отражение в бухгалтерском учете основных средств

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 октября 2022 г.

Излагаются отдельные вопросы, возникающие в производственно-хозяйственной деятельности организаций при поступлении, признании и отражении в бухгалтерском учете основных средств.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 13.10.2006 № 615 (далее – Положение № 615)

● Правила государственной регистрации и государственного учета колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, их снятия с государственного учета и внесения изменений в документы, связанные с государственной регистрацией колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, утв. постановлением Совета Министров от 30.04.2008 № 630 (далее – Правила № 630)

● единый перечень административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утв. постановлением Совета Министров от 24.09.2021 № 548 (далее – Перечень № 548)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● постановление Минсельхозпрода от 06.04.2022 № 35 «Об утверждении регламентов административных процедур» (далее – Постановление № 35)

Условия признания материально-вещественных активов для целей бухгалтерского учета в качестве основных средств определены п. 4 Инструкции № 26.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26).

Основанием для оформления акта приема-передачи основных средств при соответствии актива условиям отнесения к объектам основных средств в порядке, установленном п. 4 Инструкции № 26, является решение комиссии по амортизационной политике организации (п. 6 Инструкции № 37/18/6, приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Первоначальная стоимость основных средств определяется в порядке, установленном п. 10 Инструкции № 26.

Ситуация 1.

При проведении инвентаризации обнаружены не отраженные в бухгалтерском учете токовые клещи.

Как следует поступить в этой ситуации?

Токовые клещи как неучтенный объект основных средств подлежат отражению в учете исходя из их текущей рыночной стоимости с учетом фактического износа.

Токовые клещи представляют собой компактный электроизмерительный прибор, аналогичный мультиметру, предназначенный в основном для измерения значений переменного тока (ток, напряжение, мощность). Преимущество токовых клещей перед мультиметром состоит в том, что они способны измерять ток без разрыва токовой цепи и нарушения.

В ГОСТ 30012.1-2002 «Приборы аналоговые показывающие электроизмерительные прямого действия и вспомогательные части к ним. Часть 1. Определения и основные требования, общие для всех частей», введенном в действие постановлением Госстандарта от 28.02.2003 № 8 (далее – ГОСТ 30012.1-2002), приведены следующие определения:

● электроизмерительный прибор – прибор, предназначенный для измерения электрической или неэлектрической величины электрическими средствами;

● многофункциональный прибор – прибор, имеющий одно средство индикации, предназначенный для измерения более чем одного рода величин (например, прибор, предназначенный для измерения тока, напряжения и сопротивления).

Требования ГОСТ 30012.1-2002 распространяются в т.ч на амперметры, вольтметры, омметры и многофункциональные приборы указанных типов.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с Постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Согласно приложению к Постановлению № 161 электроизмерительные приборы относятся к основным средствам с шифром 47028, нормативный срок службы – 9 лет.

На основании Инструкции № 180 оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (ч. 2 п. 39 Инструкции № 180).

Оценка стоимости отдельных объектов гражданских прав регулируется Положением № 615.

Согласно п. 1 Положения № 615 объектами гражданских прав, подлежащими оценке в соответствии с Положением № 615, являются, в частности, капстроения (здания, сооружения), машины, оборудование, инвентарь (далее – объекты оценки).

Оценка имущества может быть как независимой (оценщик), так и внутренней (собственными силами организации).

Перечень случаев, когда проводится обязательная оценка, приведен в п. 21 Положения № 615.

Обязательная оценка может быть внутренней или независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой.

Учитывая, что определение стоимости прибора не связано с продажей в процессе конкурсного производства, внесением неденежного вклада в уставный фонд и др., для оценки такого имущества может использоваться внутренняя оценка.

Внутренняя оценка объекта оценки проводится на основании данных бухгалтерского учета, информации о стоимости приобретения, оценки или стоимости аналогичных объектов согласно методам оценки, указанным в п. 3 Положения № 615 (п. 6 Положения № 615).

Согласно п. 3 Положения № 615 оценка может быть проведена рыночным (сравнительным, доходным, затратным) методом, индексным, методом балансового накопления активов и методом кадастровой оценки.

К рыночному методу оценки относится, в частности, сравнительный метод, основанный на сравнении и учете отличий объекта оценки и аналогичных объектов, сходных с объектом оценки по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам.

По результатам проведения внутренней оценки составляется акт о внутренней оценке.

Акт о внутренней оценке, составляемый юрлицом, должен содержать:

● полное наименование юрлица, проводившего внутреннюю оценку;

● цель оценки;

● дату оценки;

● наименование объекта оценки;

● метод оценки;

● расчет стоимости объекта оценки;

● результат внутренней оценки;

● подписи специалиста и руководителя (заместителя руководителя) юрлица, проводившего внутреннюю оценку;

● иную информацию по усмотрению юрлица, проводившего внутреннюю оценку.

К акту о внутренней оценке прилагаются документы, использованные для оценки (п. 7 Положения № 615).

Таким образом, токовые клещи как неучтенный объект основных средств подлежит отражению в учете исходя из их текущей рыночной стоимости с учетом фактического износа.

При этом для определения рыночной стоимости объекта можно использовать:

● сведения поставщиков о стоимости аналогичных изделий;

● сведения о стоимости аналогичных изделий, отраженных в бухгалтерском учете организации, и т.д.

Износ объекта определяется комиссией по амортизационной политике организации исходя из действительного технического состояния токовых клещей.

В бухгалтерском учете неучтенный объект по определенной остаточной стоимости отражается записью: Дебет счета 01 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (ч. 6 п. 11 Инструкции № 26).

Ситуация 2.  

Дорожно-строительной организацией приобретен бульдозер. Бульдозер будет использоваться в производственной деятельности организации как объект основных средств с шифром 41814, нормативный срок службы – 10 лет. Бульдозер по заявлению был зарегистрирован в органах инспекции гостехнадзора.

Как для целей бухгалтерского учета отразить плату, взимаемую при осуществлении административной процедуры по его регистрации: отнести к текущим расходам или к затратам, формирующим первоначальную стоимость бульдозера как объекта основных средств?

Услуги по регистрации бульдозера подлежат отражению в учете как затраты, формирующие его первоначальную стоимость.

В соответствии с п. 4 Инструкции № 26 организациями в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом согласно ч. 4 п. 4 Инструкции № 26 активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной госрегистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

В соответствии с Правилами № 630 объектом регистрации являются в т.ч. дорожно-строительная машины (абз. 5 п. 8 Правил № 630). 

Регистрация самоходных машин осуществляется госинспекциями по надзору за техническим состоянием машин и оборудования Минсельхозпрода (далее – инспекции гостехнадзора) (п. 3 Правил № 630).

В соответствии с п. 4 Правил № 630 машины регистрируются за юрлицами, зарегистрированными в установленном порядке на территории Республики Беларусь, в инспекциях гостехнадзора по месту их нахождения.

Согласно п. 9 Правил № 630 регистрации в органах гостехнадзора не подлежат:

● машины, не подлежащие эксплуатации на дорогах общего пользования или эксплуатируемые на закрытых территориях в качестве технологического транспорта, и если на право управления указанными машинами не требуется удостоверения тракториста-машиниста;

● технологическое и строительное оборудование, установленное на шасси прицепов или машин;

● машины из числа выбракованных (снятых с учета по причине невозможности их восстановления или списания).

Порядок регистрации самоходных машин установлен подп. 5.8.1 п. 5.8 Перечня № 548.

В соответствии с Регламентом административной процедуры, осуществляемой в отношении субъектов хозяйствования, по подпункту 5.8.1 «Государственная регистрация машины», утв. Постановлением № 35, при осуществлении административной процедуры взимается госпошлина за госрегистрацию колесного трактора, прицепа к нему, самоходной машины с выдачей:

● регистрационного знака – 1,5 БВ;

● технического талона – 1 БВ.

Таким образом, учитывая, что плата, взимаемая при осуществлении административной процедуры по госрегистрации, является основанием для отражения бульдозера как объекта основных средств, она относится к затратам, формирующим его первоначальную стоимость (п. 4 Инструкции № 26).

Ситуация 3.

Организацией приобретен электромагнитный дальномер.

Обязана ли организация принять его к учету как объект основных средств на дату его приобретения?

Необязательно. Дальномер может быть принят к учету по мере оформления первичного учетного документа (акт о приеме-передаче объекта основных средств), но не позже последнего дня отчетного периода (месяц его приобретения).

В ГОСТ 21830-76 «Приборы геодезические. Термины и определения», введенном в действие на территории Республики Беларусь с 17.12.1992 постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 21830-76), приведены следующие определения:

● геодезический прибор – прибор, предназначенный для использования в геодезии;

● геодезический дальномер – геодезический прибор для определения длины линий без непосредственного откладывания мер длины вдоль измеряемых линий;

● электромагнитный дальномер – геодезический дальномер, принцип действия которого основан на измерении времени прохождения электромагнитных волн.

Таким образом, электромагнитный дальномер относится к геодезическим приборам, предназначенным для измерения расстояний.

В соответствии с приложением к Постановлению № 161 геодезические приборы относятся к виду основных средств «Астрономические, геодезические, топографические, фотограмметрические, стереотопографические, приборы и оборудование», шифр 47029, нормативный срок службы – 8 лет (п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Основанием для принятия к бухгалтерскому учету основных средств по счету 01 является акт о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26).

Таким образом, акт о приеме-передаче основных средств составляется при соответствии приобретенного актива условиям его признания как объекта основных средств.

Дата приобретения (поступления) активов является основанием для отражения в учете вложений организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ч. 1 п. 13 Инструкции № 50), отражаемых на счете 08.

Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, отражаются по дебету субсчета 08-1 «Приобретение и создание основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 8 п. 13, ч. 1, 3 п. 47 Инструкции № 50).

При отражении в учете хозяйственных операций следует учитывать, что:

● хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (принцип начисления) (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З);

● отчетным периодом для формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях понимается календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции № 102).

Таким образом, приобретенный дальномер при условии, что он отвечает условиям признания его как актива, относящегося к основным средствам, не требует обязательной регистрации, сертификации и монтажа, подлежит включению в состав объектов основных средств (счет 01) в течение отчетного периода (месяца его приобретения) (п. 4 ст. 3, п. 4 ст. 10 Закона № 57-З, п. 4, 11 Инструкции № 26, ч. 2 п. 2 Инструкции № 102).

Иными словами, дальномер может быть принят к учету по мере оформления первичного учетного документа (акт о приеме-передаче объекта основных средств), но не позже последнего дня отчетного периода (месяца приобретения).

При этом признание дальномера объектом основных средств не зависит от даты фактического начала его эксплуатации, а влияет только на порядок начисления амортизации:

● если оборудование принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств и фактически начало эксплуатироваться, то по нему начисляется амортизация с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию;

● если оборудование принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но его фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.