Проект Налогового кодекса – 2023: УСН
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 декабря 2022 г.
Акцентируется внимание на предполагаемых изменениях и дополнениях Налогового кодекса, касающихся исчисления налога при УСН.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 01.07.2010 № 148-З «О поддержке малого и среднего предпринимательства» (далее – Закон № 148-З)
● Указ Президента от 03.01.2007 № 1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры» (далее – Указ № 1)
Проект Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Проект) опубликован на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь.
С 2023 года УСН смогут применять только организации. При этом перечень организаций, которые не имеют права применять УСН, расширяется за счет организаций:
1) имеющих один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах;
2) осуществляющих обмен токенов на токены, отчуждение токенов за электронные деньги, а также получающих имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и инвалюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации;
3) доверительных управляющих при доверительном управлении имуществом;
4) вверителей при доверительном управлении имуществом;
5) получивших от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющих их валовую выручку и не являющихся суммами (выручкой, доходами), не включаемых ими в валовую выручку в соответствии п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК, в т.ч. если денежные средства получены этими организациями в следующих случаях:
● на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров; как возмещение (оплата) расходов, независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены;
● в качестве возмещения арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК;
● в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
Внимание
Проектом предлагается откорректировать случаи, не приводящие к утрате права на применение УСН ввиду получения денежных средств, не включаемых в валовую выручку в связи с непризнанием их внереализационными доходами на основании ч. 1 п. 6 ст. 328 НК.
Так, не облагаются налогом при УСН внереализационные доходы, указанные в подп. 3.1–3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20–3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29–3.36, 3.38–3.42 п. 3 ст. 174 НК, например, это доходы от продажи валюты.
Ограничение на применение УСН для организаций, получающих «чужую» выручку, не будет применяться, если плательщиком принято отраженное в учетной политике решение о признании денежных средств, при получении которых он не вправе применять УСН, его внереализационными доходами и указанные денежные средства включены им в валовую выручку (ч. 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК).
Также согласно ч. 3 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК организация не будет лишаться права на применение УСН, если получение ею денежных средств:
1) является получением суммы займа, кредита, финансовых средств, предоставляемых на возвратной основе в рамках государственной финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, либо ее возвратом;
Внимание
Проектом уточняется абз. 2 ч. 3 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК с целью предупреждения возможных вопросов, связанных с поступлением финансовых средств на возвратной (возмездной или безвозмездной) основе в соответствии с актами законодательства, направленными на поддержку малого и среднего предпринимательства, например, по Закону № 148-З.
2) является получением научно-технологическим парком средств в формируемый им фонд инновационного развития или получением научно-технологическим парком и его резидентами средств из такого фонда;
Внимание
Проектом предлагается расширить перечни случаев, когда поступление денежных средств, не составляющих валовую выручку организации, не лишает ее права на применение УСН. Это позволит сохранить право на применение данной системы налогообложения научно-технологическими парками и их резидентами в случае получения ими отчислений на формирование фонда инновационного развития, выплат из него, которые не включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога при УСН согласно Указу № 1, а также поступления возмещения средств, ранее полученных из указанного фонда и использованных не по целевому назначению, и пени.
3) осуществлено в результате ошибочного перечисления безналичных денежных средств (в т.ч. из-за технической ошибки банка), ошибочной передачи наличных денежных средств, которые не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом их получения, возвращены организацией;
4) является возвратом денежных средств, ранее перечисленных (предоставленных) этой организацией, юрлицом, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация (в т.ч. перечисленных в порядке исполнения их обязательств третьим лицом), обусловленным, в частности:
● неисполнением (исполнением не в полном объеме) обязательств;
● возвратом товаров (отказом от работ, услуг);
● исполнением обязательств, в обеспечение которых в качестве залога были перечислены возвращаемые денежные средства;
● ошибочным перечислением денежных средств;
Внимание
Уточнение Проектом указанной нормы потребовалось в связи с тем, что организации, применяющей УСН, могут возвращаться денежные средства, ранее перечисленные не только ею, но и юрлицами, правопреемником которых она является, а также третьими лицами по их поручению. Кроме того, Проектом предлагается конкретизировать перечень случаев, в которых поступление денежных средств, не составляющих валовую выручку организации, не лишает ее права на применение УСН.
5) осуществлено в результате их передачи, указанной в подп. 2.2 п. 2 ст. 31 НК.
Внимание
Проектом предлагается дополнить в ч. 3 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК перечень случаев, не приводящих к утрате права на применение УСН, случаем получения суммы, равной вкладу, внесенному в уставный фонд другой организации, при ее ликвидации или выходе участника.
С 2023 года сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении в т.ч. валовой прибыли от операций с ценными бумагами, доходов, получаемых эмитентами от размещения ценных бумаг (ранее – прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг).
Соответственно, в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН с 2023 года не включается выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в т.ч. суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг (ранее – выручка от реализации (погашения) ценных бумаг).
Внимание
Проектом предлагается изложить в новой редакции абз. 5 ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 326 и подп. 2.4 п. 2 ст. 328 НК в целях их согласования со ст. 179 НК, что установит единые подходы к налогообложению операций с ценными бумагами, исключит необходимость раздельного учета субъектами УСН определенных доходов с ценными бумагами для целей расчета налога при УСН, налога на прибыль, позволит упростить налоговое администрирование, порядок исчисления налога при УСН, в т.ч. для целей цифровизации, устранит возникающие на практике вопросы.
Также установлено, что при исчислении налога при УСН в валовую выручку не включаются:
● суммы средств, безвозмездно полученные плательщиком в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), покрывающие затраты (расходы), учтенные плательщиком при определении налоговой базы налога на прибыль;
Внимание
Данную редакционную правку предлагается внести Проектом в связи с исключением с 2023 года из состава внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН доходов, указанных в подп. 3.24 п. 3 ст. 174 НК, в виде средств, безвозмездно поступивших в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента, бюджета Союзного государства, на покрытие расходов, учтенных при налогообложении.
● полученная организацией сумма оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), в размере которой выручка от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (этот внереализационный доход) в соответствии с НК включена у этой организации (у юрлица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация) в налоговую базу налога при УСН, иного режима налогообложения либо учтена у нее (у него) при определении налоговой базы налога на прибыль.
Внимание
Проект предлагает исключить повторное налогообложение сумм выручки от реализации (внереализационных доходов), поступающих в результате реорганизации организации-правопреемнику, применяющей УСН и отражающей выручку по кассовому принципу. В частности, такие суммы не будут включаться организацией-правопреемником в налоговую базу налога при УСН, если они уже учтены при налогообложении юрлицом, правопреемником которого эта организация является, в период до реорганизации.
С 2023 года при определении налоговой базы выручка от реализации будет отражаться с применением кассового принципа, т.е. по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в т.ч. получения предоплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (п. 1 ст. 328 НК).
При этом Проектом уточняется, что у плательщика под датой оплаты понимается в т.ч. дата проведения расчетов наличными денежными средствами и в безналичной форме посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов с использованием кассового оборудования.
Предлагаемая Проектом к внесению в п. 9 ст. 328 НК в виде отдельной части норма определяет порядок корректировки налоговой базы налога при УСН в случаях возврата (зачета) суммы денежных средств, полученных организацией в качестве залога в обеспечение исполнения обязательства, когда:
● получение и возврат указанной суммы имели место в период применения УСН в рамках одного налогового периода;
● получение такой суммы имело место в период применения УСН, а ее возврат (зачет) – в период применения общего порядка налогообложения, единого налога для производителей сельхозпродукции;
● получение такой суммы и ее зачет имели место в период применения УСН в одном или разных налоговых периодах.
Переходные положения, которыми устанавливается дата отражения выручки от реализации, отличная от даты поступления оплаты, в тех случаях, когда оплата была получена до 01.01.2023, закреплены в п. 10–12 ст. 328 НК.
Так, в п. 11 ст. 328 НК установлено, что плательщики, применявшие УСН на 31.12.2022, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных (полностью или частично) не позднее 31.12.2022 и не отгруженных (не выполненных, не оказанных), не переданных по 31.12.2022 (включительно), отражают:
● на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – в случае, если такая дата приходится на 2023 год;
● на 31.12.2023 – в иных случаях, если уплаченная сумма не была возвращена до этой даты.
Внимание
Проектом предлагается дополнить ст. 328 НК п. 12, что направлено на урегулирование налоговых последствий перехода прав и обязанностей юрлица к его правопреемнику в результате реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения или выделения.
Согласно п. 12 ст. 328 НК организация, являющаяся в связи с реорганизацией правопреемником юрлица, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных (полностью или частично) до даты реорганизации и не отгруженных (не выполненных, не оказанных), не переданных таким юрлицом до указанной даты, учитывает при определении налоговой базы налога при УСН:
● на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;
● на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях, если уплаченная сумма ранее не была возвращена.
Данные положения не распространяются на выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая в соответствии с НК включена юрлицом до его реорганизации в налоговую базу налога при УСН.
Для целей п. 12 ст. 328 НК под датой реорганизации понимается дата, на которую приходится соответственно:
● дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица в связи с реорганизацией в форме присоединения;
● дата госрегистрации вновь созданных организаций в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения.
Внимание
Проектом предлагается порядок уменьшения налога при УСН, установленный в п. 2 ст. 331 НК, применять также к денежным средствам, полученным организацией в качестве залога в обеспечение исполнения обязательства и включенным в налоговую базу налога при УСН с соблюдением кассового принципа, если они возвращены в период применения УСН в связи с исполнением (прекращением) этого обязательства, а такой возврат и указанное включение в налоговую базу осуществлены в разные календарные годы.
С 2023 года организации, применяющие УСН с численностью работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не более 15 чел., размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 900 000,00 руб., смогут вести учет в КУДиР. Такое ведение учета можно будет осуществлять в личном кабинете плательщика.
Справочно
В настоящее время МНС в рамках мероприятий по цифровизации ведется работа по созданию электронного сервиса, позволяющего плательщикам УСН вести учет в КУДиР в онлайн-режиме в личном кабинете плательщика на портале МНС с последующим автоматическим формированием декларации по налогу при УСН на основании данных КУДиР и иных имеющихся в налоговых органах сведений.
Учет в КУДиР включает:
● учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;
● учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов ЕАЭС, и сумм НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров;
● учет сумм НДС, исчисленных по оборотам по реализации (при приобретении) товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями (иностранными ИП) на территории Республики Беларусь;
● учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;
● учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН;
● учет расходов, производимых за счет средств бюджета ФСЗН;
● учет, необходимый для определения численности работников организации;
● упрощенный учет
стоимости паев членов производственного кооператива;
● учет капстроений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капстроений (зданий, сооружений), их частей, в отношении которых определенная подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК госрегистрация должна быть осуществлена, в период до такой регистрации, в т.ч. учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на недвижимость.
В соответствии с Проектом учет данного имущества осуществляется по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете и отчетности для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств (доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, материалов, товаров, готовой продукции), а также в отношении находящегося на забалансовых счетах имущества. При этом в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей не применяются правила, установленные законодательством о бухгалтерском учете и отчетности в отношении долгосрочных активов, предназначенных для реализации.
Внимание
Положение об учете стоимости паев членов производственного кооператива упраздняется в связи с совершенствованием для целей цифровизации формы КУДиР, в т.ч. посредством исключения из нее сведений, не используемых при определении налоговых обязательств, заполнении налоговых деклараций (расчетов), а также содержащихся в других источниках.
Так, данные раздела III КУДиР, в котором ведется учет паев, содержатся в уставе производственного кооператива (в частности, размер паевых взносов), а информация о произведенных выплатах, полученных членами производственного кооператива, в т.ч. при их выходе из состава его участников, отражается в разделе II «Учет обязательств налоговым агентом» КУДиР.
В соответствии с Проектом в личном кабинете плательщика в КУДиР не будет осуществляться учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН, а также учет расходов, производимых за счет средств бюджета ФСЗН.
Внимание
Это объясняется тем, что данные сведения не администрируются налоговыми органами и не используются для заполнения налоговых деклараций. Они необходимы для формирования отчетности, представляемой в ФСЗН посредством программных инструментов, внедренных на электронной площадке ФСЗН.
В то же время для осуществления учета и контроля сведений ведение данных разделов КУДиР сохранится в прежнем порядке (на бумажном носителе или в электронном виде).
Новая редакция ч. 4 подп. 3.9 п. 3 ст. 333 НК позволит устранить дополнительное обременение плательщиков УСН, ведущих бухгалтерский учет, требованием «параллельного» учета в КУДиР.
Так, согласно Проекту плательщики в период ведения ими бухгалтерского учета на общих основаниях вправе не вести учет в КУДиР (за исключением учета, необходимого для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, и для определения численности работников организации).
При этом сохраняется кассовый принцип отражения выручки от реализации.
Ведение учета в КУДиР остается недоступным для следующих плательщиков:
● обязанных в соответствии с актами Президента перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
● реализующих инвестпроекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
● у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 чел. и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000,00 руб.;
● у которых в прошлом году превышены критерии, дающие право не вести бухгалтерский учет.
Внимание
Проектом исключается ч. 3 п. 4 ст. 333 НК. Это связано с тем, что аналогичная норма содержится в ч. 2 п. 1 ст. 111 Гражданского кодекса.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать путеводитель «Налог при упрощенной системе налогообложения – 2023».
