Проект Налогового кодекса – 2023: налог на недвижимость

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 декабря 2022 г.

Акцентируется внимание на предполагаемых изменениях и дополнениях Налогового кодекса, связанных с исчислением и уплатой налога на недвижимость.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс о браке и семье (далее – КоБС)

● Указ Президента от 20.03.2009 № 144 «Об отдельных вопросах налогообложения» (далее – Указ № 144)

● постановление Совета Министров от 26.10.2021 № 610 «О перечнях санаторно-курортных и оздоровительных организаций» (далее – Постановление № 610)

Проект Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Проект) опубликован на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь.

Плательщики налога на недвижимость, объекты налогообложения налогом на недвижимость

С 2023 года не являются плательщиками налога на недвижимость в т.ч. бюджетные организации, за исключением случаев, установленных ч. 2 п. 5 ст. 226 НК. При сдаче капстроений в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование они приобретают статус плательщиков. Это правило не действует при сдаче объектов в аренду, помимо прочих, организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, образовательной программы дополнительного образования одаренных детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях (абз. 5 ч. 2 п. 5 ст. 226 НК).

Проектом предлагается изложить в новой редакции п. 4 ст. 227 НК.

Так, не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-физлиц:

1) капстроения (здания, сооружения), их части:

● находящиеся в аварийном состоянии, заключение о состоянии которых получено от юрлица или ИП, аттестованных на выполнение работ по обследованию зданий и сооружений, либо местного исполнительного и распорядительного органа и эксплуатация которых прекращена;

● признанные бесхозяйными в порядке, установленном законодательными актами;

● переданные организациям в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование;

● закрепленные физлицом-собственником на праве хозяйственного ведения за организацией;

2) одноквартирные, многоквартирные и блокированные жилые дома, а также жилые помещения в таких жилых домах, признанные не соответствующими установленным для проживания санитарным и техническим требованиям и непригодными для проживания, в отношении которых местным исполнительным и распорядительным органом принято решение о сносе непригодного для проживания многоквартирного, блокированного или одноквартирного жилого дома и эксплуатация которых прекращена.

Кроме того, в целях создания равных условий налогообложения налогом на недвижимость для владельцев жилых и нежилых помещений, непригодных для проживания, предлагается дополнить НК нормой, устанавливающей дополнительные условия для непризнания таких жилых помещений объектами налогообложения.

Новая редакция п. 6 ст. 227 НК носит уточняющий характер и позволит для целей исчисления налога на недвижимость использовать данные учета в КУДиР исключительно той категорией плательщиков УСН, которая не ведет бухгалтерский учет.

Льготы по налогу на недвижимость

С 2023 года освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций в т.ч.:

1) капстроения (здания, сооружения), их части санаторно-курортных и оздоровительных организаций, иных организаций в части капстроений (зданий, сооружений), их частей, используемых (предназначенных для использования) обособленными подразделениями этих организаций для осуществления санаторно-курортного лечения и оздоровления населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров, а также капстроения (здания, сооружения), их части организаций культуры. При этом в целях применения освобождения от налогообложения Минкультуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры (подп. 1.4 п. 1 ст. 228 НК);

2) капстроения (здания, сооружения), их части, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, согласно приложению 38 к НК (ранее – по перечню, утвержденному Президентом) (подп. 1.8 п. 1 ст. 228 НК);

3) капстроения (здания, сооружения), их части, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров, за исключением капстроений (зданий, сооружений), их частей, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в т.ч. для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме капстроений (зданий, сооружений), их частей бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры (подп. 1.9 п. 1 ст. 228 НК);

4) капстроения (здания, сооружения), их части организаций, признанных в соответствии с законодательством банкротами, в отношении которых открыто ликвидационное производство, по квартал, в котором внесена запись в ЕГР об исключении организации из этого регистра (подп. 1.21 п. 1 ст. 228 НК).

Право на применение льгот по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций не утрачивается в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, предоставляемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование, в т.ч. учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, – организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, образовательной программы дополнительного образования одаренных детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях (абз. 5 ч. 2 п. 2 ст. 228 НК).

Налоговая база налога на недвижимость, ставки налога

С 2023 года налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц, у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (за исключением случая, указанного в ч. 2 п. 1 ст. 226 НК), определяется исходя из стоимости таких капстроений (зданий, сооружений), их частей, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капстроений (зданий, сооружений), их частей, определенной исходя из их оценки:

● по оценочной стоимости капстроений (зданий, сооружений), их частей, определенной территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

● указанной в заключении о независимой оценке рыночной стоимости капстроения (здания, сооружения), определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, составленном юрлицом или ИП, осуществляющими оценочную деятельность;

● произведенной в порядке, установленном ч. 2–4 п. 3 ст. 229 НК (п. 2 ст. 229 НК).

Изложение в новой редакции подп. 2.2 п. 2 ст. 229 НК направлено на применение в НК корректной терминологии.

В соответствии с п. 3 ст. 229 НК в предлагаемой редакции налоговая база налога на недвижимость плательщикам-физлицам в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их стоимости, определенной в порядке, установленном ч. 2 и 3 или ч. 4 п. 3 ст. 229 НК, за исключением случая, указанного в ч. 5 п. 3 ст. 229 НК.

При этом в ч. 5 п. 3 ст. 229 НК будет определено, что налоговая база налога на недвижимость плательщикам-физлицам в отношении объектов налогообложения, по которым у налоговых органов отсутствуют данные об общей площади или общей площади жилого помещения или протяженности, определяется как количество таких объектов в налоговом периоде.

Годовая ставка налога на недвижимость для плательщиков-физлиц будет устанавливаться в следующих размерах:

● согласно приложению 33 к НК – в отношении объектов налогообложения, указанных в ч. 5 п. 3 ст. 229 НК;

● 0,1 % – в отношении иных объектов налогообложения (подп. 1.2 п. 1 ст. 230 НК).

В целях предупреждения потерь местных бюджетов, а также для обеспечения принципа равенства налогообложения предлагается для объектов недвижимости, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади, предусмотреть фиксированные суммы налога на недвижимость в зависимости от вида таких объектов и места их расположения.

При применении фиксированной ставки налога на недвижимость налоговая база налога на недвижимость будет определяться исходя из количества имеющихся у физлица – плательщика налога объектов, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади, в течение соответствующего налогового периода.

Фиксированные ставки налога на недвижимость предлагается установить в приложении 33 к НК и дифференцировать в зависимости от населенного пункта и вида объекта налогообложения.

Данный порядок определения налоговой базы планируется применять в т.ч. при исчислении налога за 2022 год, т.к. в этом году физлица уплачивали только авансовый платеж в размере 50 % исчисленного им налога. При отсутствии в налоговом органе сведений о площади объекта налогообложения авансовый платеж не предъявлялся. Физлицо уплатит налог на недвижимость по такому объекту за 2022 год в 2023 году на основании извещения ИМНС, в котором налог будет исчислен с применением фиксированной ставки.

В силу п. 4 ст. 230 НК налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения.

При этом у плательщиков-организаций местом нахождения капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц или нескольких экономико-планировочных зон в пределах одной административно-территориальной единицы (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные объекты), признается место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых объекты учитываются по данным бухгалтерского учета, а в случае нахождения объектов в эксплуатации (на обслуживании) в филиалах, представительствах и иных подразделениях, не имеющих отдельного баланса, – место нахождения таких филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Порядок исчисления налога на недвижимость, обязанность плательщиков

Предлагается дополнить п. 16 ст. 232 НК частью следующего содержания: если право собственности на объект налогообложения, находящийся в совместной собственности, одновременно зарегистрировано за несколькими физлицами, налог на недвижимость исчисляется одному из физлиц на основании уведомления, представленного таким физлицом в налоговый орган. В случае непредставления такого уведомления налог на недвижимость исчисляется в равных частях участникам совместной собственности.

Согласно действующему порядку, а также учитывая то, что объект недвижимости принадлежит на праве собственности каждому из супругов, налог на недвижимость подлежит исчислению каждому из них.

Предлагается определить порядок исчисления налога на недвижимость в таких ситуациях, установив при этом, что налог на недвижимость исчисляется только одному из супругов, определяемому супругами самостоятельно на основании подаваемого уведомления. В случае его непредставления налог на недвижимость исчисляется в равных частях участникам совместной собственности.

Установлено, что ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (ранее – текущего года), в налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимости представляются по установленной форме сведения о:

● принятых в эксплуатацию гаражах, законченных возведением, – гаражными кооперативами;

● принятых в эксплуатацию дачах, законченных возведением, – дачными кооперативами;

● принятых в эксплуатацию финансируемых физлицами законченных возведением одноквартирных жилых домах, квартирах в блокированных жилых домах – местными исполнительными и распорядительными органами;

● законченных возведением садовых домиках – садоводческими товариществами (п. 19 ст. 232 НК).

Также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (ранее – ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом), в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимости районными, городскими (городов районного подчинения) исполкомами представляются сведения о зарегистрированных в порядке, установленном Президентом, договорах об отчуждении жилых домов (долей в праве собственности на них), находящихся в сельской местности и эксплуатируемых до 08.05.2003 (в отношении зарегистрированных ими и сельскими (поселковыми) исполкомами), в электронном виде по установленной форме (п. 20 ст. 232 НК).

Включение сумм налога на недвижимость в затраты

Статью 234 НК предлагается изложить в новой редакции: суммы налога на недвижимость включаются плательщиками-организациями, за исключением бюджетных организаций, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, кроме сумм налога на недвижимость, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента.

Бюджетными организациями в случае признания их плательщиками в соответствии с ч. 2 п. 5 ст. 226 НК суммы налога на недвижимость включаются в состав внереализационных расходов.