Проект Налогового кодекса – 2023: изменения в порядке налогообложения для физлиц, в т.ч. ИП

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 8 декабря 2022 г.

Акцентируется внимание на планируемых изменениях и дополнениях Налогового кодекса в части порядка исчисления единого налога с ИП и иных физлиц, подоходного налога с физлиц, налога на профессиональный доход, транспортного налога и налога на недвижимость.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Изменения для ИП

Подпункт 1.1. Подоходный налог с физлиц

Подпункт 1.2. Единый налог с ИП и иных физлиц

Пункт 2. Изменения для физлиц

Подпункт 2.1. Подоходный налог с физлиц

Подпункт 2.2. Единый налог с ИП и иных физлиц

Подпункт 2.3. Налог на профессиональный доход

Подпункт 2.4. Транспортный налог

Подпункт 2.5. Налог на недвижимость

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.12.2003 № 258-З «О почтовой связи» (далее – Закон № 258-З)

Проект Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Проект) опубликован на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь.

Пункт 1. Изменения для ИП

С 01.01.2023 для ИП исключается возможность применения УСН.

С указанного периода ИП смогут применять только 2 режима налогообложения:

● общий порядок налогообложения (предусматривает уплату подоходного налога с физлиц);

● систему уплаты единого налога с ИП и иных физлиц в порядке и на условиях, определенных в гл. 33 НК.

Подпункт 1.1. Подоходный налог с физлиц

1. Увеличен предельный размер доходов, при котором ИП, не имеющий места основной работы (службы, учебы), вправе применить стандартный налоговый вычет, – до 2 835,00 руб. (в 2022 году он был установлен п. 2 ст. 209 НК и равнялся 2 452,00 руб.). Если размер доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, не превысит в календарном квартале указанной суммы, ИП сможет применить за каждый месяц этого периода стандартный налоговый вычет в размере 156,00 руб. (в 2022 году – 135,00 руб.).

2. В целях выравнивания налоговой нагрузки между субъектами хозяйствования (организациями, ИП и самозанятыми) Проектом предлагается увеличить с 16 до 20 % размер ставки подоходного налога, которая будет применяться с 01.01.2023 в отношении доходов, получаемых ИП, нотариусами от осуществления предпринимательской и нотариальной деятельности (п. 3 ст. 214 НК).

3. Проектом скорректирован подп. 9.8 п. 9 ст. 205 НК. В состав внереализационных доходов ИП предлагается включать стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в т.ч. в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных плательщиком обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, в т.ч. при внесении в ЕГР записи об исключении из указанного регистра юрлица или ИП, от которых плательщиком было получено имущество.

Одновременно определяется период, в котором такие доходы будут учитываться при определении налоговой базы подоходного налога, а именно в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат, определяемая как день:

● следующий за днем, установленным для возврата имущества;

● представления плательщиком в регистрирующий орган заявления о прекращении предпринимательской деятельности;

● следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств;

● следующий за днем внесения в ЕГР записи об исключении из указанного регистра юрлица или ИП, от которых плательщиком было получено имущество.

4. С 2023 года в ч. 1 п. 24 ст. 205 НК прописано, что к амортизируемому имуществу не относится имущество, расходы на приобретение, сооружение и изготовление которого не понесены плательщиком и не подтверждены документально, в т.ч. имущество, полученное плательщиком на безвозмездной основе.

5. Суммы арендной платы за землю включаются ИП в состав прочих расходов. Соответствующей нормой предлагается дополнить подп. 27.4 п. 27 ст. 205 НК.

6. Для ИП, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления, уточняется, что внереализационные расходы учитываются ими в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены, если иное не предусмотрено п. 28 ст. 205 НК (п. 35 ст. 205 НК).

7. В подпункте 2.13 п. 2 ст. 213 НК определена дата фактического получения дохода в ситуации, когда субъектом хозяйствования (юрлицом или ИП) передано плательщику-ИП имущество на каких-либо условиях (не безвозмездно) и на дату внесения в ЕГР записи об исключении из указанного регистра субъекта хозяйствования, от которых плательщиком было получено имущество, им не выполнены эти условия (имущество не возвращено, не прекращены обязательства по оплате этого имущества).

Подпункт 1.2. Единый налог с ИП и иных физлиц

1. В рамках выработанных подходов по реформированию налогообложения ИП Проектом предлагается существенно сократить виды деятельности, по которым ИП могут применять единый налог с ИП и иных физлиц (далее – единый налог) (подп. 2.7 п. 2 ст. 336 НК).

Так, из сферы единого налога исключаются следующие виды деятельности:

● техобслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, услуги по восстановлению резиновых шин и покрышек, по диагностированию транспортных средств, буксировка транспортных средств, оказание технической помощи в пути;

● предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуги по нанесению татуировки, нательной живописи, перманентного макияжа, услуги по пирсингу;

● деятельность грузового речного транспорта, грузового автотранспорта, по перегону, перевозке, доставке из-за границы (за границу) автомототранспортных средств;

● строительство зданий, специальных строительных работ, бурение водяных скважин, пропитка древесины, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий, включая монтаж и установку изделий собственного производства, производство из пластмассы и поливинилхлорида дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи, включая монтаж и установку изделий собственного производства;

● медицинская, в т.ч. стоматологическая, практика, прочая деятельность по охране здоровья;

● деятельность по чистке и уборке, деятельность, способствующая выращиванию сельхозкультур и разведению животных, предоставление социальных услуг без обеспечения проживания, репетиторство, стирка и глаженье постельного белья и других вещей в домашних хозяйствах граждан, закупка продуктов, мытье посуды и приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан, внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и ЖКУ, кошение трав, уборка озелененной территории от листьев, скошенной травы и мусора, предоставление индивидуальных услуг с помощью автоматов для измерения роста, веса, предоставление услуг по содержанию домашних животных, дрессировке и уходу за ними;

● сдача в аренду (субаренду), наем жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест (кроме предоставления мест для краткосрочного проживания);

● видов деятельности, поименованных в подп. 3.1 п. 3 ст. 337 НК, т.е. при осуществлении видов деятельности, установленных для физлиц-самозанятых, но в качестве ИП.

Таким образом, с 01.01.2023 в отношении перечисленных видов деятельности ИП должны применять общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога. Вместе с тем они вправе как физлица перейти на уплату налога на профессиональный доход (при наличии их вида деятельности в перечне видов деятельности, по которым может применяться налог на профессиональный доход, определяемом Советом Министров).

2. С 2023 года ИП, осуществляющие деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания, не вправе в отношении такого вида деятельности применять иной порядок налогообложения, предусмотренный НК, т.е. общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога (ч. 2 п. 5 ст. 336 НК).

В части 2 п. 13 ст. 342 НК определен порядок расчета суммы единого налога для случаев выявления фактов уклонения ИП от применения этого режима налогообложения.

Так, при выявлении, в т.ч. в ходе последующего этапа камеральной проверки, впервые фактов предоставления ИП квартиры, жилого дома, садового домика, дачи для краткосрочного проживания без исчисления и уплаты единого налога такой налог исчисляется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность, а при выявлении повторных фактов – с применением коэффициента 5.

3. ИП – плательщикам единого налога Проектом предлагается увеличить действующие ставки единого налога в 2–3 раза.

Новые ставки применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30.01.2023, т.е. с февраля 2023 г. Единый налог за январь 2023 г. исчисляется по ставкам, действующим на 31.12.2022.

В связи с изменением размера ставок ИП не позднее 31.01.2023 обязаны представить уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г.

4. ИП предоставлена возможность перейти на общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога с любого месяца I квартала 2023 г.

По общему правилу ИП, уплатившие единый налог за отчетный квартал (его часть, например, месяц) текущего года, обязаны до окончания этого года применять данную систему налогообложения в отношении тех видов деятельности, по которым уплачен единый налог (п. 2 ст. 337 НК).

Вместе с тем для I квартала 2023 г. установлено исключение: ИП, которые уплатили (исчислили) единый налог за I квартал 2023 г. (его часть), вправе перейти на подоходный налог с первого числа любого календарного месяца этого квартала, т.е. с 01.01.2023, 01.02.2023 или 01.03.2023. В случае перехода на подоходный налог необходимо подать уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г. в срок не позднее 31.01.2023.

Пункт 2. Изменения для физлиц

Подпункт 2.1. Подоходный налог с физлиц

1. С 2023 года планируют увеличить ставку, по которой взимается подоходный налог с физлиц-нарушителей. Так, ставка подоходного налога в размере 26 % будет применяться в отношении доходов:

● исчисленных налоговыми органами из сумм превышения расходов над доходами, при установлении контролирующими органами фактов выплаты «зарплаты в конвертах» и оформления фиктивных выигрышей для вывода денежных средств в интересах организаторов азартных игр или иных лиц (ранее в их отношении применялась ставка, равная 20 %);

● получаемых физлицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без госрегистрации в нарушение требований законодательных актов, от осуществления такой деятельности (ранее в их отношении применялась ставка, равная 16 %);

● доходов, получаемых физлицами от осуществления деятельности, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается (подп. 3.3 п. 3, п. 7 ст. 214, п. 12 ст. 199 НК).

2. Повышаются ставки подоходного налога в отношении доходов от сдачи в аренду и наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест (приложение 2 к НК).

Подпункт 2.2. Единый налог с ИП и иных физлиц

1. В настоящее время единый налог является обязательным для применения физлицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность. Проектом предлагается предоставить таким физлицам, являющимся в настоящее время плательщиками единого налога, право выбора режима налогообложения.

Так, согласно ч. 3, 4 п. 5 ст. 336 НК физлица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, вправе в отношении деятельности, являющейся объектом налогообложения единым налогом, применять налог на профессиональный доход по видам деятельности, определяемым Советом Министров в соответствии со ст. 378 НК, если иное не установлено ч. 5 п. 5 ст. 336 НК.

Физлица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и изъявившие желание в отношении деятельности, являющейся объектом налогообложения единым налогом, перейти на применение налога на профессиональный доход, обязаны уведомить налоговый орган по месту постановки на учет о принятии решения об отказе от применения единого налога.

Физлица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не вправе применять иной порядок налогообложения, предусмотренный НК, в отношении:

● деятельности актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставления услуг тамадой;

● деятельности, связанной с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения;

● музыкально-развлекательного обслуживания свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий.

2. В связи с предоставлением физлицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, права выбора режима налогообложения на практике могут сложиться ситуации, когда в месяце, за который уплачен единый налог, плательщиком будет осуществлен переход на применение налога на профессиональный доход.

В целях исключения случаев двойного налогообложения требуется пересчет единого налога за месяц, в котором произошла смена режима налогообложения. В связи с этим п. 4 ст. 344 НК закрепляется порядок определения излишне уплаченной суммы единого налога.

3. В соответствии со ст. 1 Закона № 258-З курьерскими услугами являются услуги почтовой связи по приему, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, перевозке, доставке (вручению) печатных СМИ, оказываемые оператором почтовой связи через почтового курьера.

С учетом данного определения курьерских услуг из подп. 3.1.33 п. 3 ст. 337 НК исключается слово «посылок».

4. Ставки единого налога для физлиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, увеличиваются с 01.01.2023 в 1,5–2,5 раза в зависимости от расчетной доходности.

Новые увеличенные ставки применяются с февраля 2023 г. Единый налог за январь 2023 г. исчисляется по ставкам, действующим на 31.12.2022.

Подпункт 2.3. Налог на профессиональный доход

С 01.01.2023 вводится новый налог на профессиональный доход. Проектом предлагается внести в гл. 40 НК следующие корректировки.

1. Применение данного режима налогообложения будет добровольным, а в отдельных случаях обязательным.

В добровольном порядке плательщиками налога на профессиональный доход могут стать физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров, а также в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 (включительно) физлица, осуществляющие ремесленную деятельность (в отношении такой деятельности) и начавшие применение налога на профессиональный доход в установленном порядке.

С 01.07.2023 для физлиц, осуществляющих ремесленную деятельность и (или) деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении такой деятельности (за исключением отдельных случаев) применение особой системы налогообложения с уплатой налога на профессиональный доход станет обязательным.

Согласно ст. 7 Проекта с 01.01.2023 физлица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке, установленном гл. 40 НК, в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физлиц и (или) иностранных организаций (за исключением иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством) вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения (оказания) таких работ (услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) глобальной компьютерной сети Интернет. Такая деятельность физлиц, осуществляемая с применением налога на профессиональный доход в порядке, установленном гл. 40 НК, не будет относиться к предпринимательской деятельности.

2. Предлагается объектом налогообложения налогом на профессиональный доход признавать профессиональный доход, полученный:

● от источников в Республике Беларусь, источников за пределами Республики Беларусь, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, плательщиками – гражданами Республики Беларусь;

● от источников в Республике Беларусь, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, иными плательщиками.

Для целей налога на профессиональный доход положения, установленные гл. 40 НК в отношении работ, услуг, применяются к сдаче в аренду (субаренду), иному возмездному пользованию имуществом (ст. 379 НК).

3. Согласно изменениям, вносимым в подп. 1.1 п. 1 ст. 380 НК, физлица, которые с 2023 года не вправе уплачивать единый налог, вправе перейти на уплату налога на профессиональный доход.

4. В подпункте 1.2 п. 1 ст. 380 НК уточняется, что налог на профессиональный доход не заменяет, а включает в себя обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН для физлиц, признаваемых в установленном законодательством порядке плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН.

5. В абзаце 2 п. 1 ст. 381 НК предусмотрено, что порядок установки приложения «Налог на профессиональный доход» определяет МНС.

Дополнено, что приложение «Налог на профессиональный доход» размещается на официальном сайте МНС в сети Интернет и доступно для бесплатной установки на смартфон, ноутбук или компьютер, включая планшетный компьютер.

6. Пункт 1 ст. 381 НК также дополняется частью, предусматривающей обязанность для плательщика по передаче налоговому органу сведений о сумме расчетов и информации о прекращении применения налога на профессиональный доход посредством приложения «Налог на профессиональный доход».

7. В статью 381 включен п. 4, определяющий условия повторного начала применения налога на профессиональный доход в случае прекращения его применения.

Так, в случае прекращения применения налога на профессиональный доход физлицо вправе в последующем применить налог на профессиональный доход не ранее 1-го числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором прекращено применение налога на профессиональный доход.

8. В пункте 2 ст. 381¹ НК уточнен порядок включения в налоговую базу сумм доходов, полученных плательщиком в различные налоговые периоды.

9. В целях упрощения учета в случаях возврата плательщиком ранее полученных денежных средств в счет оплаты (предоплаты, аванса, задатка) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также обнаружения плательщиком ошибок в ранее переданных налоговому органу сведениях в части уменьшения сумм расчетов п. 3 ст. 381¹ НК предлагается изложить в новой редакции, предусматривающей корректировку доходов на сумму такого возврата (уменьшения суммы расчетов) в том налоговом периоде, в котором произведен возврат (уменьшены суммы расчетов).

10. Ставки налога на профессиональный доход планируют установить в следующих размерах:

● 10 % – в отношении дохода, полученного плательщиками от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● 20 % – в отношении профессионального дохода, превысившего в пределах календарного года 60 000,00 руб., и средств, полученных от организаций и ИП, которые состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст. 381² НК).

11. В пункте 5 ст. 381³ НК для плательщиков-пенсионеров определяется порядок действий для использования льготы по налогу на профессиональный доход в части размера обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН. Для этого физлицу необходимо с помощью приложения «Налог на профессиональный доход» уведомить налоговый орган о получении пенсии.

Подпункт 2.4. Транспортный налог

1. Из состава транспортных средств, не признаваемых объектом налогообложения транспортным налогом, планируется исключить транспортные средства, специально оборудованные для использования инвалидами. Одновременно предполагается освободить от транспортного налога транспортные средства, специально оборудованные для использования инвалидами и имеющие соответствующую запись в свидетельстве о регистрации транспортного средства (абз. 5 и 6 п. 2 ст. 307², ст. 307³ НК).

Данный перенос обусловлен тем, что у налоговых органов отсутствует возможность администрировать фактическую дату переоборудования физлицами транспортного средства для использования инвалидами.

2. В перечень транспортных средств, освобождаемых от транспортного налога, планируется также добавить транспортные средства, обращенные в доход государства по решению компетентного органа (ст. 307³ НК).

3. Размер ставок транспортного налога, установленный приложением 27 к НК, изменять не планируется.

Вместе с тем уточняется условие, при котором в отношении транспортных средств, зарегистрированных за ветераном Великой Отечественной войны, ветераном боевых действий на территории других государств, инвалидом I или II группы, лицом, достигшим общеустановленного пенсионного возраста, или лицом, имеющим право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста, родителем (усыновителем, удочерителем) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет, применяется ставка транспортного налога в размере 50 % от общеустановленной ставки, а в отношении транспортных средств, зарегистрированных за инвалидом III группы, – в размере 75 %.

Установлено, что такие уменьшенные ставки применяется при наличии действительного водительского удостоверения соответствующей категории. Планируется внести, что они применяются при наличии действительного водительского удостоверения любой категории в отношении таких типов транспортных средств, зарегистрированных за указанными лицами, как:

● прицеп (полуприцеп);

● транспортное средство, в отношении которого отсутствуют сведения о его типе;

● иное транспортное средство (п. 2 и 3 ст. 307⁵ НК).

4. При утрате плательщиками-организациями в течение налогового периода права на применение налоговых льгот по транспортному налогу транспортный налог уплачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачены правовые основания для применения указанных льгот. Предполагается уточнить, что месяцем, в котором утрачены правовые основания для применения льготы, является месяц, на который приходится последний день действия льготы (ч. 2 п. 4¹ ст. 307⁷ НК).

5. Согласно ст. 307¹ НК плательщиком транспортного налога при передаче транспортного средства в финансовую аренду (лизинг) признается лизингополучатель.

Для решения проблемных вопросов уплаты транспортного налога лизинговыми организациями в отношении транспортных средств, право собственности по которым перешло к лизингополучателю и которые должным образом не перерегистрированы в органах ГАИ, предлагается установить:

● особый порядок уплаты транспортного налога в отношении транспортных средств, переданных в лизинг, на основании данных, представленных лизинговыми компаниями в налоговые органы;

● повышающий коэффициент 2 к ставкам транспортного налога в отношении лизингополучателей, своевременно не перерегистрировавших транспортные средства в органах ГАИ.

Подпункт 2.5. Налог на недвижимость

Предлагается для объектов недвижимости, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади, предусмотреть фиксированные суммы налога на недвижимость в зависимости от вида таких объектов и места их расположения (ч. 5 п. 3 ст. 229 НК).

При применении фиксированной ставки налога на недвижимость налоговая база налога на недвижимость будет определяться исходя из количества имеющихся у физлица – плательщика налога объектов, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади, в течение соответствующего налогового периода.

Фиксированные ставки налога на недвижимость предлагается установить в приложении 33 к НК и дифференцировать в зависимости от населенного пункта и вида объекта налогообложения.