До 01.01.2023

С 01.01.2023

Общие условия применения единого налога для производителей сельхозпродукции

Пункт 5 ст. 347 НК. Единый налог заменяет для плательщиков:

1) налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено подп. 5.1 п. 5 ст. 347 НК.

Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении:

● дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 167 НК;

● доходов, указанных в подп. 3.2, 3.3, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК;

● разниц, учитываемых при определении валовой прибыли в соответствии с ч. 1 п. 7 ст. 167 и ч. 5 п. 3 ст. 178 НК;

● прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг;

● прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

● прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса;

2) налог на недвижимость;

3) земельный налог и арендную плату за земельные участки, находящиеся в госсобственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполкомы, администрации СЭЗ (далее – арендная плата за землю), если иное не установлено гл. 34 НК.

Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

● земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые;

● земельного налога по всем объектам налогообложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля, определенная п. 1 ст. 347 НК, не соответствует размеру, указанному в п. 5 ст. 347 НК;

4) экологический налог, за исключением экологического налога за захоронение отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами;

5) сбор с заготовителей

Единый налог заменяет для плательщиков:

1) налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено подп. 5.1 п. 5 ст. 347 НК.

Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении:

● дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 167 НК;

● доходов, указанных в подп. 3.2, 3.3, 3.30–3.33 п. 3 ст. 174 НК;

● разниц, учитываемых при определении валовой прибыли в соответствии с ч. 1 п. 7 ст. 167 и ч. 5 п. 3 ст. 178 НК;

● валовой прибыли от операций с ценными бумагами, доходов, получаемых эмитентом от размещения ценных бумаг;

● прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

● прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса;

2) налог на недвижимость;

3) земельный налог и арендную плату за земельные участки, находящиеся в госсобственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполкомы, администрации СЭЗ (далее – арендная плата за землю), если иное не установлено гл. 34 НК.

Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

● земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые;

● земельного налога по всем объектам налогообложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля, определенная п. 1 ст. 347 НК, не соответствует размеру, указанному в п. 5 ст. 347 НК;

● земельного налога и арендной платы за землю в отношении земельных участков, предоставленных для целей, определенных в абз. 8 п. 3 ст. 238 НК, по которым в связи с обстоятельствами, указанными в абз. 9–12 п. 5 ст. 327 НК, согласно НК и законодательству об арендной плате за землю к ставкам земельного налога и размеру ежегодной арендной платы за землю применяется коэффициент 3;

4) экологический налог, за исключением экологического налога за захоронение отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами;

5) сбор с заготовителей

Налоговая база единого налога для производителей сельхозпродукции

Пункт 2 ст. 349 НК. В валовую выручку не включаются:

1) стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

2) суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (в т.ч. исчисленные согласно подп. 7.1 п. 7 ст. 129 НК в связи с их излишним предъявлением). К таким суммам НДС не относятся:

● суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 175 НК;

● суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы согласно п. 4 ст. 120 НК;

3) суммы НДС (иных налогов, аналогичных НДС, таких как налог на товары и услуги, налог с продаж), уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, при наличии справки, заверенной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой иностранного государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налога в иностранном государстве;

4) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;

5) стоимость имущества и прав, полученных организацией от учредителей (участников, акционеров) в качестве взноса (вклада) в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором – для организации, действующей только на основании учредительного договора);

6) выручка от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

7) выручка от реализации (погашения) ценных бумаг;

8) выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса;

9) исключен;

10) доходы, указанные в подп. 3.1–3.3, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК;

11) стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей;

12) суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды;

13) суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль;

14) выручка от отчуждения находящегося в госсобственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения госимуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;

15) суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) ссудодателем);

16) при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) недвижимого имущества, сдаче в наем жилых помещений – сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж, плату за пользование жилым помещением), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем (лизингодателем, наймодателем));

17) выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгметаллов, слитковых (инвестиционных) монет из драгметаллов;

18) внереализационные доходы, указанные в подп. 3.36 п. 3 ст. 174 НК, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подп. 2.18 п. 2 ст. 329 НК, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль;

19) доходы, указанные в ч. 1 п. 7 ст. 167 и ч. 5 п. 3 ст. 178 НК

В валовую выручку не включаются:

1) стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

2) суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (в т.ч. исчисленные согласно подп. 7.1 п. 7 ст. 129 НК в связи с их излишним предъявлением). К таким суммам НДС не относятся:

● суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 175 НК;

● суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы согласно п. 4 ст. 120 НК;

● сумма НДС, относящаяся к разнице, указанной в ч. 4 п. 11 ст. 131 НК, в случае определения налоговой базы НДС в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК;

3) суммы НДС (иных налогов, аналогичных НДС, таких как налог на товары и услуги, налог с продаж), уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, при наличии справки, заверенной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой иностранного государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налога в иностранном государстве;

4) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;

5) стоимость имущества и прав, полученных организацией от учредителей (участников, акционеров) в качестве взноса (вклада) в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором – для организации, действующей только на основании учредительного договора);

6) выручка от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

7) выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в т.ч. суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг;

8) выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса;

9) исключен;

10) доходы, указанные в подп. 3.1–3.3, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК;

11) стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей;

12) суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды;

13) суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль;

14) выручка от отчуждения находящегося в госсобственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения госимуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;

15) суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) ссудодателем);

16) при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) недвижимого имущества, сдаче в наем жилых помещений – сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж, плату за пользование жилым помещением), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем (лизингодателем, наймодателем));

17) выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгметаллов, слитковых (инвестиционных) монет из драгметаллов;

18) внереализационные доходы, указанные в подп. 3.36 п. 3 ст. 174 НК, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подп. 2.18 п. 2 ст. 329 НК, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль;

19) доходы, указанные в ч. 1 п. 7 ст. 167 и ч. 5 п. 3 ст. 178 НК;

20) выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных организацией, в размере которой сумма предоплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК включена у юрлица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация, в налоговую базу налога при УСН

Пункт 5 ст. 349 НК. К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии со ст. 174 НК.

Не включаются в налоговую базу единого налога внереализационные доходы, указанные:

● в подп. 3.8 п. 3 ст. 174 НК, если убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, не учитывались в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль;

● в подп. 3.36 п. 3 ст. 174 НК, если сумма арендной платы, указанная в подп. 3.36 п. 3 ст. 174 НК, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль.

Для целей исчисления единого налога курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организация вправе включать в состав внереализационных доходов на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

При применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях:

● указанных в п. 1 и 3 ст. 44, п. 4–6 ст. 45 НК, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов при представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии с указанными пунктами;

● перехода (кроме перехода с начала календарного года) с единого налога на общий порядок налогообложения курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения единого налога, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение общего порядка налогообложения.

При определении внереализационных доходов для целей исчисления единого налога положения подп. 4.23 п. 4 ст. 174 НК не применяются. В случае перехода в календарном году с общего порядка налогообложения на единый налог суммы курсовых разниц, указанные в этом подпункте и образовавшиеся в период применения в календарном году общего порядка налогообложения, не включаются в состав внереализационных доходов

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.30–3.33 п. 3 ст. 174 НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии со ст. 174 НК.

Не включаются в налоговую базу единого налога внереализационные доходы, указанные:

● в подп. 3.8 п. 3 ст. 174 НК, если убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, не учитывались в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль;

● в подп. 3.36 п. 3 ст. 174 НК, если сумма арендной платы, указанная в этом подп. 3.36 п. 3 ст. 174 НК, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль.

Для целей исчисления единого налога курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организация вправе включать в состав внереализационных доходов на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

При применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях:

● указанных в п. 1 и 3 ст. 44, п. 4–6 ст. 45 НК, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов при представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии с указанными пунктами;

● перехода (кроме перехода с начала календарного года) с единого налога на общий порядок налогообложения курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения единого налога, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение общего порядка налогообложения.

При определении внереализационных доходов для целей исчисления единого налога положения подп. 4.23 п. 4 ст. 174 НК не применяются. В случае перехода в календарном году с общего порядка налогообложения на единый налог суммы курсовых разниц, указанные в этом подпункте и образовавшиеся в период применения в календарном году общего порядка налогообложения, не включаются в состав внереализационных доходов

Пункт 8 ст. 349 НК. Организации, отражавшие выручку по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году единый налог, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение единого налога, и причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со ст. 174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы единого налога:

● по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) – в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, в котором начато применение единого налога;

● на последнее число календарного года, в котором начато применение единого налога, – в иных случаях

Организации, отражавшие выручку по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году единый налог, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение единого налога, и причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со ст. 174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы единого налога:

● по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) – в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, в котором начато применение единого налога;

● на последнее число календарного года, в котором начато применение единого налога, – в иных случаях.

Организация, являющаяся в связи с реорганизацией правопреемником юрлица, применявшего УСН на дату, непосредственно предшествующую дате реорганизации, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных таким юрлицом в период применения кассового принципа отражения выручки и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юрлицу в период применения кассового принципа отражения выручки и не полученные до даты реорганизации), учитывает при определении налоговой базы единого налога:

● по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) – в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;

● на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях.

Под датой реорганизации для целей п. 8 ст. 349 НК понимается дата, на которую приходится:

● дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица в связи с реорганизацией в форме присоединения;

● дата госрегистрации вновь созданного юрлица в связи с реорганизацией в форме слияния, разделения, выделения.

Организация, являющаяся в связи с реорганизацией правопреемником юрлица, применявшего по состоянию на 31.12.2022 УСН с отражением выручки по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных таким юрлицом до 01.01.2023 и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юрлицу до 01.01.2023 и не полученные до даты реорганизации), учитывает при определении налоговой базы единого налога в порядке, определенном абз. 2 и 3 ч. 2 п. 8 ст. 349 НК, при условии, что эта выручка (эти внереализационные доходы) не учитывалась (не учитывались) при определении налоговой базы налога на прибыль, единого налога