Формирование лизингодателем цены реализации имущества, возвращенного по договору финансовой аренды (лизинга)

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 декабря 2022 г.

Излагаются особенности формирования лизингодателем цены реализации имущества, возвращенного по договору финансовой аренды (лизинга).

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» (далее – Закон № 159-З)

● Правила осуществления лизинговой деятельности, утв. постановлением Правления Национального банка от 18.08.2014 № 526 (далее – Правила № 526)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее – НСБУ № 73)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

При возврате лизингополучателем лизингодателю имущества, являвшегося ранее предметом лизинга по договору финансовой аренды (лизинга) и возвращенного лизингодателю в соответствии с законодательством, условиями договора лизинга или по другим основаниям, при оформлении накладной ТН-2 на возврат предмета лизинга лизингополучателю следует руководствоваться п. 8 НСБУ № 73, исходя из положений которого возврат предмета лизинга осуществляется по оставшейся контрактной стоимости, не выплаченной по графику на момент возврата и сформированной в бухгалтерском учете лизингополучателя за вычетом просроченной и пролонгированной задолженности.

Если в договоре финансовой аренды (лизинга) контрактная стоимость предмета лизинга установлена в белорусских рублях с привязкой к эквиваленту, выраженному в инвалюте, то при определении стоимости, учитываемой при осуществлении бухгалтерского учета операции по возврату имущества лизингодателю и отражаемой в ТН-2, оформляемой лизингополучателем наряду с актом приемки-передачи имущества в соответствии с Правилами № 526, следует руководствоваться НСБУ № 69.

В соответствии с п. 3 НСБУ № 69 выраженная в инвалюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в инвалюте. Датой совершения хозяйственной операции в рассматриваемом случае является именно дата возврата предмета лизинга лизингодателю, которая отражена в акте приемки-передачи и товарной накладной ТН-2. В случае если оформление возврата предмета лизинга оформлялось дополнительным соглашением к договору лизинга, в котором будет зафиксирована невозмещенная контрактная стоимость предмета лизинга в белорусских рублях без привязки к эквиваленту, выраженному в инвалюте (рассчитанная в вышеуказанном порядке), то в накладной ТН-2 на возврат предмета лизинга его стоимость в инвалюте справочно не указывается (ч. 3 п. 2 Инструкции № 58), т.к. указание валютного эквивалента делается только в случае, если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары инвалютой и (или) белорусскими рублями или белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте.

Действующие НПА не содержат прямого запрета на реализацию субъектом хозяйствования принадлежащего ему имущества по цене, сформированной по договоренности сторон в рамках договора купли-продажи. Однако при определении цены реализации лизингодателем имущества, являвшегося ранее предметом лизинга по договору финансовой аренды (лизинга) и возвращенного лизингодателю в соответствии с законодательством, условиями договора лизинга или по другим основаниям, меньше рыночной стоимости этого имущества следует иметь в виду, что прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (п. 2 ст. 168 НК).

При определении цены реализации на товары следует учитывать гл. 11 НК, устанавливающую принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения, в т.ч. условия отнесения сделок к анализируемым сделкам.

В соответствии с п. 4 ст. 87 НК, если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно:

● выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена;

● затраты (расходы) по такой сделке принимаются в размере суммы затрат (расходов), которые должны были быть понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия были им понесены в ином размере.

Определение выручки (доходов, прибыли), которая могла бы быть получена сторонами анализируемой сделки, но не получена ими вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от таких же условий сопоставимой сделки, производится с применением методов определения рыночных цен, установленных ст. 91 НК.

В силу п. 5 ст. 87 НК при выявлении в случае, указанном в ч. 1 п. 4 ст. 87 НК, занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка и доплатить налог на прибыль.

Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 88 НК к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся в т.ч. сделка, совершенная со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению недвижимого имущества (его части), в т.ч. сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещений.

Тот факт, что реализуемое имущество ранее было предметом лизинга по договору финансового лизинга, не может служить основанием для неприменения гл. 11 НК, если сделка по реализации бывшего предмета лизинга будет отнесена к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам.

Таким образом, учитывая то, что, как правило, остаточная стоимость имущества, ранее являвшегося предметом лизинга и возвращенного лизингодателю в соответствии с законодательством, условиями договора лизинга или по другим основаниям, меньше его рыночной стоимости, реализация лизингодателем в дальнейшем этого имущества (или его части) другому лицу по цене ниже рыночной стоимости может быть отнесена к анализируемым сделкам в рамках гл. 11 НК (если сама сделка, ее субъекты и объект подпадают под критерии, установленные гл. 11 НК), при выявлении факта несоответствия цены реализации рыночной цене реализуемого имущества, определенной в соответствии с гл. 11 НК, могут быть применены последствия по корректировке у бывшего лизингополучателя налоговой базы налога на прибыль в соответствии с НК.

В случае реализации имущества, ранее выступавшего предметом лизинга лизингодателем по цене ниже рыночной цены аналогичного имущества, сложившейся на момент совершения хозяйственной операции, существует также вероятность применения налоговыми органами п. 4 ст. 33 НК.

В силу неоднозначности вышеуказанных положений НК существует вероятность, что реализация лизингодателем возвращенного ему имущества, выступавшего предметом лизинга, по цене ниже рыночной, сложившейся на момент совершения хозяйственной операции, может быть в последующем признана налоговыми органами как попытка сознательно реализовать имущество по цене ниже рыночной с целью занижения налогооблагаемой базы при реализации имущества. Поэтому при принятии решения о продаже имущества по цене ниже рыночной стоит учитывать связанные с этим риски, т.к. в соответствии с п. 5 ст. 33 НК при наличии оснований, указанных в п. 4 ст. 33 НК, налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) определяются исходя из фактических сведений об объектах налогообложения, и (или) фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций, и (или) имеющихся данных об их совершении при возможности их установления, в т.ч. на основании документов (информации, материалов), предоставленных плательщиком, госорганами, иными организациями и физлицами. Наличие этих оснований устанавливается с учетом доказательств, собранных органом, проводившим проверку, и (или) представленных правоохранительными органами.