Формирование и использование резервов под снижение стоимости запасов

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 16 октября 2026 г.

Описываются вопросы отражения в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности коммерческой организации хозяйственных операций по созданию, восстановлению и использованию резервов под снижение стоимости запасов, а также аспекты учетной политики и инвентаризации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16 (далее – НСБУ № 16)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46 (далее – НСБУ № 46)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Постановление № 50; Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

Пункт 1

Общие положения о формировании и использовании резервов под снижение стоимости запасов

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (п. 1 ст. 3 Закона № 57-З). Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена (п. 8 ст. 3 Закона № 57-З).

В практической деятельности коммерческих организаций иногда возникают ситуации, когда запасы обесцениваются. В связи с этим в некоторых случаях возникает обязанность по формированию резерва под снижение стоимости запасов.

К запасам относятся следующие активы:

● сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запчасти, тара (за исключением тары, используемой организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хознужд);

● инвентарь (в т.ч. тара, используемая организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хознужд), хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь;

● незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства;

● готовая продукция;

● товары;

● отгруженная продукция, отгруженные товары, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64).

При наличии документального подтверждения признаков обесценения запасов (моральное устаревание, физическое повреждение, снижение справедливой стоимости, сужение рынков сбыта и др.) и возможности достоверного определения суммы их обесценения на отчетную дату на основании решения руководителя организации создается резерв под снижение стоимости запасов (далее – резерв) в сумме превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации, определяемой в порядке, установленном положением об учетной политике организации (п. 14 НСБУ № 64).

Как видно, резерв под снижение стоимости запасов создается при одновременном выполнении следующих условий:

● признаки обесценения запасов подтверждаются документально;

● можно достоверно определить сумму обесценения на отчетную дату;

● руководителем организации принято соответствующее решение (п. 14 НСБУ № 64, ст. 1, п. 8 ст. 3 Закона № 57-З).

С точки зрения учетного цикла операций резервов под снижение стоимости запасов можно выделить 4 основные группы операций:

● формирование;

● инвентаризация;

● восстановление;

● использование.

Создается резерв за счет финансовых результатов организации. Он представляет собой сумму превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации. При этом порядок определения чистой стоимости реализации запасов организации определяют самостоятельно в положении об учетной политике.

При уменьшении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва увеличивается на сумму уменьшения. В случае увеличения чистой стоимости сумма резерва восстанавливается (полностью или частично). При этом первоначальная стоимость запасов за вычетом суммы восстановленного резерва не должна превышать увеличенную чистую стоимость реализации данных запасов.

Резерв может не создаваться по материалам, если готовую продукцию, в производстве которой эти материалы будут использованы, предполагается реализовать по стоимости, равной фактической себестоимости или превышающей ее (п. 14 НСБУ № 64).

Пункт 2

Учетная политика в части резервов под снижение стоимости запасов

Наиболее значимым ЛПА коммерческой организации в области бухгалтерского учета и отчетности является учетная политика.

Учетная политика организации включает в себя:

● применяемые организацией виды учетной оценки;

● план счетов бухгалтерского учета субъекта;

● разработанные им для применения формы первичных учетных документов (далее – ПУД);

● применяемую форму бухгалтерского учета;

● порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

● иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (ст. 1, п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Подпункт 2.1

Виды учетной оценки при формировании резервов под снижение стоимости запасов

Следовательно, применительно к рассматриваемым вопросам в положении об учетной политике коммерческой организации закрепляются соответствующие аспекты.

В отношении применяемых организацией видов учетной оценки определяются условия формирования резервов.

Последующая учетная оценка токенов осуществляется на отчетную дату путем сопоставления по каждой единице или группе токенов первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации, определяемой в порядке, установленном в положении об учетной политике организации. На величину разницы между чистой стоимостью реализации и первоначальной стоимостью, если последняя выше чистой стоимости реализации, создается резерв под снижение стоимости токенов (п. 10 НСБУ № 16).

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

В НПА не предусмотрено конкретное положение по методике формирования резерва под обесценение запасов. Такая необходимость возникает, если остатки запасов в стоимостном выражении на дату составления отчетности велики, а разница между их фактической себестоимостью и текущей рыночной ценой либо чистой стоимостью реализации существенна в соответствии с положением об учетной политике. Критерий существенности (т.е. процент отклонений) организация определяет самостоятельно. В этом случае следует руководствоваться профессиональным суждением главного бухгалтера.

Поскольку законодательством не установлено, в каком размере должны обесцениться запасы для целей создания резерва под снижение их стоимости, данный аспект организация прорабатывает самостоятельно и оговаривает в учетной политике.

К примеру, резерв может создаваться по:

● сырью и материалам – при их обесценении более чем на 10 % без учета НДС;

● покупным полуфабрикатам – при их обесценении более чем на 6 % без учета НДС;

● комплектующим изделиям – при их обесценении более чем на 5 % без учета НДС;

● незавершенному производству – при его обесценении более чем на 8 % без учета НДС;

● животным на выращивании и откорме – при их обесценении более чем на 15 % без учета НДС;

● готовой продукции – при ее обесценении, если процент инфляции превысил размер рентабельности по ней;

● ГСМ – при их обесценении более чем на 5 % без учета НДС;

● таре – при ее обесценении более чем на 12 % без учета НДС;

● токенам – при их обесценении более чем на 5 % без учета НДС;

● отдельным предметам – при их обесценении более чем на 6 % без учета НДС;

● полуфабрикатам собственного производства – при их обесценении более чем на 7 % без учета НДС;

● товарам – при их обесценении, если процент инфляции превысил размер рентабельности по ним.

Согласно п. 14 НСБУ № 64 резерв может не создаваться по материалам, если готовую продукцию, в производстве которой эти материалы будут использованы, предполагается реализовать по стоимости, равной или превышающей ее фактическую себестоимость.

В силу п. 14 НСБУ № 64 при уменьшении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва увеличивается на сумму этого уменьшения. При увеличении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва восстанавливается (полностью или частично). При этом первоначальная стоимость запасов за вычетом суммы восстановленного резерва не должна превышать увеличенную чистую стоимость реализации этих запасов.

Соответствующие обязанности по информированию об обесценении запасов нужно закрепить в должностной инструкции специалисту (специалистам), формирующему для работников бухгалтерской службы информацию о чистой стоимости реализации запасов. Целесообразно включать данного специалиста в состав комиссии по инвентаризации запасов, в отношении которых создается резерв.

Подпункт 2.2

План счетов организации при формировании резервов под снижение стоимости запасов

На практике различают типовой план счетов бухгалтерского учета (приложение 1 к Постановлению № 50) и план счетов организации.

Согласно п. 3 Инструкции № 50 на основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее – рабочий план счетов).

В соответствии с п. 18 Инструкции № 50 счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» предназначен для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

В плане счетов коммерческой организации для организации аналитического учета по каждому создаваемому резерву может открываться отдельный субсчет к счету 14 (ч. 4 п. 18 Инструкции № 50). Например:

● 14-1 «Резерв под снижение стоимости сырья и материалов»;

● 14-2 «Резерв под снижение стоимости незавершенного производства»;

● 14-3 «Резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме»;

● 14-4 «Резерв под снижение стоимости готовой продукции»;

● 14-5 «Резерв под снижение стоимости горюче-смазочных материалов»;

● 14-6 «Резерв под снижение стоимости тары»;

● 14-7 «Резерв под снижение стоимости токенов»;

● 14-8 «Резерв под снижение стоимости предметов в составе средств в обороте»;

● 14-9 «Резерв под снижение стоимости прочих запасов».

Подпункт 2.3

Формы ПУД при формировании резервов под снижение стоимости запасов

Хозяйственные операции подлежат оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). Установленных законодательством форм ПУД по формированию сумм резервов, их инвентаризации, восстановлению и списанию нет. Организация разрабатывает их самостоятельно. Это могут быть бухгалтерская справка-расчет, бухгалтерская справка или иной документ, содержащий все обязательные реквизиты (ст. 10 Закона № 57-З).

Инвентаризация резервов под снижение стоимости запасов проводится на основании соответствующих документов (прейскуранты производителей и торговых сетей, акты комиссии, подтверждающие повреждение запасов и (или) их устаревание, и т.д.). Комиссия проверяет правильность:

● отнесения фактически произведенных расходов за счет созданных резервов;

● списания и изменения величины резервов;

● восстановления и использования сумм резервов.

В ходе инвентаризации резервов рабочая комиссия заполняет акт инвентаризации резерва под снижение стоимости запасов. Типовой формы такого документа нет. Ее разрабатывают самостоятельно.

Операции с резервом под снижение стоимости запасов оформляются ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). Форма такого ПУД законодательством не установлена. Поэтому организация разрабатывает его самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к ПУД, и включает в учетную политику (п. 4 ст. 9, п. 3, 4 ст. 10 Закона № 57-З). ПУД могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными. В качестве такого ПУД можно использовать бухгалтерскую справку-расчет, служебную записку об изменении стоимости запасов и т.п., формы которых предусматриваются в положении об учетной политике. В ПУД целесообразно указать наименование, количество, стоимостные показатели запасов, по которым создается резерв под снижение стоимости запасов, их текущую рыночную стоимость.

При уменьшении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва увеличивается на сумму этого уменьшения. При увеличении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва восстанавливается (полностью или частично). При этом первоначальная стоимость запасов за вычетом суммы восстановленного резерва не должна превышать увеличенную чистую стоимость реализации этих запасов (п. 14 НСБУ № 64).

В таких случаях также используется ПУД, в котором целесообразно указать наименование, количество, стоимостные показатели запасов, по которым восстанавливается резерв, их текущую рыночную стоимость, сумму восстановления, резерв под снижение стоимости запасов и основание для восстановления резерва под снижение стоимости запасов.

Подпункт 2.4

Инвентаризация резервов под снижение стоимости запасов

Важное значение при образовании и использовании резервов под снижение стоимости запасов имеет инвентаризация, т.к. именно ее проведение позволяет получить информацию о состоянии запасов организации, под которые создаются резервы под их снижение.

Фактическое наличие активов определяется путем их осмотра, подсчета, взвешивания, обмера и другими способами, в т.ч. с использованием автоматизированных средств измерения, внесенных в Государственный реестр средств измерений и стандартных образцов Республики Беларусь (п. 8 НСБУ № 126).

Порядок и периодичность проведения инвентаризации резервов под снижение стоимости запасов связаны с целью ее проведения: сравнение остатков активов, числящихся в учете, с фактическим наличием и их оценкой (п. 1 ст. 13 Закона № 57-З, НСБУ № 126). Условно инвентаризацию можно разделить на обязательную и инициативную (добровольную). От этой характеристики зависит ее периодичность.

Так, в обязательном порядке инвентаризацию проводят:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене материально ответственных лиц;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З).

Периодичность инициативных инвентаризаций организация устанавливает самостоятельно, исходя из своих интересов, и при этом учитывает специфику производства и способ определения себестоимости готовой продукции (например, в отношении резерва под обесценение незавершенного производства и готовой продукции).

Выбранную периодичность закрепляют в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

В отношении инвентаризации в учетной политике закрепляются:

● случаи, в которых инвентаризация проводится по решению руководителя;

● порядок проведения инвентаризации: количество инвентаризаций в отчетном году, сроки проведения и т.д. В некоторых ситуациях составляется график проведения инвентаризации активов и обязательств с указанием всей необходимой информации. Такой график можно оформить как приложение к положению об учетной политике либо как самостоятельный ЛПА.

При существенных объемах и номенклатуре запасов в организации может формироваться постоянно действующая комиссия по работе с запасами, которые устарели, были повреждены или цена реализации которых снизилась. В таких ситуациях ЛПА может оформляться в виде положения, регламента или инструкции о работе постоянно действующей комиссии. Положение может иметь следующую структуру:

● предмет регулирования. Устанавливает порядок работы и оформления результатов комиссии по работе с запасами, которые устарели, были повреждены или цена реализации которых снизилась;

● НПА, касающиеся таких запасов;

● общие положения. Определяются основные цели комиссии: порядок отнесения запасов к устаревшим, поврежденным или к запасам, цена реализации которых снизилась; сроки информирования о таких запасах;

● функции комиссии;

● состав комиссии. В комиссию могут включаться технологи, специалисты службы технического контроля, качества, сбыта, маркетинга, планово-экономических служб, бухгалтерии;

● работа комиссии. Определяются порядок и сроки работы комиссии при установлении фактов в отношении запасов, которые устарели, были повреждены или цена реализации которых снизилась;

● оформление документов по результатам работы комиссии. Перечисляются документы, оформляемые по названным запасам, а также решения комиссии, которые представляются на рассмотрение руководителю организации по мероприятиям в отношении таких запасов;

● взаимодействие с другими комиссиями (по инвентаризации, списанию) и должностными лицами;

● ответственность членов комиссии.

В НПА отсутствует методика инвентаризации резервов под снижение стоимости запасов. Следовательно, организация самостоятельно разрабатывает ее и включает либо в учетную политику, либо в положение по инвентаризации активов и обязательств.

В рамках инвентаризации резервов под снижение стоимости запасов проверяются правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете сумм резервов, созданных под снижение стоимости запасов, исходя из закрепленных в учетной политике аспектов, а также фактического наличия таких запасов, алгоритм расчета сумм и наличие документов, послуживших основанием для создания резервов и их списания.

По документам устанавливается сумма, подлежащая отражению в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и субсчетах, своевременность и полнота отнесения сумм в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации показателями и учетной политикой.

Пункт 3

Налоговый учет формирования и использования резервов под снижение стоимости запасов

Расходы и доходы по начислению резерва под снижение стоимости запасов и доходы от восстановления указанного резерва, а также доходы (расходы) от корректировки резерва не включены в перечни внереализационных доходов (расходов), учитываемых в расчете при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 174, п. 3 ст. 175 НК).

Следовательно, названные расходы и доходы в исчислении налога на прибыль не участвуют.

Пункт 4

Бухгалтерский учет формирования и использования резервов под снижение стоимости запасов

Порядок отражения в бухгалтерском учете запасов установлен п. 14 НСБУ № 64, НСБУ № 16 и Инструкцией № 50.

Согласно п. 10 НСБУ № 16 суммы созданных резервов отражаются по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» (под снижение стоимости токенов, учитываемых на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»).

При увеличении чистой стоимости реализации токенов, по которым созданы резервы и остаток которых числится на счетах 41, 43, сумма восстановления резервов отражается по дебету счета 14 и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности». При этом первоначальная стоимость токенов, учитываемых на счетах 41, 43, за вычетом сумм восстановленных резервов, учитываемых на счете 14, не должна превышать увеличенную чистую стоимость реализации этих токенов (п. 10 НСБУ № 16).

Сумма резерва под снижение стоимости запасов признается в качестве расходов отчетного периода (года) с одновременным увеличением резерва под снижение стоимости запасов. Сумма создаваемого резерва под снижение стоимости запасов отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 14.

Согласно п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7, 90-10, включаются суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов.

Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражается по дебету счета 14 и кредиту субсчета 90-7 (п. 18 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102, п. 15 НСБУ № 16).

Для целей налогообложения прибыли расходы (доходы) по начислению сумм резервов под снижение стоимости запасов, доходы от восстановления указанного резерва, а также доходы (расходы) от его корректировки не включены в перечни внереализационных доходов (расходов) (п. 3 ст. 174, п. 3 ст. 175 НК). Следовательно, названные расходы (доходы) в исчислении налога на прибыль не участвуют. В связи с этим возникающие постоянные разницы для целей налогового учета требуют корректировок.

Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (п. 2–5 Инструкции № 113). Постоянные разницы в бухгалтерском учете не отражаются (п. 5 Инструкции № 113).

Как видно, возникают постоянные разницы, которые требуют корректировок.

Первоначальная учетная оценка запасов может:

1) остаться прежней;

2) измениться:

● снизиться;

● вырасти.

Алгоритм действий при изменении учетной оценки запасов в отношении созданных резервов под обесценение запасов

Пример 1.

Отсутствие необходимости создания резерва под снижение стоимости запасов при уменьшении рыночной цены меха, но при прежней цене на готовые изделия, которая превышает себестоимость

ОДО занимается производством мягких игрушек. При их пошиве используется искусственный мех по цене 12,00 руб. за 1 пог. м. По данным отдела маркетинга, по состоянию на 01.02.2026 цена указанного меха на рынке составила 11,00 руб., а вот цена на готовые изделия из него осталась прежней и превышает себестоимость.

В этом случае резерв под снижение стоимости запасов по меху создавать не требуется.

Пример 2.

Создание резерва под снижение стоимости запасов при обесценении меха для пошива детской игрушки

ОДО занимается производством мягких игрушек. При их пошиве используется искусственный мех по цене 12,00 руб. за 1 пог. м. В бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2026 числится 100 пог. м меха. По данным отдела маркетинга по состоянию на 01.02.2026:

● цена меха на рынке составила 11,00 руб., цена на готовые изделия из него осталась прежней и превышает себестоимость;

● цена на готовые изделия из меха снизилась и при прежней учетной цене меха будет ниже себестоимости.

В этом случае резерв под снижение стоимости запасов по меху требуется создавать, что соответствует норме положения об учетной политике. Сумма созданного резерва составит 100,00 руб. (100,00 × (12,00 – 11,00)).

В октябре 2026 г. было израсходовано 60 пог. м меха, из которого произведено 200 изделий, которые реализованы покупателям по цене 12,00 руб. за 1 ед. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 2,00 руб.). ОДО за свой счет упаковывает продукцию для реализации покупателям. Затраты по упаковке 1 ед. продукции составили 0,20 руб. Фактическая себестоимость произведенной из уцененной ткани продукции составила 11,20 руб. за 1 ед. Сумма восстановленного резерва составит 60,00 руб. (60,00 × (12,00 – 11,00)).

Бухгалтерский учет операции по обесценению меха для пошива детской игрушки по резерву под снижение стоимости запасов (без учета других операций)

В ходе инвентаризации могут быть выявлены отклонения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности резервам под обесценение запасов. Если они возникли не в текущем отчетном периоде, то в этом случае производится либо доначисление резерва, либо его уменьшение.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для ПУД (п. 9 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена, дополнительной или сторнировочной записью по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате ее исправления, включаются в состав доходов или расходов отчетного года (п. 11 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в году(ах), предшествующем(их) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена, дополнительной или сторнировочной записью по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с такой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 НСБУ № 80).

Операции по формированию резервов под обесценение запасов, его восстановлению и списанию не учитываются при исчислении налога на прибыль. Следовательно, уточненные декларации по налогу на прибыль не представляются.

Пункт 5

Отражение и раскрытие в бухгалтерской отчетности резервов под снижение стоимости запасов

Резерв под снижение стоимости запасов в индивидуальной отчетности отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости запасов в отношении устаревших, поврежденных запасов либо запасов, цена реализации которых снизилась. В примечаниях к индивидуальной бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем(их) году(ах) и исправленных в отчетном периоде (подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104):

● характер ошибок;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Следовательно, если исправлялась ошибка, допущенная в году(ах), предшествующем(их) отчетному году, в котором она была выявлена, корректируются в:

● бухгалтерском балансе – вступительное сальдо по суммам резервов по стр. 210, резервов под обесценение запасов по стр. 211–216, собственного капитала по стр. 460;

● отчете о прибылях и убытках – сумма за соответствующий период прошлого года по гр. 4: стр. 070 или 080, 090, 150 и 210;

● отчете об изменении собственного капитала – вступительное сальдо по гр. 8: стр. 030 или 130.

В примечаниях к консолидированной бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем(их) году(ах) и исправленных в отчетном периоде:

● характер ошибок;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период (подп. 16.3 п. 16 НСБУ № 46).

В примечаниях к консолидированной бухгалтерской отчетности по запасам раскрываются:

● способы оценки запасов по их группам (видам);

● влияние изменения способов оценки запасов на показатели консолидированной отчетности;

● фактическая себестоимость запасов, показанных в консолидированной отчетности по чистой стоимости реализации на конец предыдущего года и отчетного периода;

● суммы резервов под снижение стоимости запасов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости запасов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под снижение стоимости запасов в отчетном периоде;

● стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода (подп. 16.7 п. 16 НСБУ № 46).