Инвентаризация резервов по сомнительным долгам

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 15 октября 2026 г.

Приводится порядок оформления и отражения результатов инвентаризации резервов по сомнительным долгам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● перечень первичных учетных документов, утв. постановлением Совета Министров от 24.03.2011 № 360 (далее – Перечень № 360)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

● Инструкция по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 29.08.2025 № 65 (далее – Инструкция № 65)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

Пункт 1

Общие положения об инвентаризации резервов по сомнительным долгам

Согласно ст. 3 Закона № 57-З бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в установленный срок (если срок не установлен – в течение 12 мес. с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции № 102).

Таким образом, создание резерва по сомнительным долгам является не правом, а обязанностью организации. Для целей бухгалтерского учета дебиторская задолженность признается сомнительным долгом и по ней формируется резерв по сомнительным долгам при одновременном соблюдении следующих условий:

● дебиторская задолженность возникла за реализованную продукцию, товары (работы, услуги). В бухгалтерском учете такая задолженность учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

● дебиторская задолженность не погашена в срок, установленный договором или законодательством, а если такой срок не установлен – в течение 12 мес. с даты возникновения;

● дебиторская задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями. Для целей бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам, предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств полученные». Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 008, списываются с этого счета по мере погашения обязательств. Аналитический учет по забалансовому счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению (п. 86 Инструкции № 50).

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам, создаваемых в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (ч. 1 п. 49 Инструкции № 50). Порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам установлен в гл. 6 Инструкции № 102.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому резерву (ч. 4 п. 49 Инструкции № 50). В связи с этим к счету 63 могут быть открыты субсчета по признакам, закрепленным в учетной политике.

Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и выступает в качестве обязательного дополнения к текущей документации хозяйственных операций.

При инвентаризации резервов по сомнительным долгам определяется правильность и обоснованность созданных организацией резервов (п. 36 НСБУ № 126).

Счет 63 является контрактивным счетом к счету 62. Следовательно, его правильная оценка позволяет определить достоверность сумм, отраженных в бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в составе дебиторской задолженности на отчетную дату.

Соответственно, инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, в т.ч. расчетов с покупателями и заказчиками.

Пункт 2

Аспекты учетной политики в части инвентаризации по сомнительным долгам

Общие требования к организации и проведению инвентаризации установлены ст. 13 Закона № 57-З и НСБУ № 126. Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике (п. 1 ст. 9 Закона № 57-З). Учетная политика организации включает:

● применяемые организацией виды учетной оценки;

● план счетов бухгалтерского учета организации;

● разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

● применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

● порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

● иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Применительно к учету хозяйственных операций резервов по сомнительным долгам в учетной политике могут быть предусмотрены:

● отдельные субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

● разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов по отражению результатов инвентаризации;

● порядок проведения инвентаризации резервов по сомнительным долгам.

Пункт 3

План счетов организации в части учета резервов по сомнительным долгам

Как отмечалось выше:

1) в рабочем плане счетов для организации могут быть открыты следующие субсчета и аналитические счета к счету 63:

● 63-1 «Резерв по сомнительным долгам со сроком погашения до 6 месяцев»;

● 63-2 «Резерв по сомнительным долгам со сроком погашения от 6 до 12 месяцев»;

● 63-3 «Резерв по сомнительным долгам со сроком погашения от 12 месяцев до 2 лет»;

● 63-4 «Резерв по сомнительным долгам со сроком погашения от 2 до 3 лет»;

2) в рабочем плане счетов для организации могут быть открыты следующие субсчета и аналитические счета к счету 008:

● 008-1 «Полученные гарантии в обеспечение выполнения обязательств»;

● 008-2 «Полученные гарантии в обеспечение выполнения обязательств по товарам, переданным другим лицам» (п. 86 Инструкции № 50);

3) в инструкции по применению рабочего плана счетов должно быть описание формирования информации на соответствующих субсчетах и аналитических счетах.

Пункт 4

Виды учетной оценки в части резервов по сомнительным долгам

Как следует из приведенных выше субсчетов и аналитических счетов к счету 63, резервы по сомнительным долгам формируются и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по учетной оценке исходя из профессионального суждения главного бухгалтера как оценочное значение.

При определении видов учетной оценки организации следует основываться на следующих правилах: по хозяйственным операциям, в отношении которых законодательство допускает применение нескольких способов оценки для учета резервов по сомнительным долгам, организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который она будет использовать.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из следующих способов:

● по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов (подп. 44.1 п. 44 Инструкции № 102);

● по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения (подп. 44.2 п. 44 Инструкции № 102);

● по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности (подп. 44.3 п. 44 Инструкции № 102).

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода (ч. 1 п. 43 Инструкции № 102).

Минимальный отчетный период для коммерческих организаций – месяц. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации (п. 43 Инструкции № 102).

Следовательно, коммерческая организация может установить любую периодичность по созданию резервов по сомнительным долгам: месячную, квартальную, перед составлением годовой отчетности и др. При этом резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п. 42 Инструкции № 102 (ч. 2 п. 2, п. 43 Инструкции № 102).

Таким образом, в учетной политике организации для правильного применения учетной оценки резервов по сомнительным долгам должны быть приведены:

● периодичность создания резервов по сомнительным долгам;

● методика формирования резервов по сомнительным долгам.

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике в отношении резервов по сомнительным долгам, раскрываются в примечаниях к ее отчетности (п. 43 Инструкции № 102, п. 51 НСБУ № 104).

Пункт 5

Формы первичных учетных документов по инвентаризации резервов по сомнительным долгам

Выявленные при инвентаризации отклонения в учете и отчетности резервов по сомнительным долгам должны быть отражены в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа.

Поскольку в Перечне № 360 форма такого первичного учетного документа не поименована, организация должна разработать ее самостоятельно с соблюдением требований по обязательным реквизитам.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона № 57-З первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Как правило, таким документом является бухгалтерская справка или бухгалтерская справка-расчет.

Пункт 6

Порядок проведения инвентаризации резервов по сомнительным долгам

Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен НСБУ № 126.

По общему правилу основанием для проведения инвентаризации является решение руководителя организации. Такое решение, как правило, оформляется его приказом о проведении инвентаризации.

Требования к оформлению приказов определены в гл. 8 Инструкции № 65.

В приказе на проведение инвентаризации могут указываться:

● основание проведения инвентаризации;

● состав инвентаризационной комиссии;

● дата начала инвентаризации;

● дата окончания инвентаризации;

● дата представления документов на рассмотрение руководителя;

● другие сведения.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются руководителем организации, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно действующему законодательству. Проведение инвентаризации резервов по сомнительным долгам обязательно:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене материально ответственных лиц;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З).

Важным аспектом являются периодичность и методика проведения инвентаризации резервов по сомнительным долгам. Данный аспект учитывает не только загруженность работников бухгалтерских служб, но и влияние учетных данных на достоверность отчетности.

В ЛПА в отношении инвентаризации резервов по сомнительным долгам по их периодичности закрепляются:

● случаи, при которых в организации проводится инвентаризация по решению ее руководителя;

● порядок проведения инвентаризации: количество инвентаризаций в отчетном году, сроки проведения инвентаризации и др. В некоторых случаях составляется график проведения инвентаризации активов и обязательств с указанием всей необходимой информации.

Такой график может быть оформлен как приложение к положению об учетной политике либо быть самостоятельным ЛПА.

Пункт 7

Состав рабочей инвентаризационной комиссии

Инвентаризация резервов по сомнительным долгам проводится комиссией организации, сформированной в соответствии с требованиями п. 6 НСБУ № 126.

Количественный состав определяется руководителем. При этом в составе комиссии обязательно должен быть работник бухгалтерской службы, осуществляющий учет резервов по сомнительным долгам.

Пункт 8

Заполнение формы акта инвентаризации резервов по сомнительным долгам

Инвентаризацию резервов по сомнительным долгам следует проводить одновременно с инвентаризацией расчетов по дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, учитываемой на счете 62, и обеспечением обязательств полученных, учитываемых на забалансовом счете 008.

Инвентаризация резервов по сомнительным долгам заключается в документальной проверке правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете сумм созданных резервов по сомнительным долгам с учетом закрепленных в учетной политике аспектов. Проверяется алгоритм расчета сумм и наличие документов, послуживших основанием для создания резервов и их списания.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить обоснованность сумм дебиторской задолженности, числящихся в резерве. Рабочая инвентаризационная комиссия проверяет:

1) документы (приказы, протоколы заседаний комиссий по начислению резерва по сомнительным долгам и списанию дебиторской задолженности), на основании которых дебиторская задолженность включена в резерв;

2) документы, подтверждающие, что (п. 42 Инструкции № 102):

● долг возник в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

● задолженность не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 мес. с даты возникновения);

● задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями.

3) по документам устанавливается сумма, подлежащая отражению в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и субсчетах, своевременность и полнота отнесения сумм в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации показателями и учетной политикой:

● правильность отнесения фактически произведенных расходов на счет созданных резервов;

● правильность списания и изменения величины резервов по сомнительным долгам;

● правильность восстановления и использования сумм резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 9 НСБУ № 126 данные о фактическом наличии активов и обязательств вносятся комиссией в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Формы описей утверждаются руководителем организации. Следовательно, организация должна самостоятельно его разработать и утвердить в установленном порядке.

Методические рекомендации по заполнению формы акта инвентаризации резервов по сомнительным долгам, по мнению автора, могут быть следующие:

● значения граф в описях не могут быть отрицательными. Суммы указываются в рублях с 2 знаками после запятой;

● приводятся только дебиторы по сомнительной задолженности по счету 62 в отношении сумм за реализованные продукцию, товары, работы, услуги;

● указывается, за что числится указанная задолженность;

● указывается дата начала образования задолженности;

● приводится сумма числящейся сомнительной дебиторской задолженности в рублях;

● указывается сумма задолженности, подтвержденная дебитором по результатам инвентаризации расчетов;

● указывается полученный в подтверждение суммы задолженности документ, подтверждающий задолженность, с указанием его наименования, даты и номера;

● указывается сумма, обеспеченная обязательствами, учитываемыми на счете 008 на основании данных инвентаризации по этому счету;

● указывается сумма задолженности, не подтвержденная дебитором;

● указывается сумма задолженности, обеспеченная обязательствами, учитываемыми на счете 008 на основании данных инвентаризации по этому счету;

● указывается необеспеченная сумма сомнительной дебиторской задолженности за реализованные продукцию, товары, работы, услуги;

● по данным аналитического учета указывается срок погашения дебиторской задолженности по условиям договора (соответственно, долгосрочная и краткосрочная);

● указывается сумма резерва на начало инвентаризируемого периода с указанием документа, даты и номера. Как правило, это аналогичный акт инвентаризации за предыдущий инвентаризационный период;

● указывается дата возникновения резервов в инвентаризируемом периоде;

● указывается сумма возникновения резервов в инвентаризируемом периоде;

● указываются дата, номер и наименование документа, на основании которого формировались суммы резервов в инвентаризируемом периоде;

● указывается дата списания (погашения) в инвентаризируемом периоде резерва;

● указывается сумма списанного (погашенного) в инвентаризируемом периоде резерва;

● указываются дата, номер и наименование документа, на основании которого списывались (погашались) суммы резервов в инвентаризируемом периоде;

● указывается сумма резерва на конец инвентаризационного периода по данным бухгалтерского учета;

● указывается расчетный остаток резерва на конец инвентаризируемого периода;

● в случае выявления отклонений, выявленных по данным инвентаризации, указываются суммы, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете.

Пункт 9

Решение по результатам инвентаризации резервов по сомнительным долгам

Согласно п. 12 НСБУ № 126 предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений оформляются протоколом заседания комиссии. По результатам рассмотрения этого протокола руководителем организации принимается решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений.

Выявленные при инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, – в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года.

По результатам инвентаризации резервов по сомнительным долгам могут быть выявлены следующие отклонения:

● не все аспекты предусмотрены учетной политикой организации;

● несоблюдение аспектов, предусмотренных учетной политикой организации;

● необоснованное отнесение в состав резервов по сомнительным долгам сумм, таковыми не являющихся;

● невключение в состав резервов по сомнительным долгам сумм, таковыми являющихся;

● неправильная корреспонденция счетов при списании сумм, числящихся в составе доходов будущих периодов, и др.

В некоторых случаях корректировки в бухгалтерском учете в части резервов по сомнительным долгам могут повлечь изменения в части налогового учета по налогу на прибыль.

Пункт 10

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

По результатам инвентаризации могут быть следующие ситуации:

1) сумма резерва, определенного по результатам инвентаризации, соответствует сумме, отраженной на счетах бухгалтерского учета;

2) сумма резерва, определенного по результатам инвентаризации, не соответствует его величине, сформированной в учете:

● отсутствует основание создания резерва – сомнительная дебиторская задолженность;

● сумма резерва, отраженного в учете, не соответствует величине обязательства, в отношении которого он создан:

сумма резерва по результатам инвентаризации больше, чем его величина, признанная в бухгалтерском учете;

сумма резерва по результатам инвентаризации меньше, чем величина резерва, фактически отраженного на счетах бухгалтерского учета.

В этом случае производится либо доначисление резерва, либо его уменьшение. Выявленное отклонение для целей бухгалтерского учета признается ошибкой, которая исправляется с учетом требований НСБУ № 80.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством о бухгалтерском учете и отчетности для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 11 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 НСБУ № 80).

Отражение операций в соответствии с требованиями Инструкции № 102 по формированию резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета может отличаться для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете (ч. 1, 2 п. 6 ст. 40, подп. 3.9, 3.10, 3.11, 3.12 п. 3 ст. 174, подп. 3.22, 3.23, 3.24, 3.25 п. 3 ст. 175, п. 1 ст. 185, п. 1 ст. 186 НК) и, как следствие, могут возникать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства, которые в бухгалтерском учете не отражаются (абз. 5, 6 п. 2, п. 3–5 Инструкции № 113).

Следовательно, уточненные декларации по налогу на прибыль представлять не нужно.

Бухгалтерский учет операций по доначислению и восстановлению резервов по сомнительным долгам

Пункт 11

Отражение результата инвентаризации в бухгалтерской отчетности

По общему правилу в бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском балансе:

● по статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предоплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (п. 12 НСБУ № 104);

● по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предоплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (п. 13 НСБУ № 104).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

1) по дебиторской задолженности (подп. 52.9 п. 52 НСБУ № 104):

● состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

● состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

● суммы резервов по сомнительным долгам на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам безнадежной к получению дебиторской задолженности, суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам, присоединенных к доходу отчетного периода;

2) о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях, в т.ч. (подп. 52.17 п. 52 НСБУ № 104):

● суммы резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;

● суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон.

При выявлении ошибок в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:

● характер ошибок;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104).

Следовательно, если исправлялась ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, в котором выявлена ошибка, то корректируются в бухгалтерской отчетности:

1) в бухгалтерском балансе – вступительное сальдо по суммам резервов по сомнительным долгам в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности:

● по долгосрочной – по стр. 170, 190 и 300;

● по краткосрочной – по стр. 250, 290 и 300;

● собственного капитала – по стр. 460, 490 и 700;

2) в отчете о прибылях и убытках по гр. 4 – сумма за соответствующий период прошлого года по стр. 070 или 080, 090, 150 и 210;

3) в отчете об изменении собственного капитала по гр. 8 – вступительное сальдо по стр. 030 или 130.