Налоги-2023: НДС и ЭСЧФ

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 января 2023 г.

Рассматриваются изменения и дополнения в части исчисления НДС и порядка создания и выставления ЭСЧФ.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Изменения в исчислении НДС при приобретении объектов у нерезидентов

Пункт 2. Изменения в объектах налогообложения НДС

Пункт 3. Новации в части НДС при электронной дистанционной продаже товаров белорусскими плательщиками

Пункт 4. Определение места реализации в целях исчисления НДС: таможенные процедуры таможенного склада, таможенного транзита

Пункт 5. Изменения в части освобождения от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Пункт 6. Изменения в части освобождения от НДС товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь

Пункт 7. Изменения в определении налоговой базы НДС

Подпункт 7.1. При реализации транспортных средств, приобретенных у физлиц

Подпункт 7.2. Порядок налогообложения НДС по операциям по договорам уступки денежного требования

Подпункт 7.3. Порядок определения налоговой базы НДС перевозчиками при осуществлении международной автоперевозки грузов

Подпункт 7.4. Порядок определения налоговой базы НДС при реализации товаров по ценам ниже цены их приобретения

Подпункт 7.5. Порядок определения налоговой базы НДС при реализации транспортных средств как основных средств, в т.ч. приобретенных по договору лизинга

Подпункт 7.6.  Корректировка налоговой базы НДС при аннулировании сумм санкций

Пункт 8. Изменения в определении МФР

Пункт 9. Изменения в отчетном периоде для плательщиков НДС, применяющих УСН

Пункт 10.  Ставки НДС

Подпункт 10.1. Ставка НДС 26 %

Подпункт 10.2. Ставка НДС 0 %

Подпункт 10.3. Расчетная ставка при безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей

Пункт 11. Иные изменения в порядке создания ЭСЧФ

Пункт 12. Порядок уплаты белорусскими плательщиками НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранных организаций и ИП

Пункт 13. Изменения в части возврата НДС

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее – Протокол)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об образовании (далее – Кодекс)

● Закон от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З)

● Закон от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 230-З)

● Указ Президента от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации» (далее – Указ № 145)

● Указ Президента от 07.02.2006 № 81 «Об утверждении перечня изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 81)

● Указ Президента от 08.07.2013 № 308 «О некоторых вопросах организации производства и реализации слуцких поясов» (далее – Указ № 308)

● Указ Президента от 14.03.2022 № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики» (далее – Указ № 93)

● Указ Президента от 24.12.2015 № 521 «О производстве художественных изделий из хрусталя и стекла и изделий медицинского назначения из стекла» (далее – Указ № 521)

● Указ Президента от 19.03.2020 № 103 «О мерах по развитию гражданской авиации» (далее – Указ № 103)

● Указ Президента от 24.08.2022 № 298 «О налогообложении» (далее – Указ № 298)

● Указ Президента от 31.03.2022 № 131 «О развитии средств массовой информации» (далее – Указ № 131)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

● письмо МНС от 07.09.2022 № 2-1-10/05274 «О налоговой базе НДС по перевозке, выполненной последовательно несколькими перевозчиками по единой СMR-накладной» (далее – Письмо № 2-1-10/05274)

Пункт 1. Изменения в исчислении НДС при приобретении объектов у нерезидентов

С 01.01.2023 для белорусских организаций и ИП введена обязанность исчислять НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. До 2023 года нужно было исчислять НДС только при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

С 01.01.2023 белорусские организации и ИП должны исчислять НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь не только у иностранных организаций, но и у иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст. 114 НК).

Пример 1.

Белорусская организация заключила договор от 04.01.2023 на приобретение юруслуг у иностранного ИП – резидента Российской Федерации и перечислила предоплату 04.01.2023.

В рассматриваемой ситуации местом реализации признается территория Республики Беларусь согласно п. 29 раздел IV Протокола. Момент фактической реализации (далее – МФР) – дата перечисления аванса 04.01.2023.

Следовательно, белорусской организации необходимо исчислить НДС и направить ЭСЧФ на Портал.

В случае перечисления белорусской организацией предоплаты 30.12.2022 за юруслуги, приобретаемые на территории Республики Беларусь у иностранного ИП – резидента Российской Федерации, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь, белорусская организация не должна исчислять НДС и направлять на Портал ЭСЧФ.

В связи с указанными изменениями в НК:

● уточнен порядок определения налоговой базы НДС и МФР при приобретении объектов у иностранных организаций и ИП (п. 39 ст. 120, п. 29 ст. 121, абз. 3 п. 6 ст. 128, абз. 4 ч. 2 п. 12 ст. 130, подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК);

● установлена обязанность создавать ЭСЧФ (подп. 2.4 п. 2 ст. 131 НК);

● уточнена норма об освобождении от НДС оборотов по приобретению объектов у иностранных организаций и ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 1.10 п. 1 ст. 118 НК).

Пункт 2. Изменения в объектах налогообложения НДС

С 01.01.2023 расширен состав оборотов, признаваемых объектами налогообложения НДС (подп. 16.4 п. 16 ст. 120 НК). Включены в состав оборотов, признаваемых объектами налогообложения НДС, обороты по получению дохода новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации (подп. 1.1.15 п. 1 ст. 115 НК).

С 01.01.2023 включены в состав оборотов, не признаваемых объектами налогообложения НДС, обороты по безвозмездной передаче:

● Национальной государственной телерадиокомпании имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы (подп. 2.5.4 п. 2 ст. 115 НК);

● Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы, а также участия Национальной государственной телерадиокомпании в международных конкурсах, фестивалях, форумах, конференциях и иных общественно значимых культурных мероприятиях (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).

С 01.01.2023 исключена из состава оборотов, не признаваемых объектами налогообложения НДС, выдача контрольных марок для маркировки алкогольных напитков в целях приведения НК в соответствие с Законом № 429-З (подп. 2.29 п. 2 ст. 115 НК).

В приложение 34 к НК из приложения 3 к Указу № 145 перенесен перечень видов деятельности, относимых к культурной деятельности.

В подпункт 7.5 п. 7 ст. 115 НК внесена ссылка на приложение 34 к НК и норма п. 3 Указа № 145 о том, что Минкультуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры.

В подпункте 7.6 п. 7 ст. 115 НК закреплено, что получение дохода новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации признается оборотом по реализации имущественных прав.

Пункт 3. Новации в части НДС при электронной дистанционной продаже товаров белорусскими плательщиками

С 01.07.2022 плательщики, осуществляющие торговлю через электронные торговые площадки, определяют место реализации товаров как территорию государства, в котором завершилась доставка товаров в адрес покупателя.

В подпункте 1.3 п. 1 ст. 116 НК закреплен перечень документов, которые могут использоваться в качестве подтверждения места реализации товаров при их электронной дистанционной продаже, а именно:

● транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой покупателя о получении товара;

● транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие передачу товаров на склад иностранной организации, иностранного ИП, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, а также информация из отчета о продаже товаров, детализации к такому отчету в части сведений о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю.

Если доставка товаров при электронной дистанционной продаже осуществляется за пределы Республики Беларусь, местом реализации территория Республики Беларусь не признается, следовательно, обязанность исчислить НДС не возникает. Указанные обороты отражаются в стр. 9-1 раздела I ч. I декларации по НДС (подп. 15.5² п. 15 Инструкции № 2). Согласно подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК вычет сумм НДС производится нарастающим итогом и включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы НДС по объектам (за исключением основных средств и нематериальных активов), использованным для производства и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая товары, реализуемые населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС.

Положения подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК не применяются в отношении оборотов по реализации с 01.07.2022 товаров при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Таким образом, вычеты осуществляются в пределах НДС по реализации и не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении. Норма также распространяется на отношения, возникшие с 01.07.2022 (абз. 5 ч. 2 подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК).

Пункт 4. Определение места реализации в целях исчисления НДС: таможенные процедуры таможенного склада, таможенного транзита

В части 2 п. 2 ст. 116 НК закреплено, что местом реализации не признается территория Республики Беларусь при реализации белорусским плательщиком плательщику другого государства – члена ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС. Норма распространяется на отношения, возникшие с 01.07.2022 (ч. 2 ст. 8 Закона № 230-З, ч. 2 п. 2 ст. 116 НК).

Пример 2.

Белорусская организация приобрела товары у зарубежных продавцов, а затем продает их российским плательщикам. Товары, ввезенные по одной CMR-накладной, помещаются в Республике Беларусь под таможенную процедуру таможенного склада без уплаты таможенных платежей, в т.ч. «ввозного» НДС, а затем по другой CMR-накладной перемещаются с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации под таможенной процедурой таможенного транзита. Данный механизм работы связан с введением ограничений со стороны ЕС в отношении российских покупателей.

В НК в отношении таких транзитных товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, снято обязательство относить «входной» НДС на затраты (абз. 5 ч. 2 подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК).

Пункт 5. Изменения в части освобождения от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

С 01.01.2023 уточнен состав оборотов по реализации объектов, которые освобождаются от НДС.

Так, к оборотам по реализации медуслуг, поименованным в подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК, относятся обороты по реализации на территории Республики Беларусь медуслуг, за исключением косметологических и физиотерапевтических услуг нелечебного характера. Для целей п. 1 ст. 118 НК поясняется, что косметологические и физиотерапевтические услуги имеют лечебный характер, если они оказываются по медицинским показаниям для достижения определенного терапевтического эффекта (подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК).

В отношении оборотов по реализации услуг в сфере культуры и образования необходимо указать следующее:

● перенесен в подп. 1.7 п. 1 ст. 118 НК перечень услуг в сфере культуры, освобождаемых от НДС, из приложения 1 к Указу № 145;

● исключена льгота из абз. 5 подп. 1.8 п. 1 ст. 118 НК при реализации на территории Республики Беларусь организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией Республики Беларусь, ЗАО «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение» работ по тиражированию фильмов и аудиозаписей, вспомогательных работ, выполняемых на технологической основе кинематографии при производстве фильмов;

● приведено приложение 35 к НК с перечнем культурных ценностей, обороты по реализации которых организациями и ИП, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям, освобождаются от НДС (подп. 1.9 п. 1 ст. 118 НК);

● в подп. 1.10.6 п. 1 ст. 118 НК введена новая льгота – освобождаемые от НДС обороты, а именно: Национальной государственной телерадиокомпании, подчиненным ей организациям, ЗАО «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания имущественных прав на трансляцию спортивных мероприятий; на сообщение для всеобщего сведения аудиовизуальных произведений, фонограмм, передач организаций эфирного вещания; на компьютерные программы. Указанное освобождение от налогообложения НДС осуществляется при невозможности приобретения соответствующих имущественных прав у лиц, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

● в подп. 1.15 п. 1 ст. 118 НК закреплена ссылка на приложение 36 к НК, в котором прописан перечень изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, реализация которых освобождается от НДС, взамен ссылки на соответствующий перечень, утвержденный Указом № 81;

● заменен термин «учебное заведение» на «учреждение образования» в целях соответствия терминам, используемым в Кодексе. Закреплено, какие учреждения относятся к учреждениям образования;

● подп. 1.54 п. 1 ст. 118 НК введена новая льгота, а именно: освобождаются от НДС обороты по реализации в Республике Беларусь аналогов, копий, художественных стилизаций Слуцких поясов и сувенирной продукции с товарным знаком «Слуцкие пояса». Основанием для освобождения от НДС является заключение об отнесении произведенной продукции к аналогам, копиям, художественным стилизациям слуцких поясов и сувенирной продукции с товарным знаком «Слуцкие пояса», выдаваемое научно-экспертным советом по отнесению продукции к аналогам, копиям, художественным стилизациям слуцких поясов и сувенирной продукции с товарным знаком «Слуцкие пояса», созданным Минкультуры;

● подп. 1.55 п. 1 ст. 118 НК включено освобождение от НДС оборотов по реализации в Республике Беларусь продукции в виде мерных слитков из драгметаллов, изготовленных в соответствии с техническими условиями и (или) госстандартами Республики Беларусь, а также драгоценных камней (бриллиантов), не закрепленных в ювелирных и других бытовых изделиях, в ограненном виде в специальной упаковке, целостность которой не нарушена, при наличии сертификата (аттестата) или другого документа, выданного отечественным производителем бриллиантов по форме, им установленной, удостоверяющего качественные и весовые характеристики на каждый камень;

● введена в подп. 1.56 п. 1 ст. 118 НК новая льгота в составе оборотов, освобождаемых от НДС, а именно: поставщиками платежных услуг, включенными Национальным банком в реестр поставщиков платежных услуг и видов оказываемых ими платежных услуг и не являющимися банками, платежных операций, осуществляемых в рамках оказания платежных услуг. Там же приведен перечень льготируемых услуг. Данная норма может поспособствовать развитию нового сегмента финансового рынка.

Пункт 6. Изменения в части освобождения от НДС товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь

С 01.01.2023 изменен перечень товаров, которые освобождаются от НДС при ввозе:

● из состава товаров, освобождаемых от НДС при ввозе, исключены семена, ввозимые для государственного сортоиспытания (подп. 1.6 п. 1 ст. 119 НК);

● отменяется освобождение от «ввозного» НДС установок, комплектующих и запчастей к ним по использованию возобновляемых источников энергии (подп. 1.16 п. 1 ст. 119 НК);

● согласно подп. 1.19¹ п. 1 ст. 119 НК введено положение об освобождении от НДС сырья и материалов для изготовления на территории Республики Беларусь ручным способом художественных изделий, сортовой посуды из хрусталя и стекла обычных и сложных конфигураций, ввозимых производителями таких художественных изделий и посуды, из Указа № 521. Перечень таких товаров приведен в приложении 37 к НК, а основанием для применения данной льготы будет заключение Минстройархитектуры;

● перенесены в новый подп. 1.19² п. 1 ст. 119 НК положения об освобождении от «ввозного» НДС ввозимых (ввезенных) авиационными организациями – резидентами Республики Беларусь в целях использования для воздушных перевозок или выполнения авиационных работ воздушных судов, комплектующих изделий, запчастей, наземного оборудования и иных товаров, необходимых для использования при эксплуатации воздушных судов, в т.ч. ввозимых (ввезенных) после их ремонта либо техобслуживания за пределами Республики Беларусь. Основание для льготы – заключение Минтранса из Указа № 103;

● из состава товаров, освобождаемых от НДС при ввозе, исключены носители экземпляров фильмов, ввозимые организациями культуры (подп. 1.7 п. 1 ст. 119 НК);

● исключены установки, комплектующие и запчасти к ним по использованию возобновляемых источников энергии.

Пункт 7. Изменения в определении налоговой базы НДС

Подпункт 7.1. При реализации транспортных средств, приобретенных у физлиц

В части 3 п. 10 ст. 120 НК установлено, что порядок определения налоговой базы НДС как разницы между ценой реализации и ценой приобретения при передаче в лизинг (в части контрактной стоимости) с выкупом транспортных средств, поименованных в приложении 25 к НК и приобретенных у физлиц без НДС, распространяется на ситуации, когда транспортные средства были приобретены лизингодателем через организацию-посредника, а физлица, являющиеся собственниками транспортных средств, выступали комитентами.

Подпункт 7.2. Порядок налогообложения НДС по операциям по договорам уступки денежного требования

В налоговую базу НДС при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, с 01.01.2023 включены проценты за рассрочку оплаты уступленного права требования, взимаемые первоначальным кредитором с нового кредитора (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК).

Приведены:

● объект налогообложения (подп. 1.1.15 п. 1 и подп. 7.6 п. 7 ст. 115 НК);

● порядок определения налоговой базы НДС при частичном исполнении денежного обязательства должником (за должника) (подп. 16.4 п. 16 ст. 120 НК);

● порядок определения МФР (ч. 2 п. 8 ст. 121 НК).

Подпункт 7.3. Порядок определения налоговой базы НДС перевозчиками при осуществлении международной автоперевозки грузов

С 01.01.2023 порядок определения налоговой базы перевозчиками по экспортируемым транспортным услугам изменился.

В пункте 41 ст. 120 НК закреплено, что налоговая база при реализации услуг по международной автоперевозке грузов, выполненной последовательно несколькими перевозчиками и оформленной единым международным товарно-транспортным документом, определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от заказчика на основании договора перевозки за всю перевозку в целом, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчику (перевозчикам), который (которые) привлечен (привлечены) к выполнению такой перевозки.

Подпункт 7.4. Порядок определения налоговой базы НДС при реализации товаров по ценам ниже цены их приобретения

Порядок определения налоговой базы при реализации товара по ценам ниже цены их приобретения закреплен в п. 42 ст. 120 НК исходя из цены приобретения – при реализации по ценам ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 мес., если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.

Под неизменным состоянием приобретенных товаров понимается в т.ч. совершение с приобретенными товарами:

● фасовки (розлива) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товаров;

● операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капремонта), техобслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии.

Дата приобретения определяется как дата принятия на учет товара. Если дату (месяц, календарный год) приобретения товара установить не представляется возможным, то товар признается реализуемым ранее 12 мес. с даты его приобретения.

Под ценой приобретения понимается:

● для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, – цена с НДС (цена без НДС – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС, либо освобождаются от НДС в соответствии с налоговым законодательством, либо осуществляются продавцами, не являющимися плательщиками НДС), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных ЭСЧФ;

● для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, – цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров;

● для товаров, принятых к учету без их оплаты (в т.ч. безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юрлица), – цена, по которой товары приняты к учету;

● для товаров, цену приобретения которых установить не представляется возможным, – цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации.

Порядок, указанный в подп. 42.1 п. 42 ст. 120 НК, не применяется:

● если состояние товаров изменилось вследствие естественного износа, естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), и (или) хранения, и (или) реализации;

● если ухудшились все или отдельные качества (свойства) товаров вследствие порчи товаров;

● если учет и (или) реализация товаров, приобретенных организацией, осуществляющей розничную торговлю и (или) общепит, производятся по розничной цене;

● если товары являются основными средствами, объектами недвижимости (их частями), а также вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), доходными вложениями в материальные активы;

● если товары являются топливом, всеми видами энергии, многооборотной (возвратной) тарой;

● если товары, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах производственных запасов, использовались (изначально предназначались для использования) плательщиком при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

● если товары являются транспортными средствами, зарегистрированными (подлежащими регистрации) в ГАИ;

● на отношения, возникающие при реализации лекарственных средств;

● на отношения, возникающие при реализации товаров в рамках госзакупок, закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках;

● при осуществлении биржевой торговли товарами;

● при реализации товаров в пределах холдингов;

● при передаче товаров в пределах одного юрлица их получателю.

Пример 3.

Организация приобрела товары (овощи и фрукты) 26.12.2022.

На 01.01.2023 имеется остаток нереализованного товара. Организация принимает решение реализовать этот товар по цене ниже цены приобретения в связи со снижением потребительского спроса.

Налоговую базу НДС организация должна будет определить исходя из цены приобретения товаров.

С 01.01.2023 закреплено, что на разницу между ценой реализации и налоговой базой, определенной по п. 42 ст. 120 НК, нужно направить на Портал дополнительный ЭСЧФ (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК).

При исчислении НДС в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК, плательщик должен создать 2 ЭСЧФ:

● исходный – в отношении налоговой базы, определенной исходя из цены реализации. Такой ЭСЧФ выставляется покупателю;

● дополнительный – в отношении разницы между налоговой базой, определенной по п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации. Такой ЭСЧФ направляется на Портал.

Порядок распределения вычетов в отношении разницы, возникающей по п. 42 ст. 120 НК, установлен подп. 4.2.2 п. 4 ст. 134 НК.

С 01.01.2023 при определении процента удельного веса для целей распределения налоговых вычетов методом удельного веса из суммы оборота исключается положительная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице.

Подпункт 7.5. Порядок определения налоговой базы НДС при реализации транспортных средств как основных средств, в т.ч. приобретенных по договору лизинга

С 01.01.2023 установлен особый порядок определения налоговой базы НДС при реализации транспортного средства, приобретенного (ввезенного) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга) сроком действия менее 5 лет, предусматривающего выкуп предмета лизинга, по цене ниже контрактной стоимости.

В рассматриваемой ситуации определение налоговой базы производится исходя из:

● цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;

● оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства;

● контрактной стоимости – в иных случаях.

Вопрос 4.

Организация в 2019 году приобрела автомобиль в лизинг с условием выкупа сроком на 3 года.

Согласно договору лизинга контрактная стоимость автомобиля составила 200 000,00 руб. В январе 2023 г. организация реализовала автомобиль по цене 100 000,00 руб.

Вариант 1. Оценка автомобиля не проводится.

Налоговую базу НДС организация должна определить из контрактной стоимости автомобиля – 200 000,00 руб.

Вариант 2. Оценочная стоимость составляет 180 000,00 руб.

Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из оценочной стоимости – 180 000,00 руб.

Вариант 3. Оценочная стоимость составляет 98 000,00 руб.

Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из цены реализации – 100 000,00 руб.

При реализации транспортного средства (основное средство), приобретенного менее 5 лет назад, по остаточной стоимости или по цене ниже остаточной стоимости налоговая база НДС определяется исходя из:

● цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;

● оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актам, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства;

● остаточной стоимости – в иных случаях.

Пример 4.

Организация в 2019 году приобрела автомобиль. В январе 2023 г. автомобиль реализован по цене 50 000,00 руб. (остаточная стоимость автомобиля – 10 000,00 руб.).

Вариант 1. Оценочная стоимость составляет 80 000,00 руб.

Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из оценочной стоимости – 80 000,00 руб.

Вариант 2. Оценочная стоимость составляет 45 000,00 руб.

Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из цены реализации – 50 000,00 руб.

Пример 5.

Организация в 2019 году приобрела автомобиль по цене 30 000,00 руб. В январе 2023 г. автомобиль реализован по цене 10 000,00 руб. (остаточная стоимость автомобиля – 25 000,00 руб.). Оценка автомобиля не проводится.

Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из остаточной стоимости – 25 000,00 руб., т.к. цена реализации автомобиля ниже его остаточной стоимости.

Подпункт 7.6.  Корректировка налоговой базы НДС при аннулировании сумм санкций

С 01.01.2023 предоставлена возможность уменьшить налоговую базу НДС при отмене сумм санкций на основании судебных постановлений (ч. 1 п. 9 ст. 129 НК).

В НК установлен срок направления на Портал дополнительного ЭСЧФ в отношении уменьшения налоговой базы НДС по отмененным (полностью или частично) санкциям.

Срок направления дополнительного ЭСЧФ на Портал зависит от того, когда такое уменьшение отражается в декларации по НДС (подп. 8.11 п. 8 ст. 131 НК):

● не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходятся дата вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении, дата заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, дата вынесения судебного постановления, – в случае, если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся в декларацию по НДС согласно абз. 2 ч. 3 п. 9 ст. 129 НК;

● не позднее 20 января текущего налогового периода – в случае, если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся согласно абз. 3 ч. 3 п. 9 ст. 129 НК в декларацию по НДС за налоговый период, в котором на отмененные (полностью или частично) суммы санкций налоговая база была увеличена в соответствии с подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК.

Пункт 8. Изменения в определении МФР

 С 01.01.2023 ч. 2 п. 8 ст. 121 НК установлено, что в качестве МФР имущественного права у нового кредитора, приобретшего денежное требование, признается день полного или частичного прекращения соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации.

Закреплен МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, а именно: при отсутствии в учетной политике организации указания о порядке определения МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу, МФР признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Пункт 9. Изменения в отчетном периоде для плательщиков НДС, применяющих УСН

С 01.01.2023 для плательщиков, применяющих УСН, при исчислении ими НДС, например, в рамках ст. 114 НК в качестве отчетного периода закреплен только квартал. При этом квартал остается отчетным периодом по НДС, даже если плательщик в течение года перейдет с УСН на общий порядок налогообложения (подп. 2.2 п. 2 ст. 127 НК).

Также произошли изменения в порядке выставления ЭСЧФ на Портал по «ввозному» НДС из ЕАЭС. Плательщикам, применяющим УСН, с 01.01.2023 предоставлена возможность на сумму «ввозного» НДС, взимаемого налоговыми органами, создавать и выставлять на Портал один ЭСЧФ под одно заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором могут быть отражены товары, принятые к учету плательщиком разными датами по разным транспортным документам, но от одного поставщика (подп. 9.2 п. 9 ст. 131 НК).

Пункт 10.  Ставки НДС

Подпункт 10.1. Ставка НДС 26 %

Указом № 131 ставка 26 % установлена в отношении услуг передачи данных только по 31.12.2022, с 01.01.2023 в отношении данных оборотов применяется ставка НДС 25 % (п. 4 ст. 122 НК).

Подпункт 10.2. Ставка НДС 0 %

С 01.01.2023 упрощено администрирование порядка подтверждения нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техобслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физлиц, – основанием для применения ставки НДС 0 % является представление плательщиком в налоговый орган ЭСЧФ с указанием в нем сведений о подтверждающих документах (ч. 2 п. 8 ст. 126 НК).

В пункт 2 ст. 126 НК перенесены положения подп. 1.5 п. 1 Указа № 298. Услуги по международной перевозке грузов автотранспортом за пределы Республики Беларусь или из-за пределов Республики Беларусь, оказанные в той части указанных маршрутов, которые начинаются и заканчиваются на территории Республики Беларусь, относятся к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по нулевой ставке НДС.

Подпункт 10.3. Расчетная ставка при безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей

При безвозмездной передаче приобретенных товаров по розничным ценам с выделением продавцом расчетной ставки организация-покупатель исчисляет НДС исходя из расчетной ставки НДС, указанной продавцом. Также у организации есть право исчислить НДС по ставке 20 % (п. 5 ст. 128 НК).

Пример 6.

Организация передает работникам овощи и фрукты 06.01.2023, которые были приобретены в розничной торговой сети с расчетной ставкой НДС.

Следовательно, безвозмездная передача работникам товаров признается реализацией, с 01.01.2023 НДС исчисляется исходя из расчетной ставки НДС, указанной продавцом в первичном учетном документе. Данный оборот и сумму исчисленного от него НДС организации необходимо отразить в гр. 2 и 4 стр. 10 раздела I ч. I декларации по НДС соответственно (подп. 15.6 п. 15 Инструкции № 2).

Если организация примет решение исчислить НДС по ставке 20 %, то оборот по безвозмездной передаче и сумму исчисленного от него НДС необходимо отразить в гр. 2 и 4 стр. 1 раздела I ч. I декларации по НДС соответственно (подп. 15.1 п. 15 Инструкции № 2).

Пункт 11. Иные изменения в порядке создания ЭСЧФ

Организации розничной торговли наделены правом отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юрлица в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юрлицами через подотчетных лиц в розничной торговле, если покупатель (юрлицо) не подпишет ЭЦП электронную накладную (п. 6¹ ст. 131 НК).

Предоставлена возможность плательщикам, применяющим УСН, создавать один ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, даже если такие товары приняты к учету разными датами по нескольким транспортным документам (в 2022 году – одной датой по одному транспортному документу) и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (ч. 4 подп. 9.2 п. 9 ст. 131 НК).

Предусмотрена необходимость направления дополнительного ЭСЧФ на Портал (без выставления его покупателю) при определении налоговой базы при реализации товаров по ценам ниже цены приобретения (п. 42 ст. 120 НК). В таком ЭСЧФ указывается положительная разница между налоговой базой, определенной по п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (п. 11 ст. 131 НК).

Уточнено, что при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС осуществляется в итоговом ЭСЧФ. Связано это с тем, что выставление (направление) ЭСЧФ с типом «Исходный» с указанием отрицательных сумм отдельной строкой технически невозможно (ч. 2 п. 12 ст. 131 НК).

Предоставлена возможность выставления одного итогового ЭСЧФ за месяц в рамках одного поставщика по анализируемым сделкам при приобретении у нерезидентов услуг по автоперевозке грузов, транспортно-экспедиционных услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (п. 23¹ ст. 131 НК).

Пункт 12. Порядок уплаты белорусскими плательщиками НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранных организаций и ИП

В период до постановки на учет в налоговых органах Республики Беларусь иностранных организаций и иностранных ИП, оказывающих услуги в электронной форме, возникает обязанность исчислить и уплатить НДС при реализации ими услуг в электронной форме, которая возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих эти услуги (ч. 1 п. 1 ст. 141 НК).

Пункт 13. Изменения в части возврата НДС

С 01.01.2023 предусмотрены сроки принятия налоговым органом решения о возврате разницы НДС в случае, когда заявление на такой возврат плательщик подает в период проведения проверки, в т.ч. по вопросам соблюдения полноты исчисления и своевременности уплаты НДС, – не позднее 2 рабочих дней со дня окончания проверки на сумму, которая признана обоснованно предъявленной плательщиком к возврату, днем назначения выездной проверки является дата выдачи предписания на ее проведение (п. 2, 3 ст. 137 НК).

Увеличены сроки на принятие решения о возврате НДС при проведении последующего этапа камеральной проверки после проведения анализа налоговым органом имеющихся и представленных плательщиком документов и информации – 10 рабочих дней (п. 5¹ ст. 137 НК).