Налоговое обязательство в условиях цифровизации
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 января 2023 г.
Анализируются проблемные вопросы правового регулирования цифровизации в отношении налогового обязательства, а также научные исследования, изменения в действующем законодательстве в указанной сфере.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
Цифровизацию следует рассматривать в качестве неизбежной действительности и реальной перспективы, как процесс дальнейшего внедрения комплекса новых управленческих технологий в экономику и право, налоговую систему. Нельзя обойтись без исследования роли электронного взаимодействия в этом процессе налогоплательщиков и налоговых органов, а также его правового регулирования.
На примере правового регулирования цифровизации в налоговых отношениях можно определить степень готовности субъектов этих отношений к таким радикальным изменениям, а также самого государства и общества, возможные риски и пути их нейтрализации.
Цифровизация – это повсеместное внедрение цифровых и иных новых электронных технологий в разные сферы жизни: экономику, промышленность, банковскую деятельность, образование, культуру, обслуживание, сельское хозяйство и т.п. Налоговая сфера не является исключением.
Цифровизация должна способствовать повышению конкурентоспособности государства и производимых товаров, улучшению качества жизни граждан, экономическому росту, обеспечению национального суверенитета. При этом право – хороший помощник и действенный регулятор цифровизации.
От цифровизации в налоговых правоотношениях плательщики налогов ожидают снятие (снижение) административной нагрузки с бизнеса, уменьшение непроизводственных издержек, облегчение взаимодействия с налоговыми органами, минимизации количества налоговых проверок и т.д. Формирование цифровых сервисов должен облегчать поиск необходимой информации налогоплательщиками и налоговыми органами и в целом ориентировать на открытость и упрощение доступа к налоговой информации.
Подтверждением указанному является действующая редакция НК, в тексте которого имеется большое количество терминов, связанных с электронным и цифровым взаимодействием: «электронные деньги», «услуги в электронной форме», «электронная торговая площадка», «электронная дистанционная продажа товаров» (ст. 13 НК), «электронная форма разъяснений» (ст. 21 НК), «электронный документ» (ст. 22 НК) и т.д.
При таких обстоятельствах цифровая трансформация объективно должна повлиять на значимую часть всего комплекса отношений, регулируемых НК:
1) основные принципы налогообложения в Республике Беларусь. Например, презумпция добросовестности плательщика налогов предполагает, что плательщик признается добросовестным, пока иное не будет доказано на основании документально подтвержденных сведений. Возникает вопрос о том, потребуется ли признание и электронного документа в качестве документа, доказывающего сведения об обратном (ст. 2 НК);
2) властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин). Так, цифровые и иные электронные технологии могут ускорить процессы по введению, изменению и прекращению налогов, по их обсуждению;
3) отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, включая совокупность обязанностей, как плательщиков налогов, так и налоговых органов в их взаимной обусловленности. Ускорение и качественное исполнение налогового обязательства – одна из возможных целей и задач цифровизации в государственной налоговой политике;
4) отношения по осуществлению налогового контроля. Цифровизация должна оказать эффективное влияние на качество налогового контроля, на выстраивание партнерских отношений между плательщиками налогов и налоговыми службами без причинения вреда их интересам;
5) отношения при обжаловании решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Цифровизация будет способствовать реализации принципа гласности в отношении решений налоговых органов, а также возможности урегулировать возникшие проблемы в досудебном порядке или оперативно обжаловать их в установленном порядке;
6) права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин), налоговых органов и других участников налоговых отношений. Цифровизация затронет весь комплекс прав и обязанностей участников налоговых отношений, включая их эффективную правовую защиту и реализацию.
Отдельного регулирования потребуют цифровизация в международных налоговых отношениях, координация и согласование взаимодействия. Так, в 2020 году в рамках СНГ был утвержден решением Совета глав правительств Содружества Независимых Государств от 06.11.2020 План мероприятий по реализации первого этапа (2021–2025 годы) Стратегии экономического развития Содружества Независимых Государств на период до 2030 года (далее – План). В п. 11.18.3 Плана предусмотрен в качестве самостоятельного направления обмен опытом по применяемым в государствах – участниках СНГ формам и методам налогового контроля, а также по обслуживанию налогоплательщиков и цифровизации налогообложения.
В Основных направлениях реализации цифровой повестки Евразийского экономического союза до 2025 года, утв. решением Высшего Евразийского экономического совета от 11.10.2017 № 12, указано, что государства-члены самостоятельно разрабатывают, формируют и реализуют национальную политику в сферах цифровизации экономики, связи и информатизации, обеспечения устойчивого функционирования и безопасности единого информационного пространства и инфраструктуры связи, в т.ч. реализуют национальные мероприятия по развитию цифровой повестки. При этом согласованная политика в таком случае не исключается.
Цифровизация будет воздействовать также на документооборот и на многие иные процессы.
В этих условиях возникает большое количество проблем в сфере правового регулирования, чтобы в ходе цифровизации общественных правоотношений в налоговой сфере не произошла утрата цели, смысла и содержания правового регулирования, не случилась бы декоординация системы нормативных правовых предписаний.
В Республике Беларусь в этом контексте предпринимается не мало действий, в т.ч. планируемых. Однако целесообразно, чтобы налоговые органы опубликовали свои планы цифровизации и обсудили их с плательщиками налогов.
Например, в Российской Федерации в 2020 году распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.02.2020 № 381-р была утверждена Концепция развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга (далее – Концепция). Основная цель Концепции – определение путей и способов цифровизации налогового контроля на основе применения риск-ориентированного подхода, направленного на проверку высокорисковых операций плательщиков с учетом отраслевой специфики с последующей интеграцией функции государственного налогового контроля в корпоративные информационные системы плательщиков. Ожидания от Концепции следующие: обеспечить добровольное, правильное и своевременное исчисление и уплату (перечисление) налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации, повышение эффективности налогового контроля и снижение административного бремени для плательщиков.
К указанным ожиданиям можно добавить и такие, как раннее предупреждение плательщиков налогов о предстоящей цифровизации, подготовка их к ней, предложение к взаимодействию.
Следует согласиться с мнением о том, что развитие современной экономики, глобализация и цифровизация бизнеса требуют выработки новых – международных подходов к налогообложению. На уровне уже не одной, а многих стран и целых регионов необходимо контролировать перемещение доходов между юрисдикциями, совместно договариваться о способах распределения налоговой базы между странами, в которых извлекаются доходы, общими усилиями устанавливать контроль за возможными злоупотреблениями в области уплаты налогов1.
Однако имеется много конкретных проблем, связанных с цифровизацией в налогообложении, правовым регулированием этого процесса.
Так, юрлица и ИП, работающие в электронной торговле, в иных бизнес-моделях цифровой экономики, применяющие различные способы их реализации, являются плательщиками всевозможных налогов. В связи с этим возникает вопрос о порядке налогообложения деятельности указанных лиц в разных государствах и межгосударственных объединениях, неодинаковых налоговых системах. И это вопрос не только двойного (неоднократного) налогообложения, но и двойного (многократного) неналогообложения, формального использования налоговыми органами сведений различных реестров, баз данных и автоматизированных систем при доначислении налогов и привлечении к налоговой ответственности, которые могут быть обусловлены разными причинами.
Примечание
Об этих и иных вопросах частично указывала Копина А.А. в коллективной монографии, посвященной рассмотрению новых явлений, происходящих в Российской Федерации, связанных с развитием цифровой экономики, в т.ч. в налоговой системе2.
Другие российские специалисты также обеспокоены проблемой, чтобы цифровизация не привела к обратному эффекту – формальному подходу при исчислении налогов. На основе формирующейся судебной практики по делам, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации, они указывают на ключевые вопросы: насколько самодостаточны автоматизированные системы, каковы пределы применения формального подхода к начислению налогов и обязаны ли налоговые органы факультативно проверять имеющиеся, а также собирать и учитывать дополнительные сведения3.
К этим опасениям можно отнести и другие, например, не приведет ли оспаривание результатов подобного формального подхода в вышестоящий налоговый орган или в суд к дополнительным налоговым проверкам и перепроверкам, к потерям финансовым и материальным.
В действующем законодательстве необходимо предусмотреть правовые и экономические последствия возможных электронных (технических) сбоев и ошибок в настройках автоматизированных систем, которые искажают действительное положение дел с налогами, приводят к негативным последствиям, включая увеличение расходов государства в связи с компенсацией налогоплательщику его нарушенных прав, снижение доверия к процессам цифровизации и т.п.
Поскольку источником функционирования цифровых компаний является телекоммуникационная отрасль, сотрудники Всемирного банка приходят к заключению о целесообразности введения налога на цифровые данные, который согласно разработанному ими подходу представляет собой плату за использование пропускной способности Интернета для доступа к цифровым рынкам4. С ростом востребованности цифровых данных будет расти и внимание к ним со стороны разных субъектов. Можно предполагать, что такое предложение получит поддержку со стороны государства и собственников цифровых компаний, как в свое время банки инициировали хранение денег у них на счетах, а теперь почти все банковские операции с этими деньгами оказываются платными.
Но главное здесь, полагаем, в другом, а именно увлечение цифровизацией в налогообложении не должно привести к обратному результату – нежеланию производителей товаров и иных предпринимателей публично показывать свои доходы, платить с них налоги и стремиться уйти в тень. Поэтому необходимо сотрудничество, а не только императивное регулирование обязанности плательщиков налогов и налоговое администрирование.
Вывод
Комплекс отношений, регулируемых НК, с учетом его важности для экономики страны, многосубъектности, разноплановости и нововведений в плане их цифровизации позволяет сделать следующие выводы:
● цифровизация налоговых отношений, как и ее правовое регулирование, должна проводиться оперативно, но подготовлено и планово, с научным обоснованием, а не стихийно;
● целесообразно разработать и утвердить на уровне Правительства комплексный (периодически обновляемый) план цифровизации, реализации налоговых обязательств и их правового регулирования, предложив внести в него свои предложения различным группам плательщиков налогов (производителям, банкам, предпринимателям, включая цифровые компании, и т.п.) и налоговых органов;
● предложить судам совместно с налоговыми органами, крупными системными плательщиками налогов и учеными регулярно обобщать судебную и административную практику по налоговым спорам и конфликтам с опубликованием результатов;
● стимулировать научные исследования, в т.ч. международные, по актуальным проблемам налогообложения в условиях цифровизации и его эффективного правового регулирования.
Библиография
1. Мильяненко, В. Интервью «Павел Царев: «Инновации соответствуют мировому уровню технологического прогресса» // Налоги Беларуси. – 2020. – № 11.
2. Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / К.Т. Анисина, Б.Г. Бадмаев, И.В. Бит-Шабо и др.; под ред. И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2019. – 320 с.
3. Даниленко, Н.С. Проблема формального подхода к оценке налоговой обязанности в условиях цифровизации / Н.С. Даниленко, В.П. Провоторов, О.П. Плешанова // Закон. – 2021. – № 4. – С. 26–32.
4. Васянина, Е.Л. Проблемы формирования и исполнения налоговых обязательств в эпоху цифровизации // Налоги. – 2021. – № 6. – С. 8–11.
