Налоги-2023: подоходный налог с физлиц

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 24 января 2023 г.

Освещаются изменения и дополнения в Налоговом кодексе в части порядка исчисления подоходного налога с физлиц.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Плательщики подоходного налога с физлиц

Пункт 2. Объект налогообложения подоходным налогом с физлиц

Пункт 3. Налоговая база подоходного налога

Пункт 4. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным по договорам страхования

Пункт 5. Особенности определения налоговой базы подоходного налога при получении доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами

Пункт 6. Особенности определения налоговой базы подоходного налога при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности

Пункт 7. Налоговый и отчетный периоды подоходного налога

Пункт 8. Доходы, освобождаемые от подоходного налога

Пункт 9. Стандартные налоговые вычеты

Пункт 10. Социальные налоговые вычеты

Пункт 11. Имущественные налоговые вычеты

Пункт 12. Профессиональные налоговые вычеты

Пункт 13. Дата фактического получения дохода

Пункт 14. Ставки подоходного налога

Пункт 15. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога налоговыми агентами

Пункт 16. Обязанность, порядок и сроки представления налоговыми агентами налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу

Пункт 17. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога в отношении отдельных доходов

Пункт 18. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение

Пункт 19. Порядок зачета или возврата излишне удержанного подоходного налога, а также уплаченного или взысканного за счет денежных средств налогового агента

Пункт 20. Специальные положения. Устранение двойного налогообложения

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс об образовании (далее – Кодекс)

● Закон от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах» (далее – Закон № 1594-XII)

● Закон от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 262-З)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Закон от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 230-З)

● Указ Президента от 27.09.2021 № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» (далее – Указ № 367)

● Указ Президента от 13.09.2013 № 425 «О грантах Президента Республики Беларусь в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, молодежной политики» (далее – Указ № 425)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

● постановление МНС от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений» (далее – Постановление № 35)

● письмо МНС от 06.06.2022 № 3-1-9/01280 «О направлении разъяснений» (далее – Письмо № 3-1-9/01280)

Пункт 1. Плательщики подоходного налога с физлиц

Уточнено определение места основной работы: это организация, ИП, нотариус, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству. До 2023 года для внешних совместителей место их работы также не считалось основным.

Определены понятия юбилейной даты организации и юбилейной даты плательщика.

Юбилейная дата организации – дата со дня создания организации, соответствующая количеству лет, кратному десяти (10, 20, 30 и далее). Юбилейная дата плательщика – дата достижения плательщиком возраста 40 и более лет, соответствующего количеству лет, кратному десяти (40, 50, 60 и далее).

В подпункте 2.2 п. 2 ст. 196, п. 23 и 38 ст. 208 НК упоминаются юбилейные даты организаций и физлиц.

Пункт 2. Объект налогообложения подоходным налогом с физлиц

Уточнено, что объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) не признаются доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физлиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физлицами по заключенным между ними трудовым договорам, договорам купли-продажи и (или) иным гражданско-правовым договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, если иное не установлено гл. 18 НК (подп. 2.1 п. 2 ст. 196 НК).

Уточнено, что объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение презентаций, юбилейных дат организации, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, представительских и иных мероприятий (в ред. НК-2022 было «культурных» мероприятий), связанных с осуществляемой ими деятельностью (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, а также вознаграждений иным физлицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.2 п. 2 ст. 196 НК). Как видно из новой редакции, не являются налогооблагаемым объектом расходы на проведение мероприятий разного вида, связанных с осуществляемой деятельностью. Ранее перечень мероприятий был закрытый, объектом налогообложения не признавались расходы только на поименованные в нем мероприятия. Одновременно из указанного перечня исключаются культурные мероприятия, т.к. они содержатся в подп. 2.3 п. 2 ст. 196 НК. Также ранее даты, признаваемые юбилейными, организации определяли самостоятельно. Теперь закрепленные организациями в ЛПА определения юбилейных дат, которые отличаются от установленных в ст. 195 НК, для применения льготы по подп. 2.2 п. 2 ст. 196 НК не используются.

Добавлено, что объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости бутилированной питьевой или минеральной воды, безалкогольных напитков, продуктов питания, одноразовой посуды, предметов личной гигиены, приобретенных налоговыми агентами для общего пользования (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК). Ранее такие доходы, по разъяснениям специалистов МНС, также не облагались подоходным налогом, поскольку такое потребление невозможно персонализировать.

Пример 1.

Организация приобрела для общего пользования работников и деловых партнеров кофе, чай, сахар и одноразовые стаканчики для напитков. Доходом работников для целей налогообложения признается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).

Несмотря на то, что налоговый агент обязан по каждому физлицу вести учет начисленных и выплаченных доходов согласно подп. 3.2 п. 3 ст. 23 НК, при потреблении кофе и чая невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником и посетителем. Поэтому дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, в изложенной ситуации у работников и деловых партнеров не возникает.

Как и ранее, объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг). При этом уточнено, что если по условиям проведения рекламных мероприятий известны сведения о получателях товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения таких мероприятий, то не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы в виде стоимости таких товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 186,00 руб. по каждой выплате такого дохода. Данная норма не распространяется на стоимость товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в качестве призов в рамках рекламных игр (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК).

Подпункт 2.35 п. 2 ст. 196 НК изложен в новой редакции. Так, объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере компенсации или возмещения в соответствии с законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств судебных расходов, морального вреда в размере, определенном судом, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью физлица, в размере, определенном законодательством или договором, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в т.ч. проиндексированных. Ранее суммы возмещения морального вреда не облагались в любом размере.

Пункт 3. Налоговая база подоходного налога

Закреплен порядок определения налоговой базы в случае получения доходов в инвалюте. Так, доходы, полученные в инвалюте плательщиком по трудовым договорам, относящиеся к одному календарному месяцу, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к инвалюте, установленному Национальным банком на последний день такого месяца. В случае увольнения до истечения календарного месяца такие доходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу на последний день работы плательщика в календарном месяце.

Доходы в виде процентов, полученные в инвалюте по банковским вкладам (депозитам), гарантийным депозитам денег, денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к инвалюте, установленному Национальным банком на дату их зачисления на банковский вклад (депозит), гарантийный депозит денег, текущий (расчетный) банковский счет, или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета. При совершении таких действий пересчет доходов в виде процентов в белорусские рубли производится по официальному курсу на более раннюю из указанных дат (п. 11 ст. 199 НК).

Пункт 4. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным по договорам страхования

Подпункт 1.4 п. 1 ст. 201 НК изложен в новой редакции. Поименованные в п. 1 ст. 201 НК доходы в виде страховых взносов (страховых премий) освобождаются от налогообложения, если они оплачены за счет денежных средств налоговых агентов:

● как и ранее, по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку;

● с 2023 года по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии. Дополнение внесено с целью приведения положений НК в соответствие с Указом № 367. Ранее к этим суммам применялась льгота в соответствии с п. 24 ст. 208 НК-2022 (если страховые взносы перечислялись за работника по месту основной работы – итого в размере 4 178,00 руб. в течение календарного года) или п. 23 ст. 208 НК-2022 (если страховые взносы перечислялись за работника не по месту основной работы – итого в размере 161,00 руб. в течение календарного года), т.е. льгота имела предел. С 2023 года страховые взносы в полном размере не являются объектом налогообложения подоходным налогом.

Дополнено, что не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет денежных средств налоговых агентов по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней, заключаемых в пользу работников, на время поездки работника за границу, которые имеют работу с подвижным и разъездным характером, работу вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие). Ранее освобождение распространялось только на работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер.

Также ст. 201 НК дополнена подп. 1.5, который гласит, что при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), уплаченных плательщиком по договору добровольного страхования, возвращенных ему страховой организацией в связи с досрочным расторжением договора добровольного страхования в порядке и на условиях, определенных таким договором, за исключением случаев, указанных в подп. 1.6 п. 1 ст. 219 НК.

Пункт 5. Особенности определения налоговой базы подоходного налога при получении доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами

Часть 4 п. 4 ст. 202 НК изложена в новой редакции. Так, если ценные бумаги были приобретены в собственность на безвозмездной основе по возмездным сделкам, не предусматривающим проведение оплаты либо предусматривающим частичную оплату, в результате иных действий, на основании которых плательщик получает в собственность ценные бумаги (например, выплата дивидендов не денежными средствами, а ценными бумагами), то при налогообложении доходов по операциям по реализации, погашению ценных бумаг в состав документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг также включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог либо идентичный по существу налог в соответствии с законодательством иностранного государства при приобретении таких ценных бумаг, а также суммы, не подлежащие налогообложению и не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством.

Пункт 6. Особенности определения налоговой базы подоходного налога при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности

Подпункт 9.8 п. 9 ст. 205 НК дополнен нормой, в соответствии с которой к внереализационным доходам относится стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в т.ч. в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных плательщиком обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, в т.ч. при внесении в ЕГР записи об исключении из указанного регистра юрлица или ИП, от которых плательщиком было получено имущество. Также определен отчетный период, в котором будут учитываться внереализационные доходы. Так, перечисленные внереализационные доходы учитываются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя  из следующих дат, определяемая как день:

● следующий за днем, установленным для возврата имущества;

● представления плательщиком в регистрирующий орган заявления о прекращении предпринимательской деятельности;

● следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств;

● следующий за днем внесения в ЕГР записи об исключении из указанного регистра юрлица или ИП, от которых плательщиком было получено имущество.

Часть 1 п. 24 ст. 205 НК дополнена предложением следующего содержания: к амортизируемому имуществу не относится имущество, расходы на приобретение, сооружение и изготовление которого не понесены плательщиком и не подтверждены документально, в т.ч. имущество, полученное плательщиком на безвозмездной основе. Ранее аналогичное разъяснение было дано в Письме № 3-1-9/01280.

Добавлено, что к прочим расходам, учитываемым при налогообложении подоходным налогом, относятся также суммы арендной платы за землю. При наличии задолженности по арендной плате за землю расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в тех отчетных периодах, в которых плательщик погашает указанную задолженность (подп. 27.4 п. 27 ст. 205 НК).

Установлено, что внереализационные расходы учитываются ИП в составе расходов отчетного периода, в котором они были произведены, если иное не предусмотрено п. 28 ст. 205 НК (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 35 ст. 205 НК).

Пункт 7. Налоговый и отчетный периоды подоходного налога

Статья 207 НК дополнена абзацем, определяющим, что отчетным периодом для целей представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу является истекший календарный квартал налогового периода.

Ранее сроки представления такой декларации были такими же. Одновременно для исключения дублирования положений НК соответствующие положения исключены из ст. 216¹ НК-2022.

Пункт 8. Доходы, освобождаемые от подоходного налога

В пункт 3 ст. 208 НК внесено дополнение, что дополнительные накопительные пенсии освобождаются от подоходного налога. Данным дополнением синхронизированы положения Указа № 367 и НК. Ранее с 01.10.2022 Указом № 367 дополнительные накопительные пенсии также освобождались от подоходного налога.

С 01.01.2023 возможно применить льготу к денежной компенсации расходов по найму жилых помещений, выплачиваемой за счет денежных средств принудительного сбора всем работникам Минюста (абз. 9 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК). Ранее указанная компенсация освобождалась от подоходного налога, только если она была выплачена работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу в органы принудительного исполнения не по месту жительства.

Проиндексированы годовые размеры освобождаемых доходов:

Таблица 1

Пример 2.

С работником (основное место работы) расторгается трудовой договор в связи с нарушением нанимателя законодательства о труде. Согласно ч. 2 ст. 48 ТК при расторжении трудового договора, за исключением контракта, в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее 2-недельного среднего заработка. 2-недельный заработок работника (условно) составил 600,00 руб. Согласно коллективному договору работнику при увольнении по такому основанию выплачивается выходное пособие в размере 2 среднемесячных заработков. Работнику выплачено 2 400,00 руб. (условно). Освобождаются от подоходного налога все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров денежных компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск), в т.ч. связанных с получением выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия освобождаются от подоходного налога, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры (абз. 4 п. 4 ст. 208 НК).

Поскольку фактически выплаченный размер выходного пособия превышает минимальный гарантированный размер, установленный ст. 48 ТК, то возникает объект налогообложения подоходным налогом в размере 1 800,00 руб. (2 400,00 руб. – 600,00 руб.). Однако возможно применить льготу по п. 23 ст. 208 НК при условии, что сумма льготы не использована на другие цели. Поскольку 1 800,00 руб. < 2 821,00 руб., то объекта для налогообложения подоходным налогом нет.

Пример 3.

Организация в январе 2023 г. физлицам, работающим по договорам подряда, выплатила матпомощь на приобретение витаминов в размере 150,00 руб. каждому. Выплаченная матпомощь освобождается от подоходного налога при соблюдении условий и в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК. Поскольку выплачивающая доход организация не является для таких лиц местом основной работы, то освобождение от подоходного налога применяется к доходам таких лиц в размере, не превышающем 186,00 руб., определенном нарастающим итогом в совокупности с иными доходами, не являющимися вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, с начала 2023 года.

Если сумма льготы не использована на другие цели, то объекта налогообложения подоходным налогом в изложенной ситуации не возникает (150,00 руб. < 186,00 руб.).

Пример 4.

Организация в январе 2023 г. заключила со страховой организацией на 1 год договор добровольного страхования медицинских расходов за своих работников, как основных, так и внешних совместителей. Сумма страхового взноса перечислена за счет собственных средств организации и составила 500,00 руб. за каждого работника.

Для работников, у которых это основное место работы, применяется освобождение от подоходного налога по п. 24 ст. 208 НК, т.к. 360,00 руб. < 4 830,00 руб. Что касается внешних совместителей, то воспользоваться льготой по п. 24 ст. 208 НК они не могут, но возможно применить льготу по п. 23 ст. 208 руб. в размере 186,00 руб. при условии, если сумма льготы не использована на другие цели.

Соответственно, у работников – внешних совместителей полученный доход в размере 314,00 руб. (500,00 руб. – 186,00 руб.) подлежит налогообложению подоходным налогом.

Расширен перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога (ст. 208 НК). К их числу с 01.01.2023 относятся полученные плательщиками доходы в виде стипендий обучающихся, надбавок и доплат к ним, матпомощи обучающимся, выплачиваемых не только за счет денежных средств республиканского и (или) местных бюджетов, бюджета ФСЗН, организаций потребительской кооперации, но и за счет денежных средств профсоюзных организаций, объединений профсоюзов (п. 15 ст. 208 НК).

В целях ужесточения контроля за соответствием расходов доходам длительно неработающих граждан установлен порядок налогообложения доходов, полученных в результате дарения от физлиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Так, ст. 208 НК дополнена п. 22¹ следующего содержания: освобождаются от подоходного налога доходы, полученные в результате дарения от физлиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в т.ч. указанные доходы, заявленные в качестве источника дохода при проведении камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица в соответствии со ст. 73¹ НК. При этом освобождение с оговоркой. В том случае, если указанные доходы превышают в сумме от всех источников 100 БВ в течение налогового периода, плательщиком производится уплата подоходного налога в размере 10 % от суммы превышения при одновременном соблюдении следующих условий:

● доходы указаны плательщиком в пояснениях об источниках доходов;

● плательщик на дату начала проверки непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством относился к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включен в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике.

Для целей налогообложения датой фактического получения доходов в этом случае признается день представления плательщиком пояснений, а размер БВ определяется исходя из размера БВ, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы. Исчисление суммы подоходного налога в таких случаях производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем составления налоговым органом сообщения о соответствии расходов и доходов физлица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица. При этом положения, предусмотренные подп. 2.1 п. 2 ст. 196, п. 22 ст. 208 и ст. 209–211 НК (налоговые вычеты), не применяются. Уплата подоходного налога производится в 30-дневный срок со дня вручения плательщику извещения на уплату подоходного налога.

Освобождаются доходы в денежной форме, включая премии и призы, полученные победителями и призерами (участниками) районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством, а также призы и (или) подарки, полученные ими в натуральной форме (п. 28¹ ст. 208 НК). В целях исключения дублирования положений НК из ст. 208 НК-2022 исключены п. 26–28 ст. 208 НК.

В пункт 30 ст. 208 НК внесено дополнение для однозначного применения установленной льготы в случае, когда для сбора средств на лечение детей счета открываются их родителями. Так, от подоходного налога освобождаются безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медпомощи, в т.ч. проведении операций, или на оказание медпомощи их детям-инвалидам либо детям до 18 лет при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом. Необходимо отметить, что аналогичный подход при использовании данной льготы применялся и в 2022 году.

Вновь введен предельный годовой размер льготы в отношении доходов социального характера, получаемых от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, – п. 38 ст. 208 НК изложен в новой редакции. Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение налогового периода:

● в денежной и натуральной формах в размере, не превышающем 1 200,00 руб.;

● в натуральной форме в соответствии с решениями вышестоящих профсоюзных органов, объединений профсоюзов (т.е. ограничение предельного размера льготы не предусмотрено).

Доходы, полученные от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям –  за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации, объединения профсоюзов и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций, освобождаются от подоходного налога по совокупности с указанными доходами, полученными от каждого источника в размере, не превышающем 1 200,00 руб.

Пункт 38¹ ст. 208 НК-2022 перенесен в п. 38 ст. 208 НК. Пункт же 38¹ ст. 208 НК изложен в новой редакции. Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 14, 24, 29 и 30 ст. 208 НК), получаемые военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются.

Как и ранее, в соответствии с п. 44 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь, гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего физлицам на праве собственности. При этом в п. 44 ст. 208 НК внесено дополнение. Так, к иному имуществу не относятся в т.ч.:

● предприятие как имущественный комплекс (налогообложение дохода, полученного от возмездного отчуждения такого имущества, осуществляется с учетом подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК). Такой же подход применялся и в 2022 году;

● материальный объект, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности автору или иному правообладателю. Иными словами, с 2023 года не освобождаются от подоходного налога доходы от возмездного отчуждения предприятия как имущественного комплекса, а также материального объекта, в котором выражен объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности автору или иному правообладателю. При этом доходы от возмездного отчуждения материальных объектов, в которых воплощены объекты авторского права или иные объекты интеллектуальной собственности, но в отношении которых плательщик не является автором и не владеет имущественными правами на эти объекты, освобождаются от налогообложения (абз. 4 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК).

В пункт 50 ст. 208 НК внесено дополнение, в соответствии с которым освобождаются от подоходного налога доходы, полученные от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания, обучающимися, получающими не только общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование, но и среднее специальное и высшее образование.

Скорректирован перечень выпускников, которые относятся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) для целей применения льготы, установленной п. 52 ст. 208 НК. Понятия молодых специалистов и молодых рабочих (служащих) приведены в соответствие с Кодексом. Так, п. 52 ст. 208 НК изложен в новой редакции. Как и ранее, освобождаются от подоходного налога доходы, полученные от сдачи внаем жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим). Такие доходы освобождаются от подоходного налога в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) молодых специалистов, молодых рабочих (служащих). С 01.01.2023 для целей ст. 208 НК в п. 52 конкретно определено, кто относится к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), а именно:

● выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения (перераспределения);

● выпускники, трудоустроенные в счет брони;

● выпускники, направленные (перенаправленные) на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет денежных средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего);

● выпускники, направленные на службу в соответствии с контрактом о прохождении военной службы на должностях офицерского состава по окончании военных учебных заведений;

● выпускники, получившие образование в дневной форме получения образования на платной основе за счет денежных средств физлиц или собственных денежных средств, направленные по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения;

● выпускники, получившие образование, менее половины срока получения образования которых финансировалось за счет денежных средств республиканского и (или) местных бюджетов и осуществлялось в дневной форме получения образования, направленные по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения.

В пункт 55 ст. 208 НК внесено дополнение, согласно которому освобождаются от подоходного налога доходы не только в виде грантов Президента в науке, образовании, здравоохранении, культуре, но и в молодежной политике, которые установлены Указом № 425.

Пункт 9. Стандартные налоговые вычеты

Проиндексированы размеры стандартных налоговых вычетов:

Таблица 2

Пример 5.

В январе 2023 г. работник (место основной работы) находился 18 дней в отпуске без сохранения зарплаты. За оставшиеся дни ему начислена зарплата 600,00 руб. Также работнику в этом месяце выплачена матпомощь в связи с вступлением в брак в размере 1 000,00 руб. К сумме матпомощи можно применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК, если она не была использована на другие цели. Поскольку 1 000,00 руб. < 2 821,00 руб., соответственно, объекта налогообложения подоходным налогом нет. За январь 2023 г. налогооблагаемой базой является только сумма зарплаты в размере 600,00 руб. Поскольку налогооблагаемый доход за месяц не превысил 944,00 руб., то возможно предоставить работнику стандартный налоговый вычет в размере 156,00 руб. по подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК.

Пример 6.

Работница (место основной работы) имеет 2 детей (12 и 19 лет), является вдовой. Старший ребенок работает. В январе 2023 г. работнице предоставляется вычет только на ребенка 12 лет в размере 87,00 руб. (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК). На старшего ребенка стандартный вычет не полагается, т.к. он в целях получения такого вычета не является для матери иждивенцем.

Пункт 10. Социальные налоговые вычеты

Приведена в соответствие с НК ч. 1 подп. 3.6 п. 3 Указа № 367 в части предоставления социального налогового вычета по страховым взносам по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования. Статья 210 НК дополнена подп. 1.3, в соответствии с которым, как и ранее в 2022 году по Указу № 367, плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной плательщиком (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования. Также ст. 210 НК дополнена подп. 4¹, в котором перечислены документы, на основании которых предоставляется социальный вычет по подп. 1.3 п. 1 ст. 210 НК, а именно:

● копии страхового свидетельства либо электронного страхового свидетельства, воспроизведенного на бумажном носителе (копии договора дополнительного накопительного пенсионного страхования);

● заявления плательщика об удержании страхового взноса, который подлежит удержанию из его доходов в соответствии с договором дополнительного накопительного пенсионного страхования, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым агентом;

● платежной инструкции налогового агента на перечисление страховщику страховых взносов в соответствии с договорами дополнительного накопительного пенсионного страхования;

● списка страхователей, в отношении которых налоговым агентом произведена уплата страховых взносов по договорам дополнительного накопительного пенсионного страхования, и др.

Пункт 11. Имущественные налоговые вычеты

При приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, имущественный налоговый вычет предоставляется (как в 2022 году, так и в 2023 году) после дня заключения договора создания объекта долевого строительства (абз 4 ч. 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). В случае же приобретения жилья в рассрочку физлица, заключившие договор купли-продажи жилья на таких условиях, не имели в 2022 году права на получение имущественного вычета до момента госрегистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру (ч. 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК-2022).

Таким образом, в целях урегулирования этой ситуации и выравнивания условий получения имущественного налогового вычета в случаях приобретения жилья в рассрочку с 01.01.2023 в п. 1 ст. 211 НК внесено дополнение, в соответствии с которым имущественный вычет на приобретение жилья в соответствии с договором купли-продажи, предусматривающим оплату цены этого жилья в рассрочку, предоставляется с даты заключения такого договора (абз. 4 ч. 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Дополнено, на основании каких документов предоставляется имущественный вычет при приобретении товаров в розничной торговле для строительства жилого дома и отсутствии наименования приобретенного товара в документе, подтверждающем его фактическую оплату. Такими документами являются копии счета-фактуры, ТТН-1, товарного чека (абз. 14 п. 2 ст. 211 НК).

В подпункте 1.2 п. 1 ст. 211 НК уточнены расходы, учитываемые при предоставлении имущественного налогового вычета при получении доходов, связанных с отчуждением материального объекта, в котором воплощен объект авторского права или иной объект интеллектуальной собственности, а также имущественных прав на такие объекты лицам, являющимся собственниками (правообладателями) объектов интеллектуальной собственности, но не являющимся авторами. В состав таких расходов включаются в т.ч.:

● расходы на приобретение материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности плательщику, не являющемуся автором объекта интеллектуальной собственности;

● расходы на приобретение имущественных прав, в т.ч. имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, понесенные плательщиком, не являющимся автором объектов интеллектуальной собственности;

● расходы на погашение (возврат) кредитов, займов (включая уплату процентов за пользование кредитом, займом), использованных на приобретение материальных объектов и имущественных прав, приобретенных плательщиком, не являющимся автором объектов интеллектуальной собственности.

Пункт 12. Профессиональные налоговые вычеты

Внесены изменения в п. 1 ст. 212 НК по порядку предоставления профессионального налогового вычета, а именно: скорректирован перечень плательщиков, имеющих право на вычет, перечень доходов этих плательщиков и расходов соответственно, в отношении которых предоставляется такой вычет. Положения НК приведены в соответствие со ст. 979–1012 ГК и Законом № 262-З.

Профессиональный вычет предоставляется только лицам, являющимся авторами (создателями) объектов авторского права и объектов интеллектуальной собственности. Лица, которые являются собственниками (правообладателями), но не являются авторами (создателями) объектов интеллектуальной деятельности, права на вычет не имеют. Таким лицам предоставляется имущественный вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК.

Так, с учетом внесенных изменений право на профессиональный налоговый вычет имеют авторы объектов интеллектуальной собственности и (или) плательщики, которым принадлежат имущественные права на такие объекты, получившие следующие доходы:

● авторское вознаграждение, вознаграждение автора за создание объекта интеллектуальной собственности;

● доходы от возмездного отчуждения материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности, и одновременно имущественных прав на такой объект;

● доходы, полученные в рамках договоров, предусматривающих создание и использование результатов интеллектуальной деятельности, и др.

Пункт 13. Дата фактического получения дохода

Внесено изменение в подп. 1.11 п. 1 ст. 213 НК в части даты фактического получения дохода при невозможности определения даты фактического получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь в течение налогового периода. Такой датой будет являться последний рабочий день налогового периода.

Подпункт 2.13 п. 2 ст. 213 НК изложен в новой редакции. Так, дата фактического получения дохода определяется в отношении доходов плательщика, полученных им от занятия предпринимательской деятельностью, при учете таких доходов по принципу оплаты как день, следующий за днем внесения в ЕГР записи об исключении из указанного регистра юрлица или ИП, от которых плательщиком:

● была получена предоплата (аванс, задаток) и не исполнены обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав;

● было получено имущество для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением случаев получения такого имущества на возвратной или условно возвратной основе, и не исполнены обязательства по оплате такого имущества.

Пункт 14. Ставки подоходного налога

Увеличилась ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых ИП, нотариусами от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, с 16 до 20 % (п. 3 ст. 214 НК).

Изменилась ставка с 20 на 26 % в отношении следующих доходов:

● исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами;

● при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом;

● при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физлицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась (подп. 7.1–7.3 п. 7 ст. 214 НК).

Выросла ставка с 16 до 26 % в отношении доходов, получаемых физлицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без госрегистрации в нарушение требований законодательных актов либо деятельность, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается, от осуществления такой деятельности (подп. 7.4 п. 7 ст. 214 НК).

Увеличены размеры ставок налога в фиксированных суммах в отношении доходов, полученных от сдачи физлицам в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь. Также внесены изменения в группировки населенных пунктов, в отношении которых действуют разные ставки налога (приложение 2 к НК).

Продлено до 01.01.2025 действие ставки 13 % для резидентов ПВТ, а именно: доходы физлиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ, облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (подп. 11.3 п. 11 ст. 5 Закона № 230-З, п. 3 ст. 3 Закона № 72-З).

Вместе с тем в отношении доходов работников от резидентов индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию этого парка с 01.01.2023 налоговая ставка уменьшилась с 13 до 9 % (п. 3 ст. 3 Закона № 72-З).

Пункт 15. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога налоговыми агентами

Предусмотрено право налоговых агентов удерживать и перечислять в бюджет налог при фактической выплате доходов в виде аванса и стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды (премий), а также оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных законодательством размеров. Следовательно, п. 4 ст. 216 НК изложен в новой редакции: с 01.01.2023 в случаях удержания налоговым агентом подоходного налога с перечисленных доходов срок перечисления такого налога в бюджет определяется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 6 ст. 216 НК.

Вместе с тем, как и ранее, налоговый агент имеет право не удерживать и не перечислять в бюджет подоходный налог при фактической выплате плательщику доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия) за первую половину месяца, стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды, а также оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных законодательством размеров. Подоходный налог с указанных доходов в этом случае удерживается и перечисляется налоговым агентом в бюджет с доходов плательщика по итогам за месяц.

Контролирующим органам предоставлено право направлять сообщение о невозможности удержания подоходного налога в налоговый орган по месту постановки на учет физлица, получившего доход, в случаях, когда налоговый агент, который не удержал и (или) не перечислил подоходный налог с выплаченного этому лицу дохода, принимает решение о ликвидации (прекращении деятельности) и при этом в связи с недостаточностью собственных средств или отсутствием имущества не перечисляет в бюджет причитающийся подоходный налог (п. 5, 5¹ ст. 216 НК). В 2022 году такое сообщение могло быть направлено, если налоговый агент находился в процедуре ликвидационного производства (являлся банкротом).

Определен срок перечисления подоходного налога в случае:

● прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу – не позднее дня, следующего за днем прекращения обязательства по выплате дохода (абз. 5 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

● выплаты процентов по гарантийным депозитам денег – не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором банками выплачены плательщикам такие проценты (абз. 7 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Исключен п. 8 ст. 216 НК-2022, в котором были перечислены случаи представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений при выплате физлицам определенного вида доходов. С 01.01.2023 этот порядок определен п. 6 ст. 85 НК. Теперь налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах физлиц, облагаемых по различным ставкам, включая сведения о льготах и суммах налога. Вместе с тем в п. 6 ст. 85 НК установлен перечень сведений, которые налоговые агенты не должны представлять, а именно:

● о доходах в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок);

● о доходах, относящихся к госсекретам, банковской тайне;

● о доходах ИП, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;

● о доходах от реализации продукции растениеводства, выращенной физлицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемых заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, ИП;

● о доходах от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) ИП, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

● о доходах от сдачи организациям или ИП вторсырья по перечню, установленному Советом Министров;

● о займах и кредитах, выданных физлицам, выступающим при заключении договоров займа или кредитных договоров в качестве белорусских ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро;

● о микрозаймах, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физлицам в порядке, установленном законодательством;

● о коммерческих займах;

● о займах, предоставляемых физлицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном законодательством;

● о выдаваемых банками кредитах;

● обо всех видах предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, за исключением денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению подоходным налогом компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;

● о доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) профсоюзными организациями, объединениями профсоюзов членам таких организаций, лицам, состоящим с этими членами в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с п. 11¹ и 38 ст. 208 НК;

● о доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) военнослужащим общественными объединениями, членами которых они являются, лицам, состоящим с этими военнослужащими в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с п. 11¹ и 38¹ ст. 208 НК.

Исходя из п. 6 ст. 85 НК, налоговые агенты будут представлять сведения практически по всем доходам, выплачиваемым физлицам. Поэтому целесообразно заранее настроить бухгалтерские программы в целях автоматизации учета таких сведений и минимизации трудоемкости по подготовке сведений для представления в налоговые органы в 2024 году по выплаченным в 2023 году доходам. Указанные нововведения распространяются на доходы, полученные начиная с 2023 года. За 2022 год налоговые агенты представляют сведения по перечню, предусмотренному п. 8 ст. 216 НК-2022 (приложение 9 к Постановлению № 35 (в ред., действовавшей в 2022 году)). Информация представляется по сведениям:

1) о доходах, выплаченных иностранным гражданам (кроме доходов в виде выигрышей);

2) о доходах, выплаченных плательщикам:

● при возврате страховых взносов при расторжении договоров добровольного страхования;

● при возврате взносов при прекращении строительства жилья либо его удешевления;

● за приобретаемую продукцию растениеводства (если размер дохода превысил 2 965,00 руб. в день);

3) о предоставлении физлицам стандартных вычетов не по месту основной работы (службы, учебы). 

Пункт 16. Обязанность, порядок и сроки представления налоговыми агентами налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу

Статья 216¹ НК изложена в новой редакции. Скорректирован порядок представления налоговой декларации налогового агента. Как и ранее, налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, при наличии объектов налогообложения. При этом исключается обязанность подачи такой декларации за истекший календарный квартал бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет. При этом таким налоговым агентам декларацию за IV квартал 2022 г. необходимо будет представить (п. 1 ст. 216¹ НК).

Перенесен в п. 2 ст. 216¹ НК порядок представления декларации налоговыми агентами, в т.ч. иностранными организациями, осуществляющими деятельность через несколько постоянных представительств, ранее закрепленный в ч. 3 п. 70⁵ Инструкции № 2.

Так, при осуществлении иностранной организацией на территории Республики Беларусь деятельности через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории Республики Беларусь представительства и осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через одно или несколько постоянных представительств такая иностранная организация представляет налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган в порядке, установленном подп. 8.1 п. 8 ст. 186 НК, – в тот налоговый орган, куда такой иностранной организацией представлено уведомление для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль иностранных организаций.

Пункт 17. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога в отношении отдельных доходов

Скорректирован перечень плательщиков, которые обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так, с 01.01.2023 такая обязанность появилась не только у плательщиков, получивших доходы в виде страховых взносов, возвращенных при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, – в случае получения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК, но и у лиц, уплативших страховые взносы по договорам добровольного страхования (и имеющим право на получение социального налогового вычета), состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства (подопечными, в т.ч. бывшими подопечными, достигшими 18-летнего возраста) (п. 2 ст. 219 НК).

Также изменения, внесенные в п. 2 ст. 219 НК, обязывают плательщиков  представлять налоговую декларацию по подоходному налогу в случае получения имущественного налогового вычета не только плательщиком, которому были возвращены взносы на строительство (приобретение) жилья, но и иными лицами, перечисленными в ч. 1 ст. 211 НК, которые также воспользовались своим правом и получили такие вычеты.

Пункт 18. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение

Закреплена обязанность по исчислению и уплате в бюджет подоходного налога за счет налоговых агентов с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, не только белорусских организаций и ИП, но и нотариусов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, территориальных нотариальных палат, иными словами, полученных от всех субъектов, являющихся налоговыми агентами (подп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК).

Появилась новая норма, в соответствии с которой налоговым органом исчисляется подоходный налог с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, если такие займы, кредиты, денежные средства, переданные на хранение, получены от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением таких доходов в размере, превышающем 100 БВ, в сумме от всех источников в течение налогового периода исходя из размера БВ, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы плательщиком, относящимся на дату начала камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике и включенным в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике (абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 220 НК). Ранее такие доходы не облагались подоходным налогом в полном размере.

Пункт 19. Порядок зачета или возврата излишне удержанного подоходного налога, а также уплаченного или взысканного за счет денежных средств налогового агента

В пункт 2 ст. 223 НК внесено уточнение, что налоговый агент имеет право на зачет или возврат подоходного налога при уплате такого налога или его взыскании за счет собственных денежных средств налогового агента, если налоговый агент уплатил в бюджет излишнюю сумму подоходного налога (абз. 5 п. 2 ст. 223 НК).  

При этом зачет излишне уплаченной налоговым агентом, излишне взысканной с налогового агента суммы подоходного налога производится таким налоговым агентом самостоятельно в счет предстоящих платежей по подоходному налогу путем уменьшения суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет с доходов плательщиков (ч. 2 п. 3 ст. 223 НК).

Пункт 20. Специальные положения. Устранение двойного налогообложения

Как и ранее, фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь. Дополнено, что исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства, с доходов, полученных в этом иностранном государстве, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с гл. 18 НК (ч. 2 п. 1 ст. 224 НК).

Как и ранее, для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства либо копию налоговой декларации, представленной им в налоговый или иной компетентный орган иностранного государства, и копию платежного документа об уплате им с полученного дохода налога на доходы в бюджет такого иностранного государства (ч. 3 п. 1 ст. 224 НК). Уточнено, что в случае непредставления плательщиком таких документов или отсутствия в налоговом органе сведений о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога в иностранном государстве в соответствии с международным договором Республики Беларусь в течение 1 года со дня подачи плательщиком заявления о проведении зачета подоходный налог подлежит перерасчету и уплате (доплате) в бюджет с начислением пени со срока, предусмотренного ч. 3 п. 2 ст. 219 НК. Уплата (доплата) налога производится плательщиком на основании извещения на уплату подоходного налога по форме, установленной ст. 222¹ НК, вручаемого налоговым органом по истечении 1 года со дня подачи плательщиком заявления о проведении зачета и при непредставлении им документов. Уплата (доплата) подоходного налога на основании такого извещения производится плательщиком в 30-дневный срок со дня его вручения (ч. 5 п. 1 ст. 224 НК).