Налоги-2023: налог на прибыль

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 25 января 2023 г.

Акцентируется внимание на основных изменениях и дополнениях, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З в порядок налогообложения налогом на прибыль.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Ставки налога на прибыль

Пункт 2. Учет курсовых разниц при налогообложении прибыли

Пункт 3. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду

Пункт 4. Корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении

Пункт 5. Резерв предстоящих отпусков

Пункт 6. Учет сумм премий (бонусов)

Пункт 7. Расходы на рекламу

Пункт 8. Страхование дополнительной накопительной пенсии

Пункт 9. Перемена лиц в обязательстве

Пункт 10. Перенос убытков

Пункт 11. Внереализационные доходы при получении иностранной безвозмездной помощи

Пункт 12. Избежание повторного уменьшения налогооблагаемой базы

Пункт 13. НДС при реализации ниже цены приобретения

Пункт 14. Расходы на проведение идеологической работы

Пункт 15. Льготы

Пункт 16. Прибыль страховщика

Пункт 17. Если по решению суда происходит уменьшение причитающейся к выплате суммы неустоек, штрафов, пеней

Пункт 18. Санкции за нарушение законодательства

Пункт 19. Отчисления нанимателями денежных средств профсоюзным организациям

Пункт 20. Ценные бумаги

Пункт 21. Налог на прибыль при реорганизации и переходные положения

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 230-З)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Закон от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З)

● Указ Президента от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 430)

● Указ Президента от 27.09.2021 № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» (далее – Указ № 367)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

Пункт 1. Ставки налога на прибыль

1. Одним из наиболее важных изменений с 2023 года является увеличение стандартной ставки налога на прибыль с 18 до 20 % (п. 1 ст. 184 НК).

При этом в 2022 году областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов имели право увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) ставку налога на прибыль, установленную п. 1 ст. 184 НК-2022, для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты (п. 10 ст. 184 НК-2022).

C 2023 года отменено право местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты.

2. С 01.01.2023 до 01.01.2025:

● операторы сотовой подвижной электросвязи, а также назначенный в соответствии с законодательством оператор по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь уплачивают налог на прибыль по ставке 30 % независимо от положений п. 1 ст. 184 НК (подп. 11.1 п. 11 ст. 5 Закона № 230-З);

● прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности, облагается налогом на прибыль по ставке 30 %. Действие п. 5 ст. 184 НК приостановлено до 01.01.2025 (подп. 11.2 п. 11 ст. 5 Закона № 230-З).

Таким образом, на период с 01.01.2023 до 01.01.2025 продлено действие ставки налога на прибыль в размере 30 % для операторов сотовой подвижной электросвязи, назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь, а также для коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, в отношении прибыли, полученной от микрофинансовой деятельности.

Пункт 2. Учет курсовых разниц при налогообложении прибыли

1. В 2022 году налоговый учет курсовых разниц зависел от того, каким образом курсовые разницы отражались в бухгалтерском учете.

Если организация при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь применяла Указ Президента от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159), то курсовые разницы относились на доходы (расходы) будущих периодов и списывались на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельхозпродукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации (за исключением курсовых разниц 2020 года).

Если организация при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь применяла Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), а также в отношении курсовых разниц по договорам, в которых сумма обязательств выражена в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, выбор варианта учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли был следующим:

● курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включались в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК-2022, в течение налогового периода;

● курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включались в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК-2022, в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражался в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежал (п. 14 ст. 167 НК-2022).

С 2023 года утратили силу Указ № 159, НСБУ № 69, а также были изменены положения НК.

Общеустановленный порядок бухгалтерского учета курсовых разниц теперь регулируется НСБУ № 61.

Вместо Указа № 159 вступил в силу Указ № 430.

Указ № 430 сохранил право организаций относить курсовые разницы на доходы и расходы будущих периодов до конца 2025 года, но скорректировал порядок отнесения сумм курсовых разниц на доходы и расходы по финансовой деятельности. При этом вопросы налогового учета курсовых разниц не регулируются Указом № 430. В соответствии с Указом № 430 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2025 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31.12.2025 в следующем порядке:

● суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов, и суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов, списывать в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца и на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца (далее – сальдирование);

● суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов после сальдирования, списывать на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;

● суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов после сальдирования, списывать на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы (п. 1 Указа № 430).

Поскольку Указ № 430, в отличие от Указа № 159, не регулирует вопросы налогового учета курсовых разниц, то вопросы налогового учета курсовых разниц с 2023 года регулируются только НК независимо от того, какой порядок бухгалтерского учета курсовых разниц выбрала организация (руководствоваться НСБУ № 61 или Указом № 430).

Согласно изменениям в НК, которые вступили в силу с 01.01.2023, в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов включаются суммы курсовых разниц, списанных в бухгалтерском учете соответственно в состав доходов и расходов по финансовой деятельности (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Исключение составят курсовые разницы, возникшие в 2020 году у организаций, применявших Указ № 159 в данном году, поскольку Указ № 159 не регулировал порядок налогового учета курсовых разниц за 2020 год и данные курсовые разницы должны были быть учтены для целей налогообложения прибыли в 2020 году на основании НК и Указа Президента от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах». Также исключение составят курсовые разницы, возникающие у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в инвалюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи.

Так, в состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности (у бюджетных организаций – на увеличение источников финансирования по внебюджетной деятельности), за исключением возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в инвалюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (ч. 1 подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).

Часть 1 подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК не распространяется на списываемые в бухгалтерском учете в состав доходов по финансовой деятельности (у бюджетных организаций – на увеличение источников финансирования по внебюджетной деятельности) курсовые разницы, возникшие в 2020 году (ч. 2 подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав расходов по финансовой деятельности (у бюджетных организаций – на уменьшение источников финансирования по внебюджетной деятельности), за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в инвалюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (ч. 1 подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Для наглядности изменений, рассмотренных выше, приведем редакции п. 14 ст. 167 НК в 2022 и 2023 году.

2. В НК-2022 в 2022 году было предусмотрено, что при налогообложении не учитываются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с:

● осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК-2022 и иным положениям законодательства;

● получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК-2022).

Также в 2022 году было предусмотрено, что в состав внереализационных доходов не включаются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с:

● осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК-2022 и иным положениям законодательства;

● получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству (подп. 4.23 п. 4 ст. 174 НК-2022).

Подпункт 1.18 п. 1 ст. 173 и подп. 4.23 п. 4 ст. 174 НК-2022 исключены с 01.01.2023. Таким образом, с 2023 года перечисленные в них курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли.

Пункт 3. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду

В бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду могут отражаться в зависимости от учетной политики, вида имущества, сдаваемого в аренду, основного (неосновного) вида деятельности по кредиту субсчетов:

● 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

● 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

● 91-1 «Прочие доходы».

В целях упрощения учетной работы и сближения налогового учета с бухгалтерским учетом в 2023 году сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества для целей гл. 16 НК (в целях налогообложения налогом на прибыль) признается услугой (п. 5 ст. 168 НК) и соответствующие доходы от осуществления таких операций включаются в состав выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, а не в состав внереализационных доходов.

Так, в выручку включаются определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

По этой причине подп. 3.18 п. 3 ст. 174 и подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК-2022, определявшие, что доходы и расходы от сдачи имущества в аренду включались в состав внереализационных доходов и расходов, исключены из НК.

В связи с этим внесены корректировки в п. 13 ст. 168 НК и уточнено, что арендодатель (лизингодатель) должен сделать корректировку выручки и (или) соответствующих ей затрат, учитываемых при налогообложении, в случае расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) арендной платы (лизингового платежа) в том отчетном периоде, в котором имели место данные события.

Также внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду были исключены из отдельных статей НК, в которых они были перечислены при расчете соответствующих показателей:

● в п. 3 ст. 171 НК – при расчете совокупного размера учитываемых при налогообложении прочих затрат;

● в п. 4 ст. 172 НК – при применении механизма тонкой капитализации;

● в подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК – при расчете максимально возможной суммы резерва по сомнительным долгам, которая может быть учтена в составе внереализационных расходов;

● в подп. 2.2 п. 2 ст. 182 НК – при распределении косвенных затрат.

Пункт 4. Корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении

Из НК с 2023 года исключен абз. 4 ч. 3 п. 13 ст. 168. Это означает, что корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, с 2023 года осуществляется в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от того, что явилось причиной такой корректировки: соглашение сторон или требование третьих лиц.

Аналогичный порядок применяется в настоящее время при корректировке оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС.

Пункт 5. Резерв предстоящих отпусков

До 2023 года был дискуссионным вопрос о возможности учета при налогообложении прибыли резервов предстоящих отпусков.

Для выравнивания условий налогообложения прибыли организаций с банками и для сближения налогового учета с бухгалтерским учетом организациям с 2023 года предоставляется возможность учета при налогообложении прибыли отчислений в резерв предстоящих отпусков вне зависимости от того, установлен порядок создания такого резерва законодательством либо ЛПА организации.

В состав затрат по производству и реализации организациями могут включаться отчисления в формируемый в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном законодательством или учетной политикой (при отсутствии установленного законодательством порядка), резерв предстоящих расходов по оплате отпусков в части, приходящейся на расходы по оплате отпусков, учитываемые при налогообложении (подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК).

Пункт 6. Учет сумм премий (бонусов)

С 2023 года изменен порядок учета при налогообложении прибыли сумм премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных договором. Такие расходы учитываются в составе затрат по производству и реализации, а не в составе внереализационных расходов.

Для этих целей Законом № 230-З в НК введен подп. 2.12 п. 2 ст. 170: в состав затрат по производству и реализации включаются суммы премий, бонусов, вознаграждений, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, вознаграждений.

Данное изменение вызвано тем, что ранее такие расходы уменьшали налоговую базу налога на прибыль под общеустановленную ставку, поскольку относились в состав внереализационных расходов.

Пункт 7. Расходы на рекламу

Подпункт 2.10 п. 2 ст. 170 НК скорректирован, в т.ч. на предмет приведения используемой терминологии в соответствие с терминологией, используемой в Законе № 225-З.

К расходам на рекламу, учитываемым в составе затрат по производству и реализации (за исключением расходов, указанных в подп. 2.10 п. 2 ст. 171 НК), с 2023 года относятся расходы на рекламу:

● в СМИ;

● на бумажных носителях, не относящихся к печатным СМИ;

● с использованием информационно-телекоммуникационных сетей;

● на средствах наружной рекламы;

● при проведении выставок, ярмарок (в т.ч. с выдачей тестеров, пробников при их проведении) (в 2022 году в составе затрат учитывались расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов).

Также с 2023 года уточнен подп. 2.10 п. 2 ст. 171 НК. Теперь в состав прочих нормируемых затрат включаются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры, а также расходы на организацию и проведение рекламных мероприятий с выдачей призов, подарков, тестеров, пробников, образцов товаров или иных рекламных материалов, а также расходы на иные виды рекламы, за исключением указанных в подп. 2.10 п. 2 ст. 170 НК.

Пункт 8. Страхование дополнительной накопительной пенсии

НК дополнен подп. 2.13 п. 2 ст. 170 в связи с переносом в НК положений Указа № 367: в состав затрат по производству и реализации включаются суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством.

Пункт 9. Перемена лиц в обязательстве

В НК введен подп. 1.21² п. 1 ст. 173, согласно которому при налогообложении прибыли не учитываются суммы превышения стоимости, по которой приобретено денежное требование, над размером денежного обязательства должника по этому денежному требованию.

Также в НК введен подп. 3.42² п. 3 ст. 174, регулирующий порядок определения доходов, возникающих у нового кредитора, приобретшего денежное требование, при прекращении обязательств (в т.ч. частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации.

В состав внереализационных доходов включаются доходы, возникающие у нового кредитора, приобретшего денежное требование, при прекращении обязательств (в т.ч. частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации – в размере превышения прекращенных обязательств по указанному денежному требованию над:

● стоимостью, по которой приобретено денежное требование, – при прекращении обязательств по указанному денежному требованию единовременно;

● частью стоимости, по которой приобретено денежное требование, определенной пропорционально доле прекращенных обязательств по указанному денежному требованию в размере приобретенного новым кредитором денежного обязательства должника, – при прекращении обязательств по указанному денежному требованию неединовременно;

● стоимостью денежного требования, включенной при его приобретении новым кредитором в состав внереализационных доходов, – при прекращении обязательств (в т.ч. частично) по указанному денежному требованию, которое было получено новым кредитором безвозмездно.

Такие доходы отражаются новым кредитором на дату прекращения обязательств (в т.ч. частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации (подп. 3.42² п. 3 ст. 174 НК).

Пункт 10. Перенос убытков

С 2023 года внесены дополнения в п. 5 ст. 183 НК в части переноса убытков.

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, а убыток, полученный за 2022 и последующие годы, – 5 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Данный порядок распространяется на убытки, полученные за годы, предшествующие 2022 году.

Не перенесенный на следующий год убыток, полученный за 2022 год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 4 лет. Данный порядок распространяется также на убытки, полученные за годы, следующие за 2022 годом.

Таким образом, для прибыли, полученной начиная с 2022 года, срок переноса убытков сокращен с 10 до 5 лет.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично:

● на следующий год из последующих 9 лет (иными словами, в течение 10 лет после налогового периода, в котором получен убыток) – полученный за годы, предшествующие 2022 году;

● на следующий год из последующих 4 лет (иными словами, в течение 5 лет после налогового периода, в котором получен убыток) – полученный за 2022 год и последующие годы.

Также в п. 8 ст. 183 НК внесена правка, конкретизирующая порядок переноса убытка при ликвидации организации.

С 2023 года при ликвидации белорусской организации такая организация вправе осуществить перенос убытков в порядке и на условиях, установленных ст. 183 НК, до истечения текущего налогового периода с отражением сумм перенесенного убытка в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой в соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК, а именно не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ликвидируемой организацией в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (при наличии объектов налогообложения в процессе ликвидации организации).

Пункт 11. Внереализационные доходы при получении иностранной безвозмездной помощи

Новая редакция подп. 3.19 п. 3 ст. 174 НК обязывает включать в состав внереализационных доходов стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, полученных в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) и использованных не по целевому назначению и (или) с нарушением порядка их использования, соблюдение которого было условием для невключения стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм денежных средств в состав внереализационных доходов.

Такие доходы отражаются на дату использования товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств не по целевому назначению и (или) на дату нарушения порядка их использования.

Пункт 12. Избежание повторного уменьшения налогооблагаемой базы

Подпункты 3.22–3.24 п. 3 ст. 175 НК с 2023 года дополнены положениями, в соответствии с которыми они не применяются в отношении дебиторской задолженности:

● возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);

● в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;

● возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в т.ч. в связи с применением организацией особых режимов налогообложения;

● по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам.

Напомним, что:

● в подп. 3.22 п. 3 ст. 175 НК речь идет про убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;

● в подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК речь идет об убытках от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания;

● в подп. 3.24 п. 3 ст. 175 НК речь идет о суммах дебиторской задолженности при ликвидации юрлица (подп. 3.24 п. 3 ст. 175 НК).

Пункт 13. НДС при реализации ниже цены приобретения

Пункт 1 ст. 168 НК дополнен положением, согласно которому к суммам налогов и сборов, исчисляемым из выручки, относятся в т.ч. суммы НДС, исчисленные с налоговой базы НДС в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК (при реализации по цене ниже цены приобретения товаров; при реализации по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства; при реализации по цене ниже остаточной стоимости основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем 5 лет назад и являющегося транспортным средством).

Такие суммы НДС должны отражаться по стр. 3 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Пункт 14. Расходы на проведение идеологической работы

Согласно новой редакции подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы на проведение идеологической работы.

Отметим, что перечень таких расходов в НК не определен.

Пункт 15. Льготы

1. В связи с невостребованностью отменена ранее установленная п. 6 ст. 181 НК-2022 налоговая льгота по налогу на прибыль в виде освобождения от налогообложения прибыли от реализации произведенных плательщиком легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение 3 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Минпромом.

2. Уточнения и дополнения были внесены в п. 9 ст. 181 НК.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности, к которой относятся виды деятельности согласно приложению 34 к НК, направленная этими организациями, если иное не установлено Президентом, на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности.

В целях применения освобождения от налогообложения Минкультуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры.

Пункт 16. Прибыль страховщика

С 2023 года НК дополнен подп. 11.6 п. 11 ст. 167, согласно которому прибыль страховщика от осуществления дополнительного накопительного пенсионного страхования, а также доходы от вложения и размещения средств страховых резервов по данному виду страхования не являются объектом налогообложения налогом на прибыль, а убытки страховщика по дополнительному накопительному пенсионному страхованию не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.

Данное дополнение произведено в связи с переносом в НК положений ч. 5 подп. 3.7 п. 3 Указа № 367.

Пункт 17. Если по решению суда происходит уменьшение причитающейся к выплате суммы неустоек, штрафов, пеней

В подпункт 3.12 п. 3 ст. 174 и подп. 3.25 п. 3 ст. 175 НК внесены дополнения в целях урегулирования ситуаций, когда по решению суда происходит уменьшение причитающейся к выплате суммы неустоек, штрафов, пеней, которые уже были учтены организацией, обязанной их выплатить (организацией, в чью пользу причитается выплата), в составе внереализационных расходов (доходов) по мере начисления.

Пункт 18. Санкции за нарушение законодательства

В подпункт 4.22 п. 4 ст. 174 НК внесено дополнение, которое позволяет не включать в состав внереализационных доходов суммы задолженности перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством, по иным санкциям за нарушение законодательства, а не только по суммам задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням, как это было ранее.

Пункт 19. Отчисления нанимателями денежных средств профсоюзным организациям

В подпункт 3.51² п. 3 ст. 175 НК внесена корректировка, предусматривающая включение в состав внереализационных расходов отчислений нанимателями денежных средств профсоюзным организациям в размере не более 0,15 % от фонда зарплаты, в целях конкретизации упоминаемых в подп. 3.51² п. 3 ст. 175 НК «иных социально значимых целей», которые с учетом корректировки должны быть направлены на удовлетворение потребностей отдельного или всех членов профсоюза.

Пункт 20. Ценные бумаги

1. Для банков скорректирован порядок определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, установленный п. 2 ст. 179 НК. Так, для целей исчисления налога на прибыль с 2023 года доходы и расходы от операций с ценными бумагами определяются банками преимущественно исходя из доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете по таким операциям.

В налоговом учете остаются расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета исключительно для определения дохода, расхода от прекращения признания ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости.

2. С 2023 года внесено дополнение в подп. 1.2 п. 1 ст. 179 НК в целях выравнивания налогообложения акционеров АО и участников других видов хозобществ (которые «осовременивают» расходы при реализации доли в уставном фонде). При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами организации, кроме банков (за исключением размещения эмиссионных ценных бумаг и выдачи векселей), вправе при формировании затрат «осовременивать» (за исключением акций собственной эмиссии) цену приобретения ценных бумаг, номинированных в инвалюте и учитываемых по справедливой стоимости.

Пункт 21. Налог на прибыль при реорганизации и переходные положения

1. Уточнены особенности определения валовой прибыли при реорганизации у организации, являющейся правопреемником юрлица, применявшего особый режим налогообложения.

У организации, являющейся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юрлица, применявшего особый режим налогообложения, в целях определения валовой прибыли принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, понесенные таким юрлицом до даты его реорганизации, но относящиеся к выручке, учтенной правопреемником в период применения общего порядка налогообложения.

Для целей определения валовой прибыли:

● к выручке (внереализационным доходам), полученной (полученным) в период применения общего порядка налогообложения, независимо от даты ее (их) отражения не относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационные доходы) в сумме, полученной в период применения налога при УСН предоплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационных доходов), включенной в соответствии с НК в указанном периоде в налоговую базу налога при УСН;

● к выручке (внереализационным доходам) организации, являющейся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юрлица, применявшего УСН, не относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных организацией (внереализационные доходы), в размере которой сумма предоплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационных доходов) в соответствии с НК включена у такого юрлица в налоговую базу налога при УСН;

● под предоплатой понимаются в т.ч. авансовый платеж, задаток;

● к сумме налогов, указанных в ч. 1 п. 1 ст. 168 НК, не относится сумма НДС, исчисленная из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационных доходов), приходящаяся на сумму предоплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационных доходов), полученной в период применения налога при УСН и включенной в его налоговую базу, и определенная исходя из доли такой оплаты в выручке от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (в этих внереализационных доходах).

При этом для целей абз. 4 ч. 3 п. 5 ст. 167 НК под товарами (работами, услугами), имущественными правами (внереализационными доходами) понимаются товары (работы, услуги), имущественные права (внереализационные доходы), дата отражения выручки от реализации которых (дата отражения которых) приходится на период общего порядка налогообложения (п. 5 ст. 167 НК).

2. Если правопреемник применяет иной режим налогообложения, чем реорганизованная организация, нужно учитывать дополнения, внесенные в п. 4 ст. 182 НК.

Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юрлица, применявшего УСН на дату, непосредственно предшествующую дате реорганизации, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных таким юрлицом в период применения кассового принципа отражения выручки и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юрлицу в период применения кассового принципа отражения выручки и не полученные до даты реорганизации), учитывает при определении налоговой базы налога на прибыль:

● по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) – в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;

● на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях.

Под датой реорганизации для целей п. 4 ст. 182 НК понимается дата, на которую приходится:

● дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица в связи с реорганизацией в форме присоединения;

● дата госрегистрации вновь созданного юрлица в связи с реорганизацией в форме слияния, разделения, выделения.

Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юрлица, применявшего на 31.12.2022 УСН с отражением выручки по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных таким юрлицом до 01.01.2023 и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юрлицу до 01.01.2023 и не полученные до даты реорганизации), учитывает при определении налоговой базы налога на прибыль в порядке, определенном выше, при условии, что такая выручка (внереализационные доходы) не учитывалась (не учитывались) при определении налоговой базы налога на прибыль, единого налога для производителей сельхозпродукции.

Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юрлица, применявшего единый налог для производителей сельхозпродукции или общий порядок налогообложения, причитавшиеся к получению и не включенные таким юрлицом в налоговую базу единого налога для производителей сельхозпродукции или налога на прибыль до даты реорганизации внереализационные доходы учитывает при определении налоговой базы налога на прибыль:

● по мере фактического получения внереализационного дохода в случае получения внереализационных доходов в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;

● на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях.

Организации, применявшие в декабре 2022 г. налог при УСН с отражением выручки по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав и начавшие применять в 2023 году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и причитающиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со ст. 174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее 31.12.2023.