Налоги-2023: акцизы

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 26 января 2023 г.

Разбираются вопросы уплаты акцизов и совершения таможенных операций в отношении экспортируемых подакцизных товаров в 2023 году.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Обстоятельства, при наличии которых уплачиваются акцизы

Пункт 2. Плательщики акцизов

Пункт 3. Объекты налогообложения таможенными акцизами. Налоговая база. Налоговая ставка

Пункт 4. Общие вопросы возникновения и прекращения обязанности по уплате акцизов

Пункт 5. Особенности уплаты акцизов при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Пункт 6. Особенности взимания акцизов при ввозе товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, из стран ЕАЭС

Пункт 7. Особенности экспорта отдельных подакцизных товаров

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● технический регламент Таможенного союза «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту» (ТР ТС 013/2011), утв. Решением Комиссии ТС от 18.10.2011 № 826 (далее – Техрегламент)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее – Протокол)

● Порядок заполнения декларации на товары, утв. Решением Комиссии ТС от 20.05.2010 № 257 (далее – Порядок № 257)

● Решение Коллегии ЕЭК от 08.06.2021 № 63 «О применении таможенной процедуры таможенного транзита в отношении товаров Евразийского экономического союза товарных позиций 2402 и 2208 ТН ВЭД ЕАЭС, помещенных под таможенную процедуру экспорта» (далее – Решение № 63)

● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Уголовный кодекс (далее – УК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З)

● Закон от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З)

● Закон от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 415-З)

● Декрет Президента от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (далее – Декрет № 1)

● Положение о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, производства, оборота и использования электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака, утв. Декретом Президента от 17.12.2002 № 28 (далее – Положение № 28)

● Положение о порядке признания таможенными органами факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты иностранных товаров, находящихся под таможенным контролем, вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо факта безвозвратной утраты этих товаров в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, утв. постановлением Совета Министров от 20.06.2019 № 406 (далее – Положение № 406)

● Положение об акцизных марках для маркировки алкогольных напитков, ввозимых на территорию Республики Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 28.04.2008 № 618 (далее – Положение № 618)

● постановление Совета Министров от 29.07.2011 № 1030 «О подлежащих маркировке товарах» (далее – Постановление № 1030)

● Положение об акцизных марках для маркировки табачных изделий, ввозимых в Республику Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 28.10.2008 № 1610 (далее – Положение № 1610)

● Инструкция о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам, утв. постановлением Минфина и Правления Национального банка от 08.12.2005 № 143/171 (далее – Инструкция № 143/171)

● постановление ГТК от 25.04.2018 № 9 «О расчете акцизов, подлежащих уплате, и уполномочии таможен на реализацию акцизных марок» (далее – Постановление № 9)

Пункт 1. Обстоятельства, при наличии которых уплачиваются акцизы

Пунктом 5 ст. 6 НК указано, что налог считается установленным, если определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка (ставки); порядок исчисления; порядок и сроки уплаты.

Таможенные органы осуществляют контроль за уплатой акцизов при импорте товаров:

● из-за пределов ЕАЭС (ст. 54 ТК ЕАЭС);

● маркируемых акцизными марками, из стран, входящих в ЕАЭС (п. 27 Протокола).

Вместе с тем имеются случаи, когда акцизы подлежат уплате при вывозе товаров за пределы ЕАЭС. Например, согласно ст. 241 ТК ЕАЭС налоги, соответственно, акцизы подлежат уплате в случае невывоза с таможенной территории ЕАЭС иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, до истечения срока, установленного п. 2 ст. 240 ТК ЕАЭС (т.е. до истечения 4 мес. со дня, следующего за днем помещения товаров под такую таможенную процедуру).

Пункт 2. Плательщики акцизов

Статьей 50 ТК ЕАЭС установлено, что плательщиками акцизов, контроль за уплатой которых осуществляют таможенные органы, являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Наряду с этим, согласно п. 4 ст. 405 ТК ЕАЭС и п. 1 ст. 36 Закона № 129-З при совершении таможенных операций (включая помещение товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов с плательщиком несет таможенный представитель.

Исключение из этого правила – случаи, когда исполнение обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов связано с:

● соблюдением требований и условий таможенных процедур, под которые помещены товары;

● изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов;

● пользованием и (или) распоряжением товарами, помещенными под таможенную процедуру с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, а также с выполнением иных условий, исполнение которых после выпуска товаров является обязательным условием предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Дополнительно п. 2 ст. 313 Закона № 129-З предусмотрено, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, возникшая у таможенного представителя солидарно с декларантом, не подлежит исполнению таможенным представителем в случае, если в отношении декларанта (работника декларанта), от имени и по поручению которого действовал таможенный представитель, вынесен и вступил в законную силу обвинительный приговор суда по факту использования заведомо подложных документов, на основании которых в таможенной декларации заявлены недостоверные сведения о товаре, влияющие на размер подлежащих уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, т.е. декларант или его работник, а не работник таможенного представителя, должны быть привлечены к уголовной ответственности в соответствии с УК.

Кроме того, обязанность по уплате акцизов, возникшая у таможенного представителя солидарно с декларантом в соответствии с п. 4 ст. 405 ТК ЕАЭС и не исполненная либо ненадлежаще исполненная до ликвидации (прекращения деятельности) декларанта, от имени и по поручению которого действовал таможенный представитель, не подлежит исполнению таможенным представителем после ликвидации (прекращения деятельности) такого декларанта в части суммы неисполненной обязанности по уплате таких платежей.

В указанном случае ликвидация может быть произведена как в соответствии с положениями Декрета № 1, так и согласно Закону № 415-З.

Пункт 1 ст. 36 Закона № 129-З и ст. 42 НК позволяют исполнить налоговое обязательство за плательщика иному лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины). Для этого такое иное лицо согласно подп. 9.1.5 п. 9 Инструкции № 143/171 в поле «УНП третьего лица» платежного поручения указывает УНП плательщика, обязательство по уплате платежей в бюджет которого в соответствии с законодательством исполняется иным лицом (т.е. организации (ИП), которая обязана уплатить акцизы, например, в связи с помещением товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления).

Пункт 3. Объекты налогообложения таможенными акцизами. Налоговая база. Налоговая ставка

В соответствии с п. 1 ст. 51 ТК ЕАЭС с учетом ст. 147 НК объектом обложения акцизами являются подакцизные товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, а также иные товары в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС.

Согласно п. 1 ст. 150 НК подакцизными товарами признаются:

1) спирт. Этиловый спирт используется для многих промышленных целей, например, в качестве растворителя при производстве химических продуктов, лаков и т.д., для обогрева и освещения, для приготовления спиртных напитков;

2) алкогольная продукция. Под алкогольной продукцией понимают коньячный, плодовый и этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки и пищевые спиртовые полуфабрикаты (виноматериалы, дистилляты, сброженно-спиртованные и спиртованные соки, настои, морсы и водно-спиртовые экстракты, концентрированные пищевые основы, ароматизаторы пищевые, коньяк наливом, виски наливом и иное) с объемной долей этилового спирта 7 % и более (абз. 3 ст. 2 Закона № 429-З);

3) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина. При этом признаются:

● слабоалкогольными натуральными напитками – слабоалкогольные напитки, содержащие этиловый спирт только эндогенного происхождения, изготовленные без использования консервантов (за исключением сорбиновой кислоты и ее солей), подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей;

● иными слабоалкогольными напитками – слабоалкогольные напитки, за исключением слабоалкогольных натуральных напитков;

4) пиво, пивной коктейль, напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки). 

Пиво – алкогольный напиток, получаемый путем сбраживания жидкости (сусла), приготовленной из осоложенного ячменя или пшеницы, воды и (обычно) хмеля. Для приготовления жидкости (сусла) может быть использовано некоторое количество неосоложенного зерна (например, кукуруза или рис). Добавление хмеля придает напитку горьковатый привкус и аромат, улучшает его сохраняемость. Во время брожения иногда добавляют вишню или прочие вкусоароматические вещества. Также могут быть добавлены сахар (особенно глюкоза), краситель, диоксид углерода и прочие вещества.

В зависимости от применяемого способа брожения получают пиво низового брожения при низкой температуре с помощью дрожжей низового брожения или пиво верхового брожения при более высокой температуре с помощью дрожжей верхового брожения.

Пиво может быть светлым или темным, сладким или горьким, слабым или крепким. Оно может быть разлито в бочонки, бутылки или в герметичные жестяные банки и может реализовываться на рынке в виде эля, стаута и т.д.

В данную товарную позицию включается также концентрированное пиво, приготовленное путем вакуумной концентрации пива с содержанием спирта не более 1/5–1/6 от его первоначального объема (но с высоким содержанием солодового экстракта).

В данную товарную позицию не включаются:

● некоторые напитки, не содержащие спирта, хотя иногда и характеризующиеся как пиво (например, напитки, приготовленные из воды и карамелизованного сахара) (товарная позиция 2202), – не являются подакцизными товарами;

● напитки, называемые безалкогольным пивом и состоящие из приготовленного из солода пива, концентрация спирта в которых уменьшена до 0,5 об.% или менее (товарная позиция 2202);

● лекарственные средства товарной позиции 3003 или 3004 – не являются подакцизными товарами.

К безалкогольному пиву относятся:

● пиво солодовое, концентрация спирта в котором уменьшена до 0,5 об.% или менее;

● имбирное пиво и травяное пиво, концентрация спирта в которых не превышает 0,5 об.%;

● смеси пива и безалкогольных напитков (например, лимонада), концентрация спирта в которых не превышает 0,5 об.%.

Под пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 %.

Напитки, изготавливаемыми на основе пива (пивные напитки), – пивоваренная продукция с объемной долей этилового спирта, образовавшегося в процессе брожения пивного сусла, не более 7 %, изготовленная из пива (не менее 40 % объема готовой продукции) и (или) изготовленного из пивоваренного солода пивного сусла (не менее 40 % массы сырья), подготовленной (исправленной) воды, без добавления или с добавлением зернопродуктов, сахаросодержащих продуктов, хмеля и (или) хмелепродуктов, фруктового (плодово-ягодного) и иного растительного сырья, продуктов их переработки, ароматизаторов, пищевых добавок, без добавления этилового спирта. Пивной напиток не является безалкогольным пивом, поскольку он классифицируется различными кодами ТН ВЭД ЕАЭС;

5) сидры. Сидр – алкогольный напиток, получаемый путем сбраживания яблочного сока;

6) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;

7) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов. Непищевая спиртосодержащая продукция – дезинфицирующие средства, антисептические лекарственные и ветеринарные средства, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии и другие виды непищевых продуктов в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенные с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов, с объемной долей этилового спирта 7 % и более, но не более 80 % (за исключением иных лекарственных и ветеринарных средств, изделий медицинского назначения, красителей, пигментов, пестицидов и прочих агрохимических продуктов, красок, лаков, эмалей и других аналогичных продуктов, предназначенных для получения покрытий, типографской краски, мастики, глицерина), парфюмерно-косметическая продукция, антисептические лекарственные и ветеринарные средства с объемной долей этилового спирта более 80 % по перечню товаров с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС (абз. 7 ст. 2 Закона № 429-З);

8) табачные изделия. Табачные изделия – продукты, частично или полностью изготовленные из табачного сырья таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья, расфасованные в потребительскую тару (упаковку) для розничной торговли (Положение № 28);

9) автомобильный бензин. Автомобильные бензины, дизельное топливо, судовое топливо понимаются в значениях, которые содержатся в Техрегламенте;

10) дизельное топливо;

11) дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;

12) судовое топливо. Под судовым топливом понимается жидкое топливо, используемое в судовых силовых энергетических установках;

13) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива;

14) масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания. Под маслом моторным понимаются смазочные масла, применяемые для поршневых двигателей внутреннего сгорания;

15) жидкости для электронных систем курения, электронные системы курения, системы для потребления табака.

В указанном случае под:

● электронными системами курения понимаются электрические (электронные) устройства одноразового или многоразового использования различной формы, которые производят аэрозоль, пар различными способами из жидкости для электронных систем курения, предназначенные для вдыхания потребителем;

● системами для потребления табака понимаются электрические (электронные) устройства, используемые для нагревания табака и (или) иного воздействия на табак без его горения или тления для образования аэрозоля, пара, предназначенных для вдыхания потребителем;

16) нетабачные никотиносодержащие изделия. Жидкости для электронных систем курения и нетабачные никотиносодержащие изделия могут классифицироваться в товарную позицию, куда включаются: продукция, содержащая табак, восстановленный табак, никотин, или заменители табака или никотина, предназначенная для вдыхания без горения; прочая продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека;

17) нефть.

Ставки акцизов установлены в приложении 1 к НК. В отличие от ставок акцизов, установленных в 2022 году, ставки акцизов претерпели следующие изменения:

1) изменена дифференциация ставок по полугодиям, как это было в 2022 году, за исключением сигарет и табачных изделий, т.е. ставки установлены на год;

2) уменьшены ставки акцизов на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива;

3) остались на уровне 2022 года ставки акцизов на:

● автомобильный бензин и дизельное топливо;

● газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива;

4) в 2023 году повышены ставки акцизов на:

● спирт этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический, спирт этиловый денатурированный, спирт этиловый ректификованный технический;

● крепкие алкогольные напитки;

● вина плодовые крепленые марочные;

● вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные;

● вина натуральные, в т.ч. игристые, шампанские, газированные и шипучие;

● слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % и сидры (за исключением фруктово-ягодных);

● пиво, пивной коктейль и напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки);

● спиртосодержащую продукцию;

● табачные изделия;

● нетабачные никотиносодержащие изделия;

● судовое топливо;

● масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания.

5) в 2023 году установлены ставки акцизов на:

Таблица 1

При этом на электронные системы курения установлена специфическая ставка акциза, сочетающая несколько элементов. Учитывая изложенное, импортерам следует обратить внимание на порядок указания сведений в гр. 31 «Грузовые места и описание товаров» декларации на товары. В частности, согласно подп. 29 п. 15 Порядка № 257 в данной графе указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Поскольку в отношении электронных систем курения ставка акциза одновременно установлена в зависимости от штук и объема жидкости, то плательщики обязаны указать в гр. 31 декларации на товары следующие сведения:

● электронные системы курения содержат или не содержат жидкость для электронных систем курения;

● количество импортируемого товара, достаточное для его обложения акцизом.

Помимо этого, Минздрав исключается из перечня органов, которые наделены правом рассматривать обращения заинтересованных лиц по вопросам отнесения отдельных товаров к подакцизным и выдают им соответствующие заключения.

Согласно абз. 8 п. 3 Положения № 28 запрещается ввоз в Республику Беларусь, перемещение по ее территории, хранение на ней юрлицами табачных изделий, не маркированных в установленном порядке акцизными марками Республики Беларусь (далее – акцизная марка) и (или) специальными марками и (или) без сопроводительных документов установленного образца, подтверждающих легальность их ввоза, приобретения, производства, а также торговля этими изделиями.

Под терминами:

● «табачное изделие» понимается продукт, полностью или частично изготовленный из табачного сырья таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья, иных способов потребления, упакованный в потребительскую упаковку для розничной торговли;

● «табачное сырье» – табак с неотделенной, частично или полностью отделенной средней жилкой, иной промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, табак «гомогенизированный» или «восстановленный», табачные экстракты и эссенции.

Учитывая изложенное, если ввозимые электронные системы курения и системы для потребления табака содержат при ввозе в своем составе табачное сырье (в т.ч. табачные экстракты и эссенции), то они подлежат маркировке акцизными марками. Вместе с тем, как правило, электронные системы курения и системы для потребления табака при ввозе не содержат в своем составе табачное сырье (жидкости для электронных систем курения могут содержать глицерин, пропиленгликоль, ароматизаторы, никотин, а системы для потребления табака поставляются без табака). В этом случае они не подлежат маркировке акцизными марками.

Вопрос 1.

Является ли подакцизным товаром импортируемое топливо для бытовых целей «сухой спирт»?

Нет, не является.

В товарную позицию 2207 не включается твердое или полутвердое топливо на основе спирта (часто поступающее в продажу под названием «сухой спирт») (товарная позиция 3606). На товарную позицию 3606 ставки акцизов не установлены.

Вопрос 2.

Существуют ли организации, которые вправе дать заключение об отнесении товаров к подакцизным?

В соответствии с п. 3 ст. 150 НК рассматривают вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным и (или) к товарам, не признаваемым подакцизными, и выдают соответствующие заключения концерн «Белнефтехим» и концерн «Белгоспищепром» в пределах своей компетенции по обращению заинтересованных лиц.

При исчислении суммы акцизов используется следующая формула:

А = К_т × СТА,

где А – сумма акцизов в белорусских рублях;

К_т – количество (иные показатели) товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;

СТА – ставка акцизов в белорусских рублях за единицу товара.

Пример 1. 

Декларируется ввезенное на таможенную территорию Республики Беларусь вино фруктово-ягодное, натуральное (позиция 2208 ТН ВЭД ЕАЭС); концентрация спирта по объему – 10–12 %; количество товара – 8 000 л; ставка акцизов – 0,21 руб. за 1 л готовой продукции.

Подлежащая уплате сумма акцизов составляет:

А = 8 000 л × 0,21 руб. = 1 680 руб.

Пример 2.

Декларируется ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь коньяк: товар классифицируется в товарную позицию 2208; фактическая концентрация спирта по объему – 40 %; количество товара – 1 000 л; ставка акцизов – 22,06 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

Исчисление количества товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов, – количества (литров) безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в декларируемом товаре:

где К_т – количество (литров) безводного (стопроцентного) этилового спирта;

К – количество декларируемого товара в литрах;

40 % – концентрация этилового спирта в декларируемом товаре.

Подлежащая уплате сумма акцизов составляет:

А = 400 л × 22,06 руб. = 8 824 руб.

Пункт 4. Общие вопросы возникновения и прекращения обязанности по уплате акцизов

Случаи возникновения и прекращения обязанностей по уплате акцизов, а также случаи, когда этот платеж не уплачивается, определены в ст. 54 ТК ЕАЭС. Обязанности по уплате акцизов в отношении товаров возникают при совершении действий с этими товарами либо при подаче в отношении них таможенных документов. Например, при прибытии товаров в страну, при подаче декларации на товары и т.д. Однако из этого правила имеются исключения. Например, п. 2 ст. 136 ТК ЕАЭС предусмотрено 2 таких случая:

1) обязанность по уплате акцизов не возникает в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру незначительной стоимости (например, при импорте образцов продукции). Причина этого – снижение издержек субъектов хозяйствования и таможенных органов при совершении таможенных операций;

2) обязанность по уплате акцизов не возникает в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

● продуктов переработки, полученных в рамках таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления;

● иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуры переработки для внутреннего потребления и не подвергшихся операциям по переработке;

● остатков и отходов, образовавшихся в результате совершения операций по переработке в рамках таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления.

Это обусловлено тем, что указанные платежи уплачивались (если возникала соответствующая обязанность) при помещении иностранных товаров (вошедших в состав готовой продукции) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления.

Касательно товаров незначительной стоимости отметим, что обязанность по уплате акцизов не возникает в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров:

1) которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу. Например, если товар импортируется из США в Республику Беларусь и перевозится по территории США автотранспортом, затем перемещается на контейнеровозе по морю, а далее из латвийского порта автотранспортом доставляется в Республику Беларусь, то отправителем товаров будет лицо, указанное в транспортных (перевозочных) документах при начале транспортировки товаров автотранспортом в США;

2) общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 EUR. В этом случае в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров до места прибытия, а также расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров. В свою очередь, таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с гл. 5 ТК ЕАЭС. В силу п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, т.е. в соответствии с п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС. В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется путем последовательного применения иных методов определения таможенной стоимости товаров.

В свою очередь, обязанность по уплате акцизов прекращается при их уплате. При этом способы уплаты могут быть различны, а не только путем внесения средств на счета, контролируемые таможней, например, путем зачета или взаимозачета, путем получения льгот, не связанных с целевым использованием подакцизных товаров, при изменении их собственника (например, в случае их конфискации или при помещении под таможенную процедуру отказа в пользу государства), при их уничтожении или утрате помимо воли декларанта (например, при аварии или действии непреодолимой силы), путем уничтожения по воле декларанта (путем помещения под таможенную процедуру уничтожения), при выдаче таможенным органом отказа в выпуске товаров в заявленной по декларации таможенной процедуре или отзыва декларантом таможенной декларации и т.д. Помимо вышеуказанных случаев, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов также прекращается в соответствии с п. 2 ст. 54 ТК ЕАЭС (например, если после выпуска товара будет выявлено, что неуплаченная сумма таможенных платежей (в т.ч. акцизов), специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исчисленных в одной декларации на товары, не превышает в совокупности сумму, эквивалентную 5 EUR).

В настоящее время только 3 таможенные процедуры предусматривают необходимость уплаты акцизов до выпуска товаров: выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и временного ввоза (допуска) (в случае частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов). Реально же импортеров фактически интересует порядок уплаты акцизов при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (т.к. таможенная процедура временного ввоза (допуска) может быть использована только при ввозе подакцизных товаров в единичных экземплярах в рекламных и (или) демонстрационных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов, а таможенная процедура переработки для внутреннего потребления практически не применяется в отношении подакцизных товаров).

Уплата акцизов необходима также при нарушении декларантом условий некоторых таможенных процедур, условиями которых не предусматривалась уплата акцизов. Так, например, п. 5 ст. 153 ТК ЕАЭС предусмотрена необходимость уплаты в т.ч. акцизов при недоставке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита.

Пункт 5. Особенности уплаты акцизов при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

На основании п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в соответствии с ТК ЕАЭС.

При этом обязанность по уплате таможенных платежей (в т.ч. акцизов) возникает в зависимости от того, как помещаются товары под эту таможенную процедуру:

Таблица 2

Пункт 6. Особенности взимания акцизов при ввозе товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, из стран ЕАЭС

В соответствии с п. 4 ст. 162 НК при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, промаркированных акцизными марками Республики Беларусь, обязанность по уплате акцизов:

● возникает у лица, приобретшего акцизные марки Республики Беларусь для маркировки ввозимых товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, с момента ввоза таких товаров на территорию Республики Беларусь;

● прекращается в случаях, установленных п. 2 ст. 54 ТК ЕАЭС. В частности, ст. 54 ТК ЕАЭС предусмотрено прекращение обязанности по уплате налогов, в т.ч. акцизов, если неуплаченная сумма акциза составляет в эквиваленте 5 EUR и менее, если подакцизные товары признаны таможенным органом уничтоженными и (или) безвозвратно утраченными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, в порядке, предусмотренном Положением № 406, в случае конфискации или обращения в доход государства конфискованных товаров и т.п.;

● подлежит исполнению до либо одновременно с уведомлением таможенного органа, выдавшего акцизные марки Республики Беларусь, о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, и месте их размещения для проведения контроля за соблюдением правил маркировки и иных требований, установленных законодательством. При неуведомлении таможенного органа, выдавшего акцизные марки Республики Беларусь, о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, ввозимых с территории государств – членов ЕАЭС, использовании и (или) распоряжении ими до проведения таможенными органами контроля за соблюдением правил маркировки и иных требований, установленных законодательством, обязанность по уплате акцизов подлежит исполнению в день использования товаров и (или) распоряжения ими, а если этот день не установлен, в день выявления фактов использования и (или) распоряжения такими товарами в размерах, соответствующих суммам акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру для внутреннего потребления, исчисленным на день использования и (или) распоряжения ими, а если этот день не установлен, на день выявления фактов использования и (или) распоряжения такими товарами.

Согласно п. 3 ст. 162 НК при ввозе с территории государств – членов ЕАЭС подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, акцизы исчисляются плательщиком акцизов самостоятельно (за исключением случая вынесения таможенным органом решения о взыскании акцизов, при котором исчисление подлежащих уплате акцизов производится таможенным органом) с применением документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате», форма и порядок заполнения которого определены Постановлением № 9. Брестская, Витебская, Гомельская, Гродненская региональная, Минская региональная и Могилевская таможни уполномочены на реализацию акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, ввозимых на территорию Республики Беларусь, а также акцизных марок Республики Беларусь для маркировки табачных изделий, ввозимых в Республику Беларусь. Исчисление сумм подлежащих уплате акцизов производится в белорусских рублях.

Реализация акцизных марок импортерам осуществляется в соответствии с:

● Положением № 618;

● Положением № 1610.

Подакцизные товары, указанные в перечне товаров, подлежащих маркировке унифицированными контрольными знаками (приложение 1 к Постановлению № 1030), подлежат маркировке унифицированными контрольными знаками, которые не следует путать с акцизными марками:

Таблица 3

Пункт 7. Особенности экспорта отдельных подакцизных товаров

Решением № 63 установлено, что товары ЕАЭС, классифицируемые в товарных позициях 2402 «Сигары, сигары с обрезанными концами, сигариллы и сигареты из табака или его заменителей» и 2208 «Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 об.%; спиртовые настойки, ликеры и прочие спиртные напитки» ТН ВЭД ЕАЭС, помещенные под таможенную процедуру экспорта, в целях их перевозки (транспортировки) по таможенной территории ЕАЭС от внутреннего таможенного органа до таможенного органа в месте убытия с таможенной территории ЕАЭС помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита.

Ситуация.

Организация поместила под таможенную процедуру экспорта спиртные напитки и в соответствии с Решением № 63 далее будет помещать этот товар под таможенную процедуру таможенного транзита.

Необходимо ли для помещения этого товара под таможенную процедуру таможенного транзита предоставлять таможенным органам обеспечение уплаты акцизов?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 143 ТК ЕАЭС одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита для их перевозки (транспортировки) по таможенной территории ЕАЭС является обеспечение исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 146 ТК ЕАЭС – исключительно в отношении иностранных товаров.

Поскольку спиртные напитки до их вывоза за пределы ЕАЭС являются товарами ЕАЭС, необходимость предоставления обеспечения уплаты акцизов при помещении указанного товара под таможенную процедуру таможенного транзита отсутствует.