Налоги-2023: налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 27 января 2023 г.

Перечисляются изменения, внесенные в гл. 17 Налогового кодекса, регулирующую порядок исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Согласно п. 6 ст. 191 НК в случае выплаты, списания со счетов юрлиц или ИП денежных средств, причитающихся иностранной организации в виде доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения судебного постановления (в редакции НК, действовавшей в 2022 году, – решения суда), если ранее доход (платеж) не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете.

В пункте 2 ст. 194 НК определены признаки иностранной организации, имеющей статус фактического владельца дохода. Если подтверждение выдано компетентным органом иностранного государства, не являющегося страной госрегистрации иностранной организации, то при определении статуса фактического владельца дохода принимается во внимание соблюдение иностранной организацией критериев, указанных в п. 2 ст. 194 НК, в том государстве, где в соответствии с подтверждением иностранная организация имеет постоянное местонахождение и с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, на применение которого она претендует.

В соответствии с п. 4 ст. 194 НК если до установленного НК срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы за налоговый период, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, в отношении которого иностранная организация претендует на льготу по доходу фактического владельца, иностранная организация, у которой в связи с возникновением обоснованных сомнений запрошены документы (информация), подтверждающие ее статус фактического владельца дохода, представит документы (информацию), подтверждающие статус фактического владельца дохода, из которых следует, что права на льготу по доходу фактического владельца, предусмотренную соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, отсутствуют у нее как у получателя дохода, однако представлены сведения о другой иностранной организации, являющейся фактическим владельцем дохода, то может быть применена льгота в размере, предусмотренном в отношении соответствующего вида дохода международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения с иностранным государством, в котором эта другая иностранная организация имеет постоянное местонахождение (о чем в налоговой декларации (расчете) делается соответствующая отметка). Указанные положения применяются при условии представления в налоговый орган налоговым агентом вместе с налоговой декларацией:

● подтверждения постоянного местонахождения в отношении этой другой иностранной организации;

● заверенных иностранной организацией (получателем дохода или фактическим владельцем) копий договорных и (или) иных имеющих юридическую силу документов, подтверждающих наличие между такими иностранными организациями обязательств в отношении такого дохода.

При представлении иностранной организацией документов (информации), подтверждающих ее статус фактического владельца дохода, после дня представления налоговой декларации (расчета), указанной в абз. 1 ч. 1 п. 4 ст. 194 НК, возврат (зачет) налога на доходы производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи налоговым агентом заявления о возврате (зачете) налога вместе с документами (информацией), подтверждающими статус фактического владельца дохода, представленными иностранной организацией, и подтверждением (если оно не было представлено ранее). Налоговый агент подает указанные документы, если из представленных на основании запроса документов следует, что у иностранной организации имеются фактические права на льготу по доходу фактического владельца.

На основании подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК (в редакции НК, действовавшей в 2022 году) до 01.01.2023 дивиденды и приравненные к ним доходы (далее – дивиденды), начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12 %. С 01.01.2023 дивиденды исключены из подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК и облагаются по ставке 15 %.

С 01.01.2023 установлено освобождение от налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, если иностранным организациям, указанным в ст. 188 НК, доходы начисляют (выплачивают) республиканские органы госуправления за счет бюджетных средств.