Начисление и выплата дивидендов юрлицам: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 18 февраля 2026 г.

На практических примерах характеризуется порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете начисления и выплаты дивидендов юрлицам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● постановление Совета Министров от 19.04.2024 № 299 «О применении специальной ограничительной меры» (далее – Постановление № 299)

● постановление Совета Министров от 07.03.2024 № 164 «О вопросах налогообложения» (далее – Постановление № 164)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● письмо МНС и Минфина от 10.03.2010 № 2-2-9/10455/05-1-25/38 «О налогообложении дивидендов» (далее – Письмо № 2-2-9/10455/05-1-25/38)

Бухгалтерский учет расчетов по начислению и выплате дивидендов юрлицам

Дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестфонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда). К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные УП собственнику его имущества – юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК).

Согласно Инструкции № 50 на счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщается информация о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. К счету 75 может быть открыт субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», на котором обобщаются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75. Выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, участнику.

Налоговый учет расчетов по начислению и выплате дивидендов юрлицам

Налог на прибыль при начислении и выплате дивидендов юрлицам

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный УП собственнику его имущества – юрлицу Республики Беларусь (п. 1 ст. 167 НК).

Суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.5 п. 1 ст. 173 НК).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным УП, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст. 184 НК (п. 6 ст. 184 НК).

Если же прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, то ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 0 % (п 8 ст. 184 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (п. 2 ст. 185 НК). Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).

Не являются налоговыми агентами белорусские организации, начислившие дивиденды на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи) (Письмо № 2-2-9/10455/05-1-25/38).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 6 ст. 186 НК). Уплата налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).

Формула расчета налоговой базы налога на прибыль с дивидендов, если организация, начисляющая и выплачивающая дивиденды юрлицам, получила дивиденды от другого юрлица (юрлиц)

НБ = К × (ДН – ДП),

где НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009. При этом дивиденды, полученные в инвалюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 6 ст. 182 НК).

Пример 1.

Расчет налога на прибыль с дивидендов и отражение выплаты и начисления дивидендов в бухгалтерском учете

Учредителями белорусской организации являются 2 белорусские организации. Доля учредителя «А» – 70 %, доля учредителя «В» – 30 %. В феврале 2026 г. принято решение о направлении 400 000,00 руб. чистой прибыли на выплату дивидендов. Дивиденды выплачены в марте 2026 г. В январе 2026 г. организация получила дивиденды от резидента Российской Федерации в размере 5 000 000 RUB. Курс Национального банка за 100 RUB на дату получения – 3,7050 руб.

Расчет налога на прибыль с дивидендов:

● пересчет дивидендов, полученных от резидента Российской Федерации: 5 000 000 / 100 × 3,7050 = 185 250,00 руб.;

● налоговая база для учредителя «А»: (280 000,00 / 400 000,00) × (400 000,0 – 185 250,00) = 150 325,00 руб.;

● сумма налога на прибыль с дивидендов учредителя «А»: 150 325,00 × 12 / 100 = 18 039,00 руб.;

● налоговая база для учредителя «В»: (120 000,00 / 400 000,00) × (400 000,00 – 185 250,00) = 64 425,00 руб.;

● сумма налога на прибыль с дивидендов учредителя «В»: 64 425,00 × 12 / 100 = 7 731,00 руб.

Бухгалтерский учет операций по выплате и начислению дивидендов юрлицам

НДС при начислении и выплате дивидендов юрлицам

Начисление дивидендов и их выплата в денежной форме не влекут для общества каких-либо последствий по НДС, поскольку операции, связанные с денежным обращением, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 31, п. 1, подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Если в счет погашения задолженности по дивидендам участнику передаются товарно-материальные ценности, такая передача признается оборотом по реализации и облагается НДС (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). При передаче в качестве дивидендов товарно-материальных ценностей у общества возникает обязанность выставить участнику (направить на Портал) ЭСЧФ (п. 1, 2, 4 ст. 131 НК).

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, при начислении и выплате дивидендов юрлицам

При начислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует учитывать не только требования национального законодательства, но и положения международных договоров. При начислении дивидендов и приравненных к ним доходов возникает объект для начисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.4 п. 1 ст. 189 НК).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов (подп. 2.2 п. 2 ст. 191 НК).

Ставка налога на доходы по доходам в виде дивидендов составляет 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).

Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК). Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юрлицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юрлица и ИП признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 193 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 193 НК).

В соответствии со ст. 194 НК для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Если условием (одним из условий) применения льготы, в т.ч. пониженной ставки, по налогу на доход в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательством является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем (далее – льгота по доходу фактического владельца), иностранная организация наряду с подтверждением также представляет подтверждение фактического владельца. У иностранной организации в дополнение к подтверждению фактического владельца могут быть запрошены документы, указанные в п. 3 ст. 194 НК.

Подтверждение, подтверждение фактического владельца могут представляться в налоговый орган как до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета), в которой подлежит отражению доход (платеж), так и после истечения такого срока. Подтверждение, подтверждение фактического владельца могут быть представлены в виде электронного документа. В этом случае они направляются в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, либо в качестве приложения к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

Подтверждение, подтверждение фактического владельца представляются в налоговый орган ежегодно и действительны на протяжении календарного года, в котором они выданы, если иное не установлено ст. 194 НК.

Требование о представлении подтверждения фактического владельца не распространяется на:

● международные организации, участниками которых являются Республика Беларусь, Правительство, а также государственные органы или организации Республики Беларусь, – на основании международных договоров Республики Беларусь;

● иностранную организацию, у которой суммы налога, не отраженные в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы в связи с применением льготы по доходу фактического владельца, не превышают 40 000,00 руб. в совокупности за налоговые периоды текущего календарного года;

● органы госуправления и (или) госорганизации иностранного государства, которым предоставлено освобождение от уплаты налога на доходы в виде дивидендов и (или) от долговых обязательств в соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

● иностранные организации, в которых прямо участвует Республика Беларусь (в лице уполномоченных органов или организаций), если доля такого участия на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации составляет не менее 50 %;

● иностранные организации, которым начисляются (выплачиваются) доходы от долговых обязательств по кредитам, займам, выданным под гарантии Правительства, в соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Представление подтверждения, подтверждения фактического владельца в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения, подтверждения фактического владельца налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Зачет (возврат) ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 17 НК, осуществляется налоговым органом. Заявление о зачете (возврате) налога подается в установленных НК случаях налоговым агентом с приложением к нему подтверждения, подтверждения фактического владельца, а также, если это будет определено письменным требованием налогового органа, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации, если иное не предусмотрено ст. 194 НК.

Пример 2.

Расчет налога на прибыль и налога на доходы с дивидендов, отражение выплаты и начисления дивидендов в бухгалтерском учете

Учредителями белорусской организации являются белорусская организация (учредитель «А») и организация – резидент Российской Федерации (учредитель «В»). Учредителями принято решение о направлении прибыли на выплату дивидендов: учредителю «А» – 400 000,00 руб., учредителю «В» – 600 000,00 руб. (решение о распределении прибыли не принималось в течение 3 предшествующих календарных лет). Учредитель «В» представил подтверждение налогового резидентства, а также подтверждение того, что он является фактическим владельцем дохода. Дивиденды учредителю «В» перечисляются в юанях, курс Национального банка за 10 юаней на день перечисления дивидендов – 4,1060 руб. (условно). Начисление и выплата дивидендов произведены в одном отчетном периоде.

Бухгалтерский учет операций по выплате и начислению дивидендов юрлицам