Отражение бонусов у поставщика и покупателя: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 7 сентября 2026 г.

Описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете поставщика и покупателя бонусов за достижение определенного объема закупок (заказов). 

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Совета Министров от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» (далее – Постановление № 713)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

Общие положения о поставке товаров

Согласно ст. 476 ГК по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара по цене, предусмотренной договором (если иное не предусмотрено законодательством) (п. 1 ст. 455, п. 1 ст. 456 ГК).

Представление бонусов при поставке потребительских товаров

При поставке потребительских товаров, произведенных в Республике Беларусь, в организации розничной торговли субъектам, осуществляющим розничную торговлю, и поставщикам запрещается установление в договорах, предусматривающих поставку товаров, возмездное оказание услуг, в иных гражданско-правовых договорах условий о предоставлении вознаграждений в связи с приобретением у поставщика определенного количества товаров, за оказание услуг по продвижению товаров и иных видов вознаграждений, за исключением:

● комиссионного вознаграждения при реализации потребительских товаров в порядке, определенном в ч. 15 п. 11 Постановления № 713;

● стимулирующих выплат, случаи и порядок предоставления которых устанавливаются МАРТ, за исключением таких выплат в отношении потребительских товаров, определенных МАРТ;

● платы за оказание услуг по размещению (распространению) рекламы поставленных товаров внутри торгового объекта (за исключением платы за оказание услуг по размещению (распространению) рекламы на торговом оборудовании – предметах и средствах (мебели, устройствах, механизмах) для размещения, фасования, хранения, демонстрации товаров, продукции общепита), на капстроении (здании, сооружении) торгового объекта и (или) на средстве наружной рекламы, собственником которого является субъект, осуществляющий розничную торговлю, в сети Интернет на сайте субъекта, осуществляющего розничную торговлю;

● платы за проведение в торговых объектах дегустаций продовольственных потребительских товаров;

● платы за оказание услуг по хранению товаров, требующих для сохранения качества и безопасности соблюдения специальных температурных режимов (кроме услуг по хранению товаров в помещениях, в которых расположены торговые объекты субъекта, осуществляющего розничную торговлю).

Совокупный размер стимулирующих выплат, предоставляемых поставщиком потребительских товаров субъекту, осуществляющему розничную торговлю, в соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 15 Постановления № 713, не может превышать:

● 5 % от общей стоимости всех продовольственных потребительских товаров, произведенных в Республике Беларусь, в отношении которых предусмотрено предоставление стимулирующих выплат, поставленных поставщиком потребительских товаров субъекту, осуществляющему розничную торговлю, в период, по итогам которого предоставляются эти стимулирующие выплаты;

● 10 % от общей стоимости всех непродовольственных потребительских товаров, произведенных в Республике Беларусь, в отношении которых предусмотрено предоставление стимулирующих выплат, поставленных поставщиком потребительских товаров субъекту, осуществляющему розничную торговлю, в период, по итогам которого предоставляются эти стимулирующие выплаты.

Совокупный размер платы, предоставляемой поставщиком потребительских товаров субъекту, осуществляющему розничную торговлю, в соответствии с абз. 4 и 5 ч. 1 п. 15 Постановления № 713, не может превышать 1 % от общей стоимости всех рекламируемых товаров (дегустируемых продовольственных потребительских товаров), поставленных в месяце, в котором оказывались услуги по размещению (распространению) рекламы и (или) проводилась дегустация.

При определении стоимости потребительских товаров, поставленных поставщиком потребительских товаров субъекту, осуществляющему розничную торговлю, не учитывается сумма НДС, предъявляемая поставщиком потребительских товаров к оплате субъекту, осуществляющему розничную торговлю, в связи с приобретением этих товаров.

Субъектом, осуществляющим розничную торговлю и оказывающим рекламные услуги, указанные в абз. 4 ч. 1 п. 15 Постановления № 713, размер платы за оказание этих услуг устанавливается единым для одинаковых видов:

● средств рекламы, размещенных внутри всех его торговых объектов, расположенных в одном населенном пункте;

● средств наружной рекламы, размещенных на капстроениях (зданиях, сооружениях) всех его торговых объектов, расположенных в одном населенном пункте;

● иных собственных средств наружной рекламы, расположенных в одном населенном пункте;

● рекламы в сети Интернет.

Размер платы, указанный в ч. 5 п. 15 Постановления № 713, а также размер платы за проведение в торговых объектах дегустаций продовольственных потребительских товаров утверждаются руководителем (иным уполномоченным лицом) субъекта, осуществляющего розничную торговлю, размещаются в открытом доступе на сайте в сети Интернет (при его наличии) и могут изменяться не чаще 1 раза в месяц.

Субъектом, осуществляющим розничную торговлю и оказывающим услуги по хранению товаров, указанные в абз. 6 ч. 1 п. 15 Постановления № 713, устанавливаются единые тарифы на такие услуги при равных условиях для всех поклажедателей (п. 15 Постановления № 713).

Исходя из формулировки п. 1 Постановления № 713, под потребительскими товарами в рамках Постановления № 713 подразумеваются лишь те товары, которые указаны в перечне согласно приложению 1 к Постановлению № 713 (далее – Перечень № 713). Соответственно, ограничения, установленные п. 9¹, 15 Постановления № 713, касаются лишь тех товаров, которые указаны в Перечне № 713 (т.е. потребительских товаров). На иные товары, которые не подпадают под регулирование Постановления № 713 (т.е. на товары, не указанные в Перечне № 713), вышеуказанные ограничения не распространяются.

Таким образом, предоставление бонусов в отношении товаров, произведенных не в Республике Беларусь и (или) не поименованных в приложении 1 к Постановлению № 713, осуществляется по соглашению между продавцом и покупателем.

Документальное оформление бонуса за достижение определенного объема закупок (заказов)

Подтверждением получения бонуса является первичный учетный документ, составленный продавцом (поставщиком). Акт о предоставлении бонуса должен содержать сведения, обязательные для первичных учетных документов (включая подтверждение выполнения покупателем определенных условий договора, необходимых для получения бонуса).

Бухгалтерский учет предоставления бонусов за достижение определенного объема закупок (заказов)

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З). Причитающаяся к получению от поставщика сумма бонуса за выполнение определенных условий договора признается покупателем в качестве дохода по текущей деятельности и включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Таким образом, в том отчетном периоде (месяце), когда в соответствии с договором были оформлены первичные учетные документы, подтверждающие предоставление бонуса, в бухгалтерском учете покупателя в составе прочих доходов по текущей деятельности необходимо отразить бонус, причитающийся к получению от поставщика.

После выполнения покупателем условий, предусмотренных в договоре и необходимых для предоставления бонуса, в бухгалтерском учете поставщика сумма бонуса уменьшает одновременно выручку от реализации товаров и размер обязательств покупателя (п. 21 Инструкции № 102).

Налоговый учет предоставления бонусов за достижение определенного объема закупок (заказов)

НДС при предоставлении бонуса за достижение определенного объема закупок (заказов)

При предоставлении бонуса стоимость ранее реализованных товаров у продавца не изменяется, поэтому корректировать налоговую базу по НДС в данном случае не следует (п. 1 ст. 129 НК).

Причитающиеся (полученные) покупателю денежные премии за достижение им согласованного объема закупок товаров не подлежат включению в налоговую базу НДС у покупателя, поскольку связаны с приобретением товаров, а не с их реализацией.

Получение организацией бонуса не влечет изменения стоимости приобретенных товаров, соответственно, не влияет на сумму принимаемого к вычету НДС.

Налог на прибыль при предоставлении бонуса за достижение определенного объема закупок (заказов)

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК). Для белорусских организаций (за исключением банков) валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК. При этом к суммам налогов и сборов, исчисляемым из выручки, относятся в т.ч. суммы НДС, исчисленные с налоговой базы НДС в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК (п. 1 ст. 168 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В состав затрат по производству и реализации включаются суммы премий, бонусов, вознаграждений, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, вознаграждений (подп. 2.12 п. 2 ст. 170 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК. В состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп. 3.25 п. 3 ст. 174 НК).

Временные разницы при получении бонуса за достижение определенного объема закупок (заказов)

Если величина доходов (расходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает, то возникают временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах (п. 8 Инструкции № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.

Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

Таким образом, в месяце оформления первичного учетного документа о предоставлении бонуса организации-покупателю следует отразить отложенное налоговое обязательство, а в месяце получения бонуса отразить погашение отложенного налогового обязательства. У поставщика временные разницы не возникают, поскольку момент признания бонусов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает (п. 6, 7, 9, 11, 16, 18 Инструкции № 113).

Пример.

Отражение в бухгалтерском учете поставщика и покупателя бонуса за достижение определенного объема закупок (заказов)

В соответствии с условиями договора при достижении объема закупок покупателю предоставляется бонус в размере 5 000,00 руб. Установленный уровень закупок организацией-покупателем был достигнут в августе 2026 г., о чем в августе 2026 г. составлен соответствующий акт. Бонус перечислен на счет организации-покупателя в сентябре 2026 г.

Корреспонденция счетов при предоставлении и получении бонусов