Экологический налог: актуальные вопросы

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 8 июня 2023 г.

На примерах практических ситуаций разъясняются актуальные вопросы в части уплаты субъектами хозяйствования экологического налога.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Ситуация 1.

Арендодатель оказывает услугу по вывозу отходов.

Кто в этом случае является плательщиком экологического налога?

В соответствии с п. 2 ст. 246 НК плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства признаются собственники отходов производства. В рассматриваемом случае арендодатель приобретает право собственности, вывозя отходы от своего имени, соответственно, является плательщиком экологического налога.

Ситуация 2.

При вводе в эксплуатацию здания завода предприятием в декабре 2022 г. получено разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. При этом годовой норматив составляет менее 3 т (0,4 т), 1-го класса опасности – менее 10 кг.

Надо ли организации платить экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух?

В силу ст. 247 НК объектами налогообложения экологическим налогом признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях. Таким образом, начиная с IV квартала 2022 г. предприятию необходимо сдавать декларации и платить экологический налог.

Ситуация 3.

В качестве изолирующего слоя на полигоне используются принимаемые от организаций отходы производства.

Кто в рассматриваемом случае является собственником отходов?

Если отходы будут использоваться на каком-либо полигоне в качестве изолирующего слоя, то собственник полигона выставит налог за захоронение (к которому в соответствии со ст. 248 НК приравнивается такое использование). Изначальным собственником будет являться передающая отход организация, новым – полигон, однако плательщиком налога является прежний собственник, направивший отходы на полигон на использование в качестве изолирующего слоя.

Ситуация 4.

Согласно ч. 2 п. 5 ст. 251 НК предприятие может воспользоваться льготой. Работы велись с февраля по декабрь 2022 г. Затраты превышают сумму налога, исчисленного всего за год.

Может ли предприятие воспользоваться остатком произведенных затрат в последующие годы до полного использования?

В силу п. 4 ст. 35 НК плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком в соответствии с ч. 1 п. 4 ст. 35 НК, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

● плательщик не отказался от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

● налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

● не истекло 5 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК.

Ситуация 5.

Согласно подп. 2.8 п. 2 ст. 247 НК объектом налогообложения экологическим налогом не признается в т.ч. захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год в целом по плательщику.

1. Имеется в виду 50 т всех отходов или только отходов жизнедеятельности?

2. Имеется в виду 50 т по соответствующему разрешению или по факту образования?

В соответствии с подп. 1.4 п. 1 ст. 247 НК объектом налогообложения экологическим налогом признается в т.ч. захоронение отходов производства. На основании подп. 2.8 п. 2 ст. 247 НК объектом налогообложения экологическим налогом не признается захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год в целом по плательщику.

Таким образом:

1) имеется в виду 50 т всех отходов;

2) к разрешению привязки не имеется.

Вопрос.

Как рассчитать экологический налог от контейнерной АЗС?

В соответствии со ст. 247 НК объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

● выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

● сброс сточных вод в окружающую среду на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений;

● хранение отходов производства;

● захоронение отходов производства.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:

● сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду через систему дождевой канализации с территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков и таяния снега;

● сброс сточных вод, образующихся при поливке и мытье дорожных покрытий (поливомоечные работы) на территории населенных пунктов, сброс сточных вод от опорожнения чаш фонтанов;

● хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве не более 1/4 годовой мощности объекта (годового объема используемых и (или) обезвреживаемых отходов) согласно проектной документации, по которой получено положительное заключение государственной экологической экспертизы;

● хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов;

● хранение и захоронение радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

● хранение в установленном порядке выведенного из эксплуатации оборудования, материалов и отходов производства, содержащих полихлорированные бифенилы;

● захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год в целом по плательщику.

Такого объекта налогообложения экологическим налогом, как контейнерная АЗС, в НК не имеется.

Ситуация 6.

01.11.2022 на склад поступило на хранение 0,307 т лома стального. Начиная с 01.11.2022 общее количество лома составляет 0,580 т, что превышает лимит допустимого количества хранения отходов на 0,27 т (лимит хранения – 0,31 т).

Как поступать в рассматриваемой ситуации?

В силу подп. 1.3 п. 1 ст. 247 НК объектом налогообложения экологическим налогом признается в т.ч. хранение отходов производства. При этом в соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 247 НК объектом налогообложения экологическим налогом не признается хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов. Таким образом, в рассматриваемом случае налогом облагается временное хранение 0,27 т отходов. В соответствии со ст. 250 НК налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. В форме декларации по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства (согласно приложению 11 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Постановление № 2)) предусмотрено заполнение информации в соответствии с подп. 86.5 п. 86 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. Постановлением № 2: исчисленная сумма экологического налога за хранение отходов производства, подлежащая отражению в гр. 8, рассчитывается по следующему алгоритму:

● гр. 3 × гр. 6 × гр. 7 в случае, если заполнена гр. 3, а гр. 4 не заполнена;

● гр. 4 × гр. 6 × гр. 7 в случае, если заполнена гр. 4;

● гр. 5 × гр. 6 × гр. 7 в случае, если заполнена гр. 5.

Заполним для примера для каждого квартала гр. 3 и 4 для количества, превышающего транспортную единицу.

Дальше форма рассчитает всё сама.

Следует отметить, что указанную ситуацию надо рассмотреть детально. Возможно, предприятие состоит из нескольких структурных подразделений, и транспортная единица установлена для каждого. Если отходы хранились в разных подразделениях, то, возможно, транспортная единица и не превышена (например, 0,273 т хранится в одном подразделении, а 0,27 т – в другом).