Нарушение законодательства в сфере игорного бизнеса

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 июня 2023 г.

Рассматриваются вопросы, связанные с нарушением действующего законодательства в сфере игорного бизнеса. Анализируются правоприменительная практика и актуальные проблемы, связанные с административной ответственностью в указанной области.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Положение об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, утв. Указом Президента от 10.01.2005 № 9 (далее – Указ № 9; Положение № 9)

Одним из перспективных направлений для развития бизнеса в Республике Беларусь является учреждение организации, основным направлением деятельности которой является игорный бизнес, а также деятельность онлайн-казино. Популярность развития такого вида деятельности в Республике Беларусь обусловлена, в первую очередь, запретом на ведение игорного бизнеса в Российской Федерации, а также привлекательностью этой сферы развлечений среди белорусского населения и иностранных лиц. Игорный бизнес является одной из наиболее экономически выгодных и в то же время высокорисковых сфер деятельности субъектов хозяйствования в любом государстве, в связи с чем должен осуществляться и развиваться исключительно в условиях, определенных государством. За нарушение законодательства в сфере игорного бизнеса установлена административная ответственность (ст. 13.6 КоАП).

В настоящее время основным НПА, регулирующим деятельность в сфере игорного бизнеса, является Указ № 9.

На территории Республики Беларусь разрешено осуществление следующих видов деятельности в сфере игорного бизнеса (п. 3 Положения № 9):

● содержание букмекерской конторы (игорное заведение, в котором организатор азартной игры заключает пари с участниками букмекерской игры);

● содержание виртуального игорного заведения (информационная система, состоящая из сайта, позволяющего с использованием сети Интернет организовать и проводить азартные игры, принимать участие в азартной игре, а также программных и технических средств, обеспечивающих сбор, обработку, хранение, передачу, защиту информации, аудиовизуальных изображений и других результатов, производство вычислений, связанных с организацией и проведением азартных игр с использованием сети Интернет);

● содержание зала игровых автоматов (игорное заведение, в котором осуществляется деятельность в сфере игорного бизнеса с использованием игровых автоматов и иного игрового оборудования, за исключением игровых столов);

● содержание казино (игорное заведение, в котором осуществляется деятельность в сфере игорного бизнеса с использованием игровых автоматов, игровых столов, иного игрового оборудования);

● содержание тотализатора (игорное заведение, в котором организатор азартной игры организует заключение пари между участниками данного вида азартной игры).

Организатор азартных игр для организации и (или) проведения азартных игр в лайв-режиме с использованием игровых автоматов и (или) игровых столов, расположенных на территории Республики Беларусь, должен (п. 5 Положения № 9):

● иметь специальное разрешение (лицензию) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, составляющими работами и услугами которой наряду с содержанием виртуального игорного заведения являются содержание казино и (или) содержание зала игровых автоматов;

● осуществлять организацию и (или) проведение азартных игр в лайв-режиме в игорных заведениях, место нахождения которых указано в специальном разрешении (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса.

Суть преступного деяния, заключающаяся в нарушении законодательства в сфере игорного бизнеса (ст. 13.6 КоАП), состоит в следующих альтернативных наказуемых действиях:

1. Организация или проведение запрещенных азартных игр.

Азартная игра – это основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное участниками азартной игры между собой либо участником (участниками) азартной игры с организатором азартной игры. В настоящее время на территории Республики Беларусь разрешены организация и проведение следующих видов азартных игр:

● букмекерская игра (игорное заведение, в котором организатор азартной игры заключает пари с участниками букмекерской игры);

● букмекерская онлайн-игра (азартная игра, проводимая посредством виртуального игорного заведения, в которой ее участник с использованием сети Интернет делает ставку на результат события (заключает пари с организатором азартной игры), в т.ч. происходящего в сети Интернет, а размер выигрыша определяется до начала этой игры и зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими, документально подтвержденными фактами или наступившими событиями);

● игра бинго (азартная игра, проводимая посредством виртуального игорного заведения, в которой ее участник, первым заполнивший все числа из заранее установленных числовых комбинаций, получает выигрыш, размер которого зависит от угаданной числовой комбинации и размера ставки);

● игра в карты (азартная игра, в которой ее участники раскладом игральных карт определяют выигрыш и его размер, в т.ч. в лайв-режиме);

● игра в кости (азартная игра, в которой ее участники, а при проведении азартной игры в лайв-режиме – работники организатора азартных игр, осуществляющего деятельность по содержанию виртуального игорного заведения, выбрасыванием числа кости определяют выигрыш и его размер);

● игра на игровых автоматах (азартная игра, в которой ее участники с использованием игровых автоматов, в т.ч. в лайв-режиме, случайным образом определяют выигрыш и его размер);

● игра тотализатора (азартная игра, в которой ее участник делает ставку в тотализаторе на прогноз результата события (заключает пари с другим участником азартной игры), а размер выигрыша зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими, документально подтвержденными фактами, а также от общей суммы внесенных ставок);

● онлайн-игра в карты (азартная игра, проводимая посредством виртуального игорного заведения, в которой ее участники с использованием игрового портала, имитирующего видимость игры в карты, раскладом карт определяют выигрыш и его размер);

● онлайн-игра тотализатора (азартная игра, проводимая посредством виртуального игорного заведения, в которой ее участник с использованием сети Интернет делает ставку на прогноз результата события (заключает пари с другим участником азартной игры), в т.ч. происходящего в сети Интернет, а размер выигрыша зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими, документально подтвержденными фактами или наступившими событиями, а также от общей суммы внесенных ставок);

● слот-игра (азартная игра, проводимая посредством виртуального игорного заведения, в которой ее участники случайным образом определяют выигрыш и его размер);

● цилиндрическая игра или рулетка (азартная игра, в которой ее участники, определяя комбинации чисел, символов и других знаков с помощью вращающегося устройства, выигрывают в зависимости от заранее установленной пропорции общей суммы сделанных ставок и выигрышей, в т.ч. в лайв-режиме).

Соответственно, иные виды азартных игр запрещены, за их осуществление будет наступать административная ответственность по ч. 1 ст. 13.6 КоАП. Перечень таких игр может быть разнообразным, главное, чтобы такая игра подпадала под определение азартной. В рассматриваемом случае игра проводится с целью выигрыша денег или иных материальных ценностей, в которой выигрыш полностью или в значительной степени зависит не от навыка играющих, а от случая, а главный интерес направлен не на процесс игры, а на ее исход.

2. Использование для организации или проведения азартных игр игрового автомата, кассы букмекерской конторы, кассы тотализатора, игрового стола, не состоящих на учете в специальной системе, либо игрового автомата, кассы букмекерской конторы, кассы тотализатора, оборудования организатора азартных игр без их подключения к специальной системе, либо игрового автомата, не включенного в Государственный реестр моделей игровых автоматов, допущенных к использованию в Республике Беларусь (далее – Государственный реестр), а равно организация или проведение азартных игр посредством виртуального игорного заведения без его подключения к специальной системе.

При способе, который указан в ч. 2 ст. 13.6 КоАП, суть правонарушения состоит в игнорировании контрольных и организационно-технических мероприятий, связанных с проведением азартных игр. Несоблюдение указанных правил образует административное правонарушение.

Деятельность по содержанию виртуального игорного заведения осуществляется с использованием информационных сетей, систем и ресурсов, а также иерархических имен национального сегмента сети Интернет. Деятельность по содержанию виртуального игорного заведения с использованием иностранного сегмента сети Интернет может осуществляться организатором азартных игр, осуществляющим деятельность по содержанию виртуального игорного заведения, при условии сбора, хранения на серверах, физически размещенных на территории Республики Беларусь, информации:

● о логинах участников азартной игры, а также сведений, полученных в результате идентификации физлица при его регистрации в качестве участника азартной игры организатором азартных игр;

● об IP-адресе устройства, с которого участник азартной игры принимал участие в азартной игре, и действиях участника азартной игры.

Игровой автомат, касса букмекерской конторы, касса тотализатора, игровой стол (объекты учета) до использования для организации и проведения азартных игр подлежат постановке на учет в специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса (далее – СККС). Учет в СККС объекта учета осуществляет ООО «Мониторинговый центр по игорному бизнесу» (далее – Мониторинговый центр). Постановка на учет в СККС объекта учета осуществляется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем подключения в установленном порядке к СККС оборудования организатора азартных игр и (или) оборудования СККС.

В настоящее время применительно к указанному способу административного правонарушения установлены следующие виды запретов:

1) использование для организации и (или) проведения азартных игр:

● игровых автоматов, не включенных в Государственный реестр;

● кассы букмекерской конторы, кассы тотализатора, оборудования организатора азартных игр без их подключения к СККС;

● объекта учета, не состоящего на учете в СККС;

2) нахождение в игорном заведении:

● игрового оборудования, не принадлежащего организатору азартных игр на праве собственности (хозяйственного ведения);

● игрового стола, не состоящего на учете в СККС;

● игрового автомата без подачи (направления) в Мониторинговый центр соответствующего письменного или электронного заявления для подключения этого игрового автомата к СККС, а также более 5 рабочих дней с момента его снятия с учета в СККС;

3) организация и проведение азартных игр посредством виртуального игорного заведения без его подключения к СККС;

4) организация и проведение букмекерских игр, игр тотализатора с использованием кассы букмекерской конторы, кассы тотализатора без их подключения к СККС;

5) организация и проведение азартных игр посредством виртуального игорного заведения с использованием сайтов, доменные имена которых не указаны в специальном разрешении (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса.

Помимо указанных, есть и иные ограничения.

Ведение Государственного реестра осуществляется Госстандартом. Требования к игровым автоматам и их программному обеспечению, при соответствии которым модели игровых автоматов включаются в Государственный реестр и игровые автоматы этих моделей могут использоваться на территории Республики Беларусь, а также порядок проведения экспертиз моделей игровых автоматов на соответствие таким требованиям определяются постановлением Совета Министров от 01.03.2019 № 139 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 7 августа 2018 г. № 305» (далее – Постановление № 139).

3. Неосуществление выплаты (перечисления, перевода) выигрыша (возврата несыгравших ставок) в срок, установленный законодательными актами.

В случае если участник азартной игры для участия в азартной игре перечислил денежные средства в безналичном порядке или перевел электронные деньги организатору азартных игр, перечисление (перевод) выигрыша (возврат несыгравших ставок) осуществляется:

● на текущий (расчетный) или иной банковский счет, с которого этим участником азартной игры перечислялись денежные средства, необходимые для участия в азартной игре;

● в электронный кошелек, с которого этим участником переводились электронные деньги.

В случае невозможности перечисления (перевода) выигрыша (возврата несыгравших ставок) на указанный текущий (расчетный) или иной банковский счет либо в электронный кошелек выплата (перечисление, перевод) выигрыша (возврат несыгравших ставок) осуществляется в ином порядке в соответствии с законодательством по решению организатора азартной игры.

Выигрыш (возврат несыгравших ставок) выплачивается (перечисляется, переводится, передается) денежными средствами, электронными деньгами, иным имуществом. Организатор азартных игр выплачивает выигрыш (возвращает несыгравшие ставки) наличными денежными средствами только при предъявлении участником азартной игры документа, удостоверяющего личность. Выплата выигрыша (возврат несыгравших ставок) наличными денежными средствами в игорном заведении осуществляется в момент обращения участника азартной игры в кассу игорного заведения за получением выигрыша (возвратом несыгравших ставок).

В случае отсутствия необходимой суммы наличных денежных средств в кассе игорного заведения выплата выигрыша (возврат несыгравших ставок) осуществляется не позднее банковского дня, следующего за днем обращения участника азартной игры за получением выигрыша (возвратом несыгравших ставок).

Перечисление участнику азартной игры выигрыша (возврат несыгравших ставок) в безналичном порядке осуществляется не позднее банковского дня, следующего за днем обращения участника азартной игры с заявлением к организатору азартных игр о перечислении выигрыша (возврате несыгравших ставок). Организатор азартных игр осуществляет перевод выигрыша (возврат несыгравших ставок) участнику азартной игры электронными деньгами с учетом требований законодательства, регулирующего порядок осуществления операций с электронными деньгами. Перевод выигрыша (возврат несыгравших ставок) электронными деньгами осуществляется не позднее банковского дня, следующего за днем обращения участника азартной игры с заявлением к организатору азартных игр о переводе выигрыша (возврате несыгравших ставок).

Невыполнение указанных обязанностей влечет наступление административной ответственности по ч. 3 ст. 13.6 КоАП, а в иных ситуациях – более суровую ответственность.

4. Нарушение установленных законодательными актами запрета на допуск в игорное заведение (виртуальное игорное заведение) или к участию в азартных играх физлиц, сведения о которых включены в перечень физлиц, ограниченных в посещении игорных заведений, виртуальных игорных заведений и участии в азартных играх, либо не достигших возраста 21 года, а также запрета на прием на работу лиц, не достигших возраста 18 лет.

Физлицо может самостоятельно ограничить себя в посещении игорных заведений, виртуальных игорных заведений и участии в азартных играх на срок от 6 мес. до 3 лет путем личной подачи организатору азартных игр письменного заявления с одновременным предъявлением документа, удостоверяющего его личность.

В случае если физлицо вследствие участия в азартных играх ставит себя и (или) свою семью в тяжелое материальное положение, оно может быть ограничено в посещении игорных заведений, виртуальных игорных заведений и участии в азартных играх на срок от 6 мес. до 3 лет по решению суда.

Физлицо, являющееся должником, может быть ограничено в посещении игорных заведений, виртуальных игорных заведений и участии в азартных играх на основании определения суда о принятии в отношении физлица меры по обеспечению исполнения исполнительного документа в виде временного ограничения в порядке, установленном гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством.

Организаторам азартных игр запрещается (п. 17 Положения № 9):

● допускать в игорное заведение физлиц, сведения о которых включены в перечень или не достигших 21-летнего возраста, за исключением работников игорных заведений, обменных пунктов, Мониторингового центра, центров техобслуживания и ремонта игровых автоматов при выполнении возложенных на них обязанностей, работников правоохранительных, контролирующих (надзорных) органов при исполнении ими служебных обязанностей;

● допускать в виртуальное игорное заведение физлиц, сведения о которых включены в перечень или не достигших 21-летнего возраста;

● допускать к участию в азартных играх физлиц, сведения о которых включены в перечень или не достигших 21-летнего возраста;

● принимать на работу лиц, не достигших 18-летнего возраста;

● предоставлять посетителю игорного заведения (виртуального игорного заведения) или участнику азартной игры для участия в азартной игре денежные средства (электронные деньги) либо их эквивалент (фишки, жетоны, иное) при отсутствии у посетителя игорного заведения (виртуального игорного заведения) или участника азартной игры необходимой суммы денежных средств (электронных денег) либо их эквивалента (фишки, жетоны, иное).

Судебная практика.

Решением экономического суда г. Минска от 08.12.2017 по делу № 472-2/2017 ООО отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным требования (предписания) ИМНС по району г. Минска от 12.05.2016 об устранении выявленного нарушения лицензионных требований и условий, выразившегося в допуске заявителем в игорное заведение и к участию в азартных играх лица, самостоятельно себя ограничившего в посещении игорных заведений и в участии в азартных играх. Не согласившись с принятым судебным постановлением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленное требование, поскольку судом неправильно применено процессуальное законодательство. Заявитель полагает, что срок для обжалования в суд решения требования налогового органа не определяется налоговым законодательством, т.к. в соответствии с НК (в ред. от 30.12.2015) к компетенции налоговых органов относится регулирование и управление в сфере налогообложения, а не сфера лицензирования.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель ИМНС по району г. Минска считает вынесенное судебное постановление обоснованным и законным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по причине пропуска заявителем установленного ст. 86 НК (в ред. от 30.12.2015) срока на обжалование, не являющегося ни сроком исковой давности, ни процессуальным сроком.

Из материалов дела следует, что 24.03.2016 в адрес ИМНС поступил из УВД администрации района материал проверки по заявлению гражданина по факту его допуска 06.03.2016 к игровым автоматам охранником игрового клуба в нарушение НПА, регулирующих деятельность в сфере игорного бизнеса, для рассмотрения и принятия мер по существу. 12.05.2016 ИМНС в адрес ООО вынесено требование (предписание) об устранении выявленных нарушений. По материалам проверки УВД администрации района установлено, что 06.03.2016 охранник зала игровых автоматов заявителя допустил в зал игровых автоматов гражданина, который на основании заявления от 04.02.2014 самостоятельно ограничил себя в посещении игорных заведений на территории Республики Беларусь в период с 05.02.2014 по 05.02.2017, чем было допущено нарушение лицензионного требования и условия, предъявляемого к лицензиату при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса. Указанное требование вручено 12.05.2016 директору ООО, о чем свидетельствует соответствующая отметка на обжалуемом ненормативном правовом акте. Письмом от 16.05.2016 ООО информировало налоговый орган о принятии мер по устранению выявленных нарушений.

Из поступившего в налоговый орган из УВД администрации района материала проверки по заявлению гражданина следует, что вступившим в законную силу постановлением от 21.04.2016 по делу об административном правонарушении по ч. 10 ст. 12.11 КоАП 2003 года (в ред. от 04.01.2016) подтверждается факт нарушения ООО условий лицензирования. Факт поступления в экономический суд г. Минска заявления ООО с пропуском годичного срока заявителем не оспаривается, факт надлежащего уведомления заявителя о вынесенном 12.05.2016 предписании (требовании) об устранении нарушений подтверждается материалами дела. Таким образом, в связи с пропуском годичного срока на обжалование в судебном порядке требования (предписания) ИМНС по району г. Минска от 12.06.2016 об устранении ООО выявленного нарушения лицензионных требований и условий судом первой инстанции правомерно указано на отсутствие оснований для удовлетворения заявленного требования без учета иных доводов заявления. Доводы заявителя о допущенных судом первой инстанции в судебном постановлении неточностях, касающихся камеральной проверки и разрешения ходатайства о восстановлении пропущенного срока, не могут быть признаны влияющими на обоснованность вынесенного судебного постановления.

5. Совершение должностным или иным уполномоченным лицом организатора азартных игр действий, повлекших регистрацию в специальной системе (СККС, обеспечивающая контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса) недостоверных сведений о сумме принятых (перечисленных) денежных средств, переведенных электронных денег для участия в азартной игре, принятых ставках, выплаченных (перечисленных, переведенных) выигрышах (возвращенных несыгравших ставках) либо не позволяющих идентифицировать лицо, получившее денежные средства (электронные деньги) от организаторов азартных игр.

Функционирование СККС осуществляется путем подключения к ней и отключения от нее оборудования СККС, оборудования организаторов азартных игр, постановки на учет, ведения учета и снятия с учета в СККС объектов учета, использования и обслуживания СККС, предоставления информации из информационного ресурса, формируемого СККС. Оборудование организаторов азартных игр считается подключенным к СККС, если обеспечивается непрерывная и сплошная фиксация в СККС информации о его работе в режиме реального времени.

В указанном случае речь идет о своеобразном обмане, т.к. должностное лицо (или иное уполномоченное лицо) сознательно совершает деяние, направленное на искажение источника денежных средств, сумме выигрыша, лица, совершающего операции. В некоторых случаях подобные действия могут быть наказуемы в уголовно-правовом порядке.

Судебная практика.

Судом Ленинского района г. Могилева постановлен приговор по уголовному делу по обвинению гражданина в совершении преступлений, предусмотренных ч. 1 ст. 14, ч. 4 ст. 212, ч. 2 ст. 235, ст. 352 Уголовного кодекса. Установлено, что обвиняемый, являясь владельцем игорного заведения, расположенного в г. Бресте, имея единый умысел на хищение денежных средств в особо крупном размере, при неустановленных обстоятельствах приобрел поддельные банковские платежные карточки, с использованием которых впоследствии осуществил незаконные перечисления денежных средств со счетов иностранных банков (США, Китая, Бразилии и др.) на расчетный счет казино, владельцем которого он являлся.

Впоследствии обвиняемый при осуществлении сделки купли-продажи одного из казино в г. Могилеве в счет его стоимости аналогичным образом осуществил перечисление денежных средств в качестве предоплаты на счет его владельца. Все транзакции, совершенные обвиняемым в г. Бресте и г. Могилеве, в последующем были признаны банками – эмитентами карточек мошенничеством.

С целью сокрытия совершенного хищения обвиняемый организовал внесение заведомо ложной информации, хранящейся в СККС, о покупке фишек и вводе их в оборот казино, чем модифицировал компьютерную информацию по ведению учета доходов от игорного бизнеса.

Судебная практика.

При проведении ИМНС камеральной проверки по вопросу полноты исчисления и уплаты налога на игорный бизнес и подоходного налога с выплаченных (перечисленных, переданных) гражданке и гражданину доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) за январь – декабрь 2019 г., январь 2020 г. с учетом документов и информации, имеющихся в налоговом органе, а также сведений, содержащихся в СККС, установлены факты, свидетельствующие об оформлении выплат выигрышей (возврата несыгравших ставок) на гражданку, фактически не принимавшую участия в азартной игре, и на гражданина, принимавшего участие в игре на игровых автоматах без совершения ставки в азартной игре.

На гражданку, фактически не принимавшую участия в азартной игре в игорном заведении ООО, оформлены выплаты выигрышей (возврата несыгравших ставок) в обозначенный период, в то время как указанная гражданка находилась по основному месту работы, что подтверждается работодателем в предоставленной в отношении этой гражданки информации о занимаемой должности, графике работы и копии табеля учета рабочего времени. Согласно записям камер видеонаблюдения ООО факт нахождения гражданки в игорном заведении ООО также не подтверждается.

В ходе анализа работы игровых автоматов, с которых зафиксированы выплаты выигрышей (возврат несыгравших ставок) гражданке, а также при сопоставлении времени выплаты выигрышей (возврата несыгравших ставок) этой гражданке со сведениями, содержащимися в отчете СККС, установлено, что прием наличных денежных средств от гражданки и зачисление их на игровой автомат переводом через кассу в виде текущих кредитов, а также проверка работниками игорного заведения документа, удостоверяющего личность, принадлежащего гражданке, посредством СККС на предмет наличия сведений о ней в перечне физлиц, ограниченных в посещении игорных заведений, виртуальных игорных заведений и участии в азартных играх, производились в дни, когда нахождение гражданки в казино ООО не подтверждается.

ИМНС по району в адрес ООО направлялись запросы о предоставлении записей систем видеонаблюдения, находящихся в игорном заведении ООО. ООО предоставлены записи только с камер видеонаблюдения, фиксирующие физлиц, входящих в игорное заведение ООО, и частично участников азартных игр. Записи с камер видеонаблюдения, фиксирующих участников азартных игр при получении ими выигрышей (камеры, установленные в кассовой зоне), по запросам инспекции ООО не предоставлены.

На основании вышеизложенных фактов, а также анализа работы игровых автоматов, с которых зафиксированы выплаты выигрышей (возврат несыгравших ставок) гражданину, а также при сопоставлении времени выплаты выигрышей (возврата несыгравших ставок) гражданину со сведениями, содержащимися в отчете СККС, усматриваются факты участия гражданина в игре на игровых автоматах без совершения ставки в азартной игре (без передачи (перечисления, перевода) в кассу ООО денежных средств (электронных денег) либо их эквивалента (фишек, жетонов, иного), являющихся условием участия в азартной игре) и оформления на гражданина выплат выигрышей (возврата несыгравших ставок). Таким образом, камеральной проверкой установлено искажение сведений о фактах совершения хозяйственных операций ООО по документированию выплаты выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) гражданам, целью которых являлось уклонение от уплаты налогов, что в соответствии с абз. 2, 3 п. 4, п. 5 ст. 33 НК (в ред. от 30.12.2018) является основанием для корректировки налоговой базы по налогу на игорный бизнес, подоходному налогу.

Учитывая, что денежные средства, выплаченные ООО гражданам, фактически выигрышами (возвращенными несыгравшими ставками) не являются, ООО в нарушение абз. 6 ч. 1 и ч. 2 п. 1 ст. 356, п. 1 и 4 ст. 357, ч. 6 п. 1 ст. 358 НК (в ред. от 30.12.2018) при определении налоговой базы в отношении положительной разницы между принятыми ставками и выплаченными выигрышами (возвращенными несыгравшими ставками) необоснованно уменьшило ее на сумму денежных средств, выплаченных вышеуказанным гражданам.

Таким образом, ООО занизило налоговую базу по налогу на игорный бизнес на положительную разницу между принятыми ставками и выплаченными выигрышами (возвращенными несыгравшими ставками), по которой исчислен подоходный налог как с выплаченных (перечисленных, переведенных) физлицам доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) по ставке 4 %, в то время как с указанных доходов следовало исчислить подоходный налог по ставке 13 % в соответствии с п. 1 ст. 214 НК (в ред. от 30.12.2018).

6. Иные нарушения должностным или иным уполномоченным лицом организатора азартных игр требований законодательства в сфере игорного бизнеса.

Перечень таких нарушений является открытым, следовательно, любое нарушение требований законодательства в сфере игорного бизнеса может влечь административную ответственность. Однако эти меры могут применяться только в отношении должностного или иного уполномоченного лица организатора азартных игр.

Так, организатор азартных игр обязан обеспечить (п. 26 Положения № 9):

● законность проведения азартных игр;

● своевременную уплату налога на игорный бизнес;

● компетентность и профессионализм привлеченных к организации и (или) проведению азартных игр работников;

● выплату (перечисление, перевод) выигрыша (возврат несыгравших ставок);

● проверку у посетителей игорного заведения документов, удостоверяющих личность;

● личную безопасность посетителей игорного заведения, охрану игорного заведения, в т.ч. его оборудования;

● проверку посредством СККС сведений о посетителе игорного заведения на предмет наличия его в перечне;

● регистрацию в СККС суммы принятых (перечисленных) денежных средств, переведенных электронных денег для участия в азартных играх, выплаты (перечисления, перевода) выигрыша (возврата несыгравших ставок) участнику азартной игры;

● прием ставок и (или) перевод выигрышей (возврат несыгравших ставок) электронными деньгами только при идентификации физлица – владельца электронного кошелька;

● представление в орган финансового мониторинга специального формуляра регистрации финансовой операции, подлежащей особому контролю, посредством использования СККС в порядке и случаях, установленных законодательством.

Организаторам азартных игр запрещается вмешиваться в работу оборудования СККС, отключать, демонтировать его самостоятельно, перемещать за пределы игорного заведения либо воздействовать на него каким-либо иным способом, предпринимать попытки внедрения и изменения команд, программных продуктов, изменения настроек работы программных и программно-аппаратных частей СККС, а также нарушать целостность этикеток и защитных голографических наклеек, нанесенных специалистами Мониторингового центра на оборудование организаторов азартных игр и оборудование СККС, за исключением случая, предусмотренного в ч. 2 п. 16 Положения о порядке функционирования специальной компьютерной кассовой системы, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса, и мониторингового центра в сфере игорного бизнеса по ее обслуживанию, утв. постановлением Совета Министров от 29.12.2011 № 1762.

Невыполнение указанных, а также ряда иных обязанностей может влечь административную ответственность. В то же время следует учитывать, что не любые нарушения в сфере игорного бизнеса будут влечь ответственность по ст. 13.6 КоАП. При нарушении специальных правил административная ответственность может наступать по иным нормам.

Судебная практика.

Постановлением экономического суда ООО привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст. 13.3 КоАП и подвергнуто штрафу в доход государства в размере 20 БВ с конфискацией 10 % полученного дохода.

В жалобе ООО просит постановление экономического суда отменить и прекратить дело об административном правонарушении в связи с отсутствием состава административного правонарушения.

Согласно протоколу об административном правонарушении от 27.06.2022 ООО вменяется совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.3 КоАП, выразившегося в осуществлении предпринимательской деятельности (деятельность по организации азартных игр в карты в лайв-режиме, путем предоставления для проведения азартных игр в карты игрового оборудования) без специального разрешения (лицензии), когда такое специальное разрешение (лицензия) обязательно, чем нарушено требование п. 157, 158 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утв. Указом Президента от 01.09.2010 № 450. В соответствии с ч. 1 ст. 13.3 КоАП предпринимательская деятельность, осуществляемая с нарушением правил и условий осуществления видов деятельности, влечет наложение штрафа на юрлицо в размере до 500 БВ с конфискацией до 100 % суммы дохода, полученного в результате такой деятельности.

В соответствии с ч. 2 п. 8 Положения № 9 организация и (или) проведение азартных игр в лайв-режиме могут осуществляться с использованием игровых автоматов и (или) игровых столов, расположенных на территории Республики Беларусь и (или) за ее пределами. Постановлением № 139 утверждено Положение о порядке осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию виртуального игорного заведения, которым устанавливается порядок осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию виртуального игорного заведения в Республике Беларусь.

Оценив представленные доказательства, экономический суд пришел к обоснованным выводам о том, что ООО нарушены требования вышеуказанного законодательства.

Доводы жалобы Верховный Суд не принял во внимание, поскольку посчитал их неверным толкованием законодательства с целью уйти от административной ответственности, а налагаемое на ООО административное взыскание правильно применено в целях предупреждения совершения новых административных правонарушений.

Субъектами административных правонарушений, установленных ст. 13.6 КоАП, являются юрлица (ч. 1–3 ст. 13.6 КоАП) либо физлица (ч. 3–6 ст. 13.6 КоАП). К числу указанных физлиц относятся исключительно должностные или иные уполномоченные лица организатора азартных игр (например, работники игорных заведений, которые не относятся к должностным лицам).

Физлица могут совершать нарушения законодательства в сфере игорного бизнеса как умышленно, так и неосторожно, а юрлица привлекаются к ответственности, если указанным лицом не были приняты все меры по соблюдению норм (правил), за нарушение которых предусмотрена административная ответственность.

Протоколы об административных правонарушениях, установленных в ч. 1–6 ст. 13.6 КоАП, вправе составлять должностные лица органов внутренних дел, налоговых органов, и органов КГК (в зависимости от вида правонарушения).