Нет, не вправе.

Под кредит-нотой (E. credit note; D. Kreditnote; F. note de credit; S. nota de credido) понимается расчетный документ, содержащий извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы (п. 59 Государственного стандарта СССР «Документация внешнеторговая. Основные понятия. Термины и определения. ГОСТ 18861-73», утв. постановлением Государственного комитета стандартов Совета Министров СССР от 04.06.1972 № 1409).

В действующем законодательстве Беларуси отсутствует юридический термин «кредит-нота». При этом в хозяйственной деятельности организаций такой документ применяется с определенным смыслом, как правило, во внешнеэкономической деятельности. В соответствии с международными обычаями делового оборота кредит-нота – это письменное уведомление продавцом покупателя о записи в кредит определенной суммы, обусловленное выполнением покупателем предусмотренных первоначальным договором специальных условий (своевременная оплата, достигнутый объем закупок и т.п.) или при обнаружении покупателем дефектных или бракованных товаров, т.е. с целью уменьшения компенсации за ранее поставленный товар.

В договоре купли-продажи при этом оговариваются условия предоставления кредит-ноты и ее юридическая значимость в рамках внешнеторгового соглашения.

При единоличном составлении приходного ордера с указанием фактической себестоимости на основании полученной кредит-ноты у импортера возрастают риски наступления негативных последствий в соответствии со ст. 33 Налогового кодекса (далее – НК).

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 «О бухгалтерском учете запасов» (далее – НСБУ № 64)).

В подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64 указано, что условная оценка – стоимость запасов по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации.

Пунктом 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), установлено, что выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Сумма предоставленной импортеру финансовой скидки (бонуса, премии) является для него доходом, который в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих доходов по текущей деятельности (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на основании первичного учетного документа (далее – ПУД), подтверждающего предоставление финансовой скидки (бонуса, премии) (например, кредит-ноты, составленной поставщиком и подтверждающей его обязательство о выплате бонуса, извещения (протокола, акта) о предоставлении премии) (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102; п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Следовательно, в бухгалтерском учете поставщик должен уменьшить выручку от реализации продукции на дату составления ПУД (т.е. двусторонне составленного документа) о предоставлении бонуса покупателю.

При изменении размера оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения (увеличения) после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшается (увеличивается) оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с п. 2–5 ст. 129 НК, в случаях:

● полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость;

● отказа от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав;

● уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).

Поскольку случай предоставления бонуса в п. 1 ст. 129 НК не поименован, то оборот по реализации продукции для целей исчисления НДС не изменяется (не уменьшается) на сумму предоставленного покупателю бонуса.

Пунктом 13 ст. 168 НК предусмотрены случаи корректировки выручки и затрат у покупателя и продавца при взаимном согласовании увеличения (уменьшения) стоимости товара.

Также, подп. 3.25 п. 3 ст. 174 НК оговорено включение в состав внереализационных доходов покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Таким образом, законодательством Беларуси корректировка выручки у продавца и затрат у покупателя возможна лишь на основании ПУД, составленного продавцом и покупателем, в соответствии с условиями налогового законодательства.

Пунктом 1 постановления Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13) оговорено, что ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь. При этом ПУД составляется участником хозяйственной операции единолично в случаях, указанных в п. 1 Постановления № 13, на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п. 1¹ Постановления № 13).

На основании изложенного покупатель-импортер может единолично составить приходный ордер на получение импортного товара в случае наличия надлежащей документальной информации об этой хозоперации или информации, указанной в договоре.

Это означает, что наименование товара в единолично составленном ПУД, как и в программе 1С, должно позволять однозначно определить, что фактически импортированный товар является именно тем товаром, который указан в ПУД и регистрах бухгалтерского учета.

В противном случае у импортера возрастают риски наступления негативных последствий в соответствии со ст. 33 НК. Например, когда импортер изменяет наименование ввезенного товара при единоличном составлении ПУД, такой ПУД в последующем может быть признан проверяющими документом, не имеющим юридической силы. Для снижения подобных рисков целесообразно предусмотреть в договоре поставки вместо корректировки входной (контрактной) цены товара на основании кредит-ноты на сумму рекламации какие-либо иные способы удовлетворения претензий (замена товара ненадлежащего качества или выплата неустойки (штрафа)).

Составление поставщиком-нерезидентом только кредит-ноты, даже указанной во внешнеторговом соглашении, не влечет обоснованного изменения учетной цены и предусмотренной НК корректировки выручки продавца и затрат покупателя, корректирования таможенных платежей и декларации.