Штрафные санкции у должника: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 6 августа 2026 г.

Раскрывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете штрафных санкций, причитающихся к уплате.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 17.01.1995 (далее – Соглашение)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция № 14)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

Общие положения о неустойках

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 311 ГК).

Бухгалтерский учет штрафных санкций у должника в белорусских рублях

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности и учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

НДС, исчисленный белорусским покупателем (заказчиком) от суммы штрафных санкций, уплачиваемых иностранному продавцу (исполнителю), отражается по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (подп. 3.6 п. 3 Инструкции № 41; п. 70 Инструкции № 50).

Если момент признания штрафных санкций в бухгалтерском учете и налоговом учете не совпадает, то возникают временные разницы. Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п. 6 Инструкции № 113).

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают, если:

● расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах;

● доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 113).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 9 Инструкции № 113).

Бухгалтерский учет штрафных санкций у должника в инвалюте

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п. 1 ст. 12 Закона № 57-З).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в п. 6, 7 НСБУ № 61, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 61).

Следовательно, штрафные санкции, подлежащие уплате в инвалюте, для целей бухгалтерского учета пересчитываются в белорусские рубли.

Налоговый учет штрафных санкций у должника

НДС по штрафным санкциям у должника

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве ИП, а также иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в связи с открытием филиала или с наличием оснований, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается, если иное не установлено ст. 141 и 141¹ НК, на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 114 НК).

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:

● день их получения;

● день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

При отсутствии в учетной политике организации указания о порядке определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, моментом фактической реализации признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Суммы штрафных санкций, связанные с приобретением объектов у нерезидента, отражаются в стр. 1–3 раздела I ч. I налоговой декларации по НДС (подп. 15.1, 15.11 п. 15 Инструкции № 3). Белорусская организация создает и направляет на Портал ЭСЧФ с типом «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» (п. 11, подп. 13.2 п. 13 ст. 131 НК, п. 40 Инструкции № 14). НДС, исчисленный от суммы штрафных санкций, не признается налоговыми вычетами и, соответственно, к вычету не принимается (п. 1 ст. 132 НК).

Налог на прибыль по штрафным санкциям у должника

В состав внереализационных расходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение условий договоров (за исключением заключенных с Республикой Беларусь инвестиционных договоров). Такие расходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).

Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с ч. 2 п. 39 ст. 120 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации по НДС (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).

В состав внереализационных расходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение условий договоров (за исключением заключенных с Республикой Беларусь инвестиционных договоров). Такие расходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете задолженности по штрафным санкциям и списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по штрафным санкциям у должника

Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров поименованы среди объектов налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы). Таким образом, штрафные санкции, начисленные (выплаченные) нерезиденту, облагаются налогом на доходы. Исчисляют и перечисляют его в бюджет юрлица и ИП, начисляющие (выплачивающие) доход иностранной организации (подп. 1.7 п. 1 ст. 189, п. 3 ст. 193 НК).

Налог на доходы по штрафным санкциям рассчитывается как произведение общей суммы этих санкций и ставки налога в размере 15 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 190, подп. 1.5 п. 1 ст. 192, п. 2 ст. 193 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется белорусской организацией – налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1, 5 ст. 193 НК).

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора, если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 5 НК.

Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров, составляющих право ЕАЭС, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (п. 1, 2 ст. 5 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства. Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (п. 1 ст. 194 НК).

Пример 1.

Бухгалтерский учет штрафных санкций у должника за нарушение сроков оплаты поставленной продукции

Белорусская организация заключила кредитный договор с банком. Согласно условиям договора за нарушение сроков оплаты поставленной продукции предусмотрены штрафные санкции. В июле 2026 г. банком выставлены штрафные санкции в размере 205,00 руб. за несвоевременное погашение задолженности по кредиту, которые признаны организацией в июле 2026 г. Сумма штрафных санкций перечислена в августе 2026 г.

Согласно учетной политике организации штрафные санкции в налоговом учете признаются в момент их перечисления.

Бухгалтерский учет штрафных санкций у должника за нарушение сроков оплаты поставленной продукции

Пример 2.

Бухгалтерский учет штрафных санкций у должника за нарушение сроков оплаты поставленной продукции по внешнеторговому договору с резидентом Китая

Белорусская организация (поставщик) заключила внешнеторговый договор с резидентом Китая (покупатель) на поставку товаров. В связи с нарушением сроков поставки покупатель предъявил поставщику претензию (штрафные санкции) в размере 3 000 юаней, которая была признана поставщиком. Резидент Китая представил справку о налоговом резидентстве. Курс евро Национального банка (условно) на дату признания штрафных санкций – 4,2544 руб., на дату перечисления – 4,2761 руб.

Согласно учетной политике поставщика для целей налогового учета суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, признаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет штрафных санкций у должника за нарушение сроков оплаты поставленной продукции по внешнеторговому договору с резидентом Китая

Налог на доходы не удерживается на основании ст. 22 Соглашения.

Пример 3.

Бухгалтерский учет штрафных санкций у должника за нарушение сроков оплаты рекламных услуг

Белорусская организация (заказчик) приобрела у российской организации (исполнитель) рекламные услуги, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь. Исполнитель предъявил заказчику к уплате штрафные санкции за нарушение сроков оплаты оказанных услуг в размере 20 000 RUB. Заказчик признал штрафные санкции и перечислил их на счет исполнителя за вычетом налога на доходы. Курс российского рубля Национального банка (условно) на дату признания штрафных санкций – 3,7282 руб. за 100 RUB, на дату перечисления – 3,6854 руб. за 100 RUB.

Согласно учетной политике заказчика для целей налогового учета суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, признаются на дату их перечисления.

Бухгалтерский учет штрафных санкций у должника за нарушение сроков оплаты рекламных услуг