Уплата и взыскание налогов, пеней, штрафов

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 16 июня 2026 г.

Раскрываются общие условия уплаты налогов организациями и ИП, вопросы взыскания пени за несвоевременную уплату налогов, приостановления операций по счетам и электронным кошелькам плательщика в банке, ареста имущества, взыскания налогов и пеней, а также обжалования ненормативных правовых актов и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Уголовный кодекс (далее – УК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Процессуально-исполнительный кодекс об административных правонарушениях (далее – ПИКоАП)

● Кодекс гражданского судопроизводства (далее – Кодекс)

● Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З)

● Закон от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 439-З)

● Указ Президента от 16.10.2018 № 414 «О совершенствовании безналичных расчетов» (далее – Указ № 414)

● Указ Президента от 15.01.2025 № 28 «О едином расчетном и информационном пространстве» (далее – Указ № 28)

● Указ Президента от 29.04.2020 № 150 «О расходных операциях» (далее – Указ № 150)

● Указ Президента от 19.02.2016 № 63 «О совершенствовании работы с имуществом, изъятым, арестованным или обращенным в доход государства» (далее – Указ № 63)

● постановление Совета Министров и Национального банка от 28.06.2019 № 432/11 «Об автоматизированной информационной системе исполнения денежных обязательств» (далее – Постановление № 432/11)

● Правила системы мгновенных платежей, утв. постановлением Правления Национального банка от 20.09.2022 № 354 (далее – Правила № 354)

● постановление Пленума Верховного Суда от 19.12.2019 № 6 «О применении судами законодательства при рассмотрении экономических и гражданских дел, возникающих из налоговых правоотношений» (далее – Постановление Пленума № 6)

● постановление МНС от 27.02.2026 № 11 «Об установлении форм документов» (далее – Постановление № 11)

● Инструкция об осуществлении операций с банковскими платежными карточками и платежными инструментами, обеспечивающими их использование, утв. постановлением Правления Национального банка от 06.10.2022 № 378 (далее – Инструкция № 378)

● Инструкция о порядке организации и осуществления казначейского исполнения бюджетов по расходам и учета внебюджетных средств на едином казначейском счете, утв. постановлением Минфина от 27.07.2011 № 63 (далее – Инструкция № 63)

● Указ Президента от 02.12.2021 № 462 «Об особенностях осуществления расчетов» (далее – Указ № 462)

Пункт 1

Общие положения об уплате налогов

Основная обязанность плательщиков исходя из ст. 22 НК заключается в том, чтобы своевременно и в полном объеме уплачивать установленные законодательством налоги.

Существуют 2 способа погашения задолженности по налогам или, как определено в НК, исполнения налогового обязательства. Так, налоговое обязательство может быть исполнено добровольно и принудительно. Добровольное исполнение налогового обязательства представляет собой самостоятельную уплату причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (далее – налог). Статья 36 НК устанавливает обязанность исполнения налогового обязательства непосредственно самим плательщиком. Так, плательщик самостоятельно исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот исчисляет в белорусских рублях сумму налога, подлежащую уплате за отчетный, налоговый период (ст. 36 НК). Исключение составляют случаи, когда налог уплачивается не плательщиком, а налоговым агентом (подоходный налог, налог на доходы). Подлежащая уплате сумма налога исчисляется по итогам налогового периода с учетом выявленных в этом налоговом периоде фактов неуплаты и излишней уплаты налога независимо от истечения 5 лет от установленных налоговым законодательством сроков его уплаты. Налоговое обязательство подлежит исполнению вне зависимости от привлечения плательщика к ответственности.

Пункт 2

Общие условия уплаты налогов организациями и ИП

Согласно ст. 38 НК уплата налога производится в безналичном или наличном порядке в белорусских рублях. Но есть исключения. Например, госпошлина согласно п. 7 ст. 287 НК может уплачиваться в инвалюте, если плательщик не является налоговым резидентом Республики Беларусь и находится за пределами Республики Беларусь, консульский сбор может уплачиваться в евро, долларах США либо валюте государства пребывания загранучреждения (п. 1 ст. 279 НК). Также в ст. 45 Закона № 129-З определено, что таможенные платежи (в них включаются и налоги) могут уплачиваться не только в белорусских рублях, но и в валюте в случаях, установленных международными договорами Республики Беларусь и (или) актами Президента в отношении вывозных таможенных пошлин.

Порядок уплаты устанавливается применительно к каждому налогу. Это значит, что сроки уплаты налога следует искать в Особенной части НК. Сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, истечением периода, указанием на событие или действие, которое должно произойти (совершиться). Например:

● уплата налога на недвижимость производится плательщиками-организациями по их выбору один раз в год в размере исчисленной годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 исчисленной годовой суммы налога;

● согласно п. 2 ст. 136 НК уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

● исходя из ст. 287 НК госпошлина уплачивается до обращения за совершением юридически значимых действий, получения документов.

Изменение установленного срока уплаты налога не допускается, за исключением установленных НК, актами налогового или таможенного законодательства (п. 2 ст. 37 НК).

Плательщикам по решению Президента или решению областного, Минского городского, районного, городского (городов областного подчинения) Советов депутатов либо по их поручению местными исполнительными и распорядительными органами в порядке, установленном гл. 5 НК, индивидуально может быть изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, за исключением налогов, сборов (пошлин), взимаемых таможенными органами, порядок и условия изменения сроков уплаты которых определены таможенным законодательством (п. 1 ст. 48 НК).

Изменение срока уплаты налога может быть произведено в форме:

● отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов, сборов (пошлин), пеней (далее – отсрочка) – на срок не более 1 года;

● рассрочки с поэтапной уплатой (ежемесячно или ежеквартально равными долями) сумм задолженности налогов, сборов (пошлин), пеней (далее – рассрочка) – на срок не более 1 года;

● отсрочки с последующей рассрочкой – на срок не более 2 лет;

● налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой (ежемесячно или ежеквартально равными долями) сумм налогов, сборов (пошлин) в период действия этого кредита (далее – налоговый кредит) – на срок от 1 года до 3 лет.

Общие положения НК регулируют вопрос о том, какой день будет считаться днем уплаты налога. В силу ст. 38 НК днем уплаты налога признается:

1) день исполнения банком платежной инструкции (поставщиком платежных услуг – платежного указания) на перечисление налога (при наличии на счете, в электронном кошельке средств, достаточных для исполнения такой платежной инструкции (платежного указания)) либо день исполнения такой платежной инструкции посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств (далее – АИС ИДО) – при отсутствии денежных средств на счетах в банках, электронных денег в электронных кошельках, достаточных для исполнения платежной инструкции на уплату налога.

Налоговое обязательство при безналичных расчетах не будет считаться исполненным, если плательщиком произведен отзыв или банком (поставщиком платежных услуг) осуществлен возврат платежной инструкции (платежного указания) на перечисление суммы налога, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежной инструкции (поставщику платежных услуг платежного указания) на уплату налога этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке (п. 5 ст. 42 НК);

2) день внесения наличных денежных средств в банк или иную уполномоченную организацию;

3) день осуществления платежа с использованием банковской платежной карточки либо ее реквизитов в порядке, установленном законодательством.

Порядок использования банковских платежных карточек определен в Инструкции № 378;

4) день исполнения банком платежных инструкций на уплату сумм налога со счетов Минфина, главных управлений Минфина по областям и г. Минску – в случае исполнения налоговых обязательств плательщика за счет средств бюджета.

Исполнение налоговых обязательств плательщика за счет средств бюджета осуществляется в соответствии с Инструкцией № 63. Это касается расходов по финансированию из бюджетов бюджетных организаций;

5) день зачисления в соответствующий бюджет денежных средств в белорусских рублях – при уплате налога с покупкой банком инвалюты, а также при перечислении плательщиком причитающихся к уплате сумм налога, пеней в инвалюте из-за пределов Республики Беларусь. Указанный пункт применяется, например, при уплате НДС иностранными организациями, иностранными ИП при оказании услуг в электронной форме либо при электронной дистанционной продаже товаров в соответствии со ст. 141, 141¹ НК;

6) день, когда денежные средства приняты платежным агрегатором посредством платежной системы в ЕРИП;

7) день исполнения банком платежных инструкций на уплату сумм налога, сбора (пошлины), пеней посредством системы мгновенных платежей.

Согласно п. 5 Правил № 354 система мгновенных платежей является платежной системой, обеспечивающей посредством своих программно-технических и телекоммуникационных средств осуществление мгновенного платежа в белорусских рублях в режиме 24/7/365 внутри Республики Беларусь и взаимодействующей с иностранными системами мгновенных (быстрых) платежей;

8) день зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, в счет погашения задолженности или исполнения обязательства по налогу.

В силу ст. 66 НК зачет производится налоговым органом не позднее 5 лет со дня уплаты суммы налога путем вынесения решения. Зачет может быть произведен как по инициативе налогового органа, так и по инициативе плательщика.

По заявлению плательщика зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы налога может производиться в счет исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней, штрафов, наложенных налоговыми органами или судами по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами налоговых органов; исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней. Такое заявление может быть подано только при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и штрафов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком налогового обязательства к нему могут применяться меры административной ответственности. Статьей 14.4 КоАП предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в виде штрафа на ИП или юрлицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 и 10 БВ соответственно. Указанная ответственность не применяется в случае своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва платежной инструкции банку на перечисление причитающейся суммы налога, не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме. С учетом механизма исполнения денежных обязательств посредством АИС ИДО, в целях применения условий примечания 2 к ст. 14.4 КоАП плательщик должен своевременно направить в банк платежное поручение (поручения) для исполнения налогового обязательства в полном объеме:

● к одному или нескольким счетам – при наличии на них денежных средств, достаточных для исполнения налогового обязательства в полном объеме;

● к одному из счетов – при недостаточности (отсутствии) на его счетах денежных средств для исполнения налогового обязательства в полном объеме.

При наличии же денежных средств на счете плательщика в достаточном размере и своевременном представлении в банк платежной инструкции на уплату налогов ответственность за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога со счета плательщика будет нести только банк (ст. 14.8 КоАП).

Уплата налога может осуществляться как плательщиком, так и иными лицами, которых можно разделить на 2 категории:

1) иные обязанные лица.

Это лица, которые не являются плательщиками, но обязаны исполнить налоговое обязательство плательщика в случаях, прямо установленных налоговым или таможенным законодательством.

Согласно подп. 2.11 п. 2 ст. 13 НК иное обязанное лицо – это лицо, на которое в соответствии с НК и иными актами налогового законодательства возложено исполнение налогового обязательства плательщика либо которое в соответствии с таможенным законодательством несет с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных платежей. К таким лицам относятся:

● филиал, представительство или иное обособленное подразделение юрлица Республики Беларусь (в т.ч. организационная структура профсоюза (объединения профсоюзов), политической партии, иного общественного объединения, республиканского государственно-общественного объединения, не наделенная правами юрлица), которые в соответствии с учетной политикой этого юрлица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности (п. 3 ст. 14 НК);

● участник простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 14 НК);

● налоговые агенты (ст. 23 НК);

● ликвидационная комиссия (ликвидатор), которая исполняет налоговое обязательство и уплачивает причитающиеся к уплате пени ликвидируемой организации (п. 2 ст. 44 НК);

● правопреемник реорганизованного юрлица (п. 1, 2 ст. 45 НК);

● доверительный управляющий в случаях, установленных НК, в отношении имущества, переданного в доверительное управление, а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом (ст. 46 НК);

● наследник ИП в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве (п. 1 ст. 47 НК). При этом правопреемства по исполнению наследником (наследниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физлица пеней не возникает, задолженность по пеням признается безнадежным долгом и списывается без принятия налоговым органом решения независимо от наличия (отсутствия) у такого физлица имущества;

2) иные лица.

НК не определяет, кто может быть отнесен к иным лицам. Следовательно, не ограничивает перечень лиц, которые могут исполнить налоговое обязательство за плательщика. Таким лицом может быть представитель плательщика, собственник его имущества, учредитель организации, любое иное лицо. Например, уплата налога за плательщика может быть произведена его контрагентом по какой-либо сделке.

НК устанавливает единственное условие в отношении такой уплаты: если налог уплачен, то лицо, его уплатившее, не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченной суммы.

Пункт 3

Задолженность по налогам, пени за несвоевременную уплату налогов

Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, и прекращается его исполнением либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство и (или) таможенное законодательство связывают прекращение налогового обязательства по налогу (п. 3, 4 ст. 41 НК). Таким образом, не исполненное своевременно налоговое обязательство становится налоговой задолженностью. Налоговое обязательство подлежит исполнению вне зависимости от привлечения плательщика к ответственности.

Возникновение налоговой задолженности возлагает на плательщика также ряд дополнительных обязанностей. Во-первых, это обязанность не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности представить перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком. Во-вторых, плательщик обязан обеспечить зачисление выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационных доходов (иных доходов – ИП) на свои текущие (расчетные) банковские счета в банке в соответствии с правовым режимом этих счетов и осуществление платежей с них в порядке, предусмотренном законодательством. Указанный порядок зачисления выручки должен быть обеспечен не позднее дня, следующего за днем образования задолженности, и не только при наличии задолженности по налогам, но и задолженности по штрафам за административные правонарушения в области предпринимательской деятельности и против порядка налогообложения до полного ее погашения. Указанный порядок распространяется и на выручку и доходы, полученные в виде наличных денежных средств.

Ежемесячно на официальном сайте МНС размещается перечень организаций и ИП, имеющих на 1-е число месяца, следующего за отчетным, задолженность по налогам и иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы, пеням.

В соответствии со ст. 107 НК наличие задолженности по налогам на основании решения руководителя налогового органа может повлечь ряд ограничений. Так, в подп. 1.8 п. 1 ст. 107 НК предусмотрено, что в отношении плательщиков, имеющих задолженность по налогам, сборам (пошлинам), пеням, может вводиться:

● временное ограничение на снятие плательщиками транспортных средств с учета;

● запрет на совершение организацией по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним регистрационных действий в отношении недвижимого имущества плательщика, прав на него и сделок с ним;

● временное ограничение на отчуждение доли участника в уставном фонде коммерческой организации.

При наличии задолженности по налогам налоговый орган не только прибегнет к принудительному взысканию, но и применит меры обеспечения.

Универсальным способом обеспечения исполнения налогового обязательства являются пени, т.к. применяются вне зависимости от использования других способов обеспечения обязательств.

Пенями согласно ст. 55 НК признаются денежные суммы, которые плательщик должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Применение пеней является обязанностью налоговых органов, а не правом, поэтому пени применяются в каждом случае уплаты налога с нарушением установленного срока. Пени уплачиваются (взыскиваются) дополнительно к сумме неисполненного налогового обязательства одновременно с уплатой (взысканием) сумм налога или после их уплаты (взыскания) в полном объеме.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства, начиная с дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога. По общему правилу, размер пеней, начисленных на сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, не должен превышать сумму такого налога.

Такая мера обеспечения, как пени, применяется не только к плательщикам, но и к налоговым агентам по подоходному налогу с физлиц. Пени не применяются к иным обязанным лицам.

Пеня не применяется, если подлежащая уплате сумма налога не уплачена (не полностью уплачена) вследствие разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, полученного плательщиком от налогового органа в письменной или электронной форме. Указанное положение прекращает применяться через 10 к.д. после направления плательщику разъяснения по тому же вопросу, которое отличается по содержанию от разъяснения, на основании которого плательщиком не уплачены (не полностью уплачены) налоги, сборы (пошлины).

Пункт 4

Приостановление операций по счетам, электронным кошелькам плательщика в банке (у поставщика платежных услуг)

Еще одним способом обеспечения исполнения налогового обязательства является приостановление операций по счетам, электронным кошелькам. Согласно ст. 56 НК приостановлением операций по счетам в банке (у поставщика платежных услуг) признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающее право плательщика распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке (электронными деньгами в электронных кошельках), а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке (далее – приостановление операций по счетам). Необходимо обратить внимание, что приостановление операций по счетам производится как по счетам в белорусских рублях, так и по счетам в инвалюте. Вместе с тем операции не могут приостанавливаться по ряду счетов:

● корреспондентских счетов;

● благотворительных счетов, открытых для сбора, хранения и использования денежных средств, в т.ч. в инвалюте, поступающих в виде иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной спонсорской помощи или пожертвований;

● специальных счетов, открытых в соответствии с законодательными актами;

● счетов по учету средств республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и т.п.;

● счетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов за счет средств республиканского и местных бюджетов;

● счетов эскроу.

Вместе с тем НК определяет отдельные расходные операции, на которые не распространяется приостановление операций по счетам. Это:

● операции, связанные с осуществлением платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, в т.ч. государственный внебюджетный фонд соцзащиты населения;

● операции в части суммы превышения суммы неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, указанной в решении о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам плательщика.

Согласно п. 1 Указа № 150 в случае наличия в банке (у поставщика платежных услуг) только решения о приостановлении операций с указанием суммы, в пределах которой операции приостановлены, расходные операции по счетам, в т.ч. по счетам по учету вкладов (депозитов), электронным кошелькам прекращаются в пределах указанных сумм;

● иные операции при наличии разрешения налогового или таможенного органа в случаях, установленных законодательными актами. Разрешение выдается на основании письменного заявления лица, уполномоченного распоряжаться денежными средствами, электронными деньгами, или взыскателя, осуществляющего в соответствии с законодательным актом взыскание в бесспорном порядке, а также уполномоченного должностного лица банка (поставщика платежных услуг) – в случае возврата денежных средств, электронных денег, зачисленных в результате технической ошибки банка (поставщика платежных услуг) ненадлежащему получателю. К такому заявлению должны быть обязательно приложены документы, подтверждающие необходимость проведения операций.

Кроме того, Указом № 150 определено, что при наличии приостановления операций по счетам допускаются расходные операции за счет денежных средств, электронных денег дебиторов, связанных с исполнением банком, поставщиком платежных услуг платежных требований, в т.ч. на основании:

● решений налогового или таможенного органа о взыскании налогов, пеней;

● постановлений судебных исполнителей при взыскании денежных средств в бюджет;

● расходных операций по платежам, фактически совершенным до даты и времени поступления в банк решения о приостановлении операций. Например, проведенных через систему мгновенных платежей или при использовании банковских платежных карточек и иных платежных инструментов.

Условно процедуру приостановления операций по счетам в зависимости от оснований и порядка проведения можно разделить на 2 группы. Первая группа включает порядок приостановления операций по счетам в случаях непредставления определенных НК документов, вторая – приостановление операций по счетам в случае неисполнения налоговых обязательств в установленные сроки. Поскольку нас интересует такая мера, как способ обеспечения исполнения налогового обязательства, остановимся подробнее на ней.

В отношении добросовестных плательщиков, у которых нарушение сроков уплаты налога носит разовый, а не систематический характер, НК установлены сроки принятия решения о приостановлении операций.

Так, предусмотрено, что если плательщик в течение 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором допущена задолженность:

● исполнял налоговые обязательства в установленные законодательством сроки, то решение принимается не ранее 10 рабочих дней, следующих за датой, установленной законодательством для уплаты налогов;

● не допускал задолженность на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем, то решение принимается не ранее 5 рабочих дней, следующих за датой, установленной законодательством для уплаты налогов или днем представления налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

Однако такая отсрочка в принятии меры обеспечения действует только в отношении задолженности по текущим платежам и не применятся, если неуплата налогов выявлена по результатам проверки.

Решение о приостановлении операций выносится в форме постановления и доводится до банка (поставщика платежных услуг) и плательщика не позднее одного рабочего дня, следующего за днем его принятия. При этом в банк (поставщик платежных услуг) направляется постановление в электронном виде, а плательщику – в письменной или электронной форме.

Отменяется решение о приостановлении операций постановлением об отмене постановления о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам плательщика налогов при наличии следующих обстоятельств:

● исполнения налогового обязательства в полном объеме;

● получения сведений о наличии на счетах денежных средств в сумме, достаточной для исполнения плательщиком налогового обязательства, уплаты пеней по результатам проверки, проведенной налоговым органом, в полном объеме;

● применения плательщиком в отношении неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней таких способов обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, как залог имущества, поручительство, банковская гарантия;

● исключения плательщика из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) в связи с его ликвидацией (прекращением деятельности).

Постановление об отмене постановления направляется как в банк (поставщику платежных услуг), так и плательщику.

Банки (поставщики платежных услуг) не только обязаны приостановить расходные операции, но и не вправе открывать плательщику новые счета. Исключение составляют специальные счета, открытые в соответствии с законодательными актами, и счета по учету средств бюджета государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения.

Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам является основанием для привлечения должностных лиц банка к ответственности, установленной законодательными актами. В соответствии со ст. 14.7 КоАП открытие банком счета организации или ИП при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этих лиц влечет наложение штрафа на должностных лиц банка в размере до 50 БВ.

Пункт 5

Арест имущества плательщика-организации при неисполнении плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплате пеней

Взыскание налога, пени за счет имущества плательщика согласно ст. 65 НК осуществляется в судебном порядке путем предъявления соответствующих заявлений в экономический суд.

До подачи заявления о взыскании налога, пени за счет имущества плательщика налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика.

Статья 57 НК не устанавливает какие-либо требования к имуществу, за счет которого может производиться взыскание налога. Вместе с тем практика работы налоговых органов основывается на том, что объектом ареста и последующего взыскания первоначально выступает имущество, утрата которого в наименьшей мере отразится на финансово-экономическом состоянии плательщика, и только при отсутствии указанного имущества взыскание может быть обращено на какие-либо производственные активы. При этом следует отметить, что арест не во всех случаях может повлечь взыскание налога за счет имущества (после наложения ареста плательщик может в добровольном порядке исполнить налоговое обязательство), поэтому наложение ареста может быть произведено на любое имущество, в т.ч. имущество, участвующее непосредственно в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Кроме того, при наложении ареста учитываются и требования Указа № 63, которым определено, что имущество, реализация или иное использование которого невозможны или экономически нецелесообразны, не подлежит постановке на последующий учет и реализации.

В соответствии со ст. 57 НК арестом признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Статья 57 НК различает частичный арест (ограничение прав плательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, но за ним остается право владения и пользования имуществом) и полный арест с изъятием (когда имущество не только арестовывается, но и изымается и передается на хранение иному лицу).

Основанием для наложения ареста является наличие неисполненного в установленный срок налогового обязательства, неуплаты пеней.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления о наложении ареста на имущество и (или) изъятии имущества плательщика (залогодателя, поручителя)/собственника или лица, у которого имущество находится. Форма указанного постановления утверждена согласно приложению 5 к Постановлению № 11.

Виды, объемы и сроки ограничения определяются в каждом конкретном случае с учетом свойств имущества, значимости его для плательщика, бытового или иного использования и других факторов. При этом если имущество неделимое, то на него может быть наложен арест, даже если его стоимость в разы превышает налоговую задолженность. В силу того, что существует имущество, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, НК ограничивает наложение на него ареста.

Арест имущества плательщика производится в присутствии плательщика либо при участии его законного или уполномоченного представителя в присутствии понятых. В случае отсутствия плательщика и его представителей либо их отказа в проведении ареста арест имущества возможен только при участии 2 понятых.

Проведение ареста начинается с предъявления плательщику, его законному или уполномоченному представителю постановления о наложении ареста и документов, удостоверяющих полномочия должностных лиц налогового органа. При проведении ареста составляется опись арестованного имущества. Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в описи имущества с точным указанием наименований, количества, индивидуальных признаков предметов, а при возможности – их стоимости (балансовой стоимости). При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.

Арестованное имущество передается на хранение под расписку плательщику или другим лицам, назначенным налоговым или таможенным органом. Лицо, которому передано на хранение арестованное имущество, если таковым не является плательщик, получает вознаграждение, и ему возмещаются расходы по хранению имущества за счет плательщика.

Отчуждение имущества (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа), на которое наложен арест, а также его растрата или сокрытие не допускаются. Несоблюдение указанного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной законодательством. Согласно ст. 409 УК порча, израсходование, сокрытие либо отчуждение (при отсутствии признаков хищения) имущества, подвергнутого описи или аресту, совершенные лицом, которому это имущество было вверено, наказываются штрафом, или арестом, или лишением свободы на срок до 2 лет.

При прекращении налогового обязательства, уплате пеней в течение 3 рабочих дней решение об аресте имущества отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложении ареста, а имущество, переданное на хранение другим лицам, подлежит возврату плательщику. Кроме того, постановление об аресте имущества может быть отменно, если такой способ обеспечения исполнения налогового обязательства становится нецелесообразным, например, когда в отношении неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней применены такие способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, как залог имущества, поручительство, банковская гарантия. Также арест имущества должен быть отменен, если плательщик находится в процессе ликвидации и указанный арест ограничивает удовлетворение требований кредиторов, имеющих согласно очередности преимущество перед налоговыми обязательствами. Согласно ст. 60 ГК исполнение налоговых обязательств отнесено к требованиям третьей очереди. Поэтому при наличии требований граждан, перед которыми ликвидируемое юрлицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей либо требований по выплате выходных пособий, вознаграждений по авторским договорам, оплате труда лиц, работающих по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, и невозможности их удовлетворить арест имущества, наложенный налоговым органом, должен быть снят.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложении ареста, либо до отмены этого решения вышестоящим налоговым или таможенным органом, либо судом.

Пункт 6

Взыскание налога налоговым органом

Взысканием налога, сбора (пошлины), пеней на основании п. 1 ст. 61 НК признаются исполнение налогового обязательства, уплата пеней в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика и (или) его дебиторов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Взыскание налогов можно разделить по способу исполнения или по субъектному составу. В зависимости от способа взыскание налога может осуществляться в бесспорном порядке, включая право взыскания посредством исполнительного производства, либо в судебном порядке. Также порядок взыскания налога различается в зависимости от категории плательщика (юридическое либо физическое лицо). Следует отметить, что для целей взыскания налога ИП не рассматриваются в качестве физлиц. При этом взыскание налога и пеней с физлица, одновременно являющегося ИП, может производиться налоговым органом в бесспорном порядке за счет имущества ИП (денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке).

Взыскание налогов с ИП и организаций производится налоговым органом одним из следующих способов:

● в бесспорном порядке;

● в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве;

● в судебном порядке.

Принудительное взыскание налогов с субъектов хозяйствования не производится, если требование об их уплате не предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока уплаты. Исключение составляют 2 случая:

● если взыскание производится по результатам проверки, проведенной в соответствии с НК или иными законодательными актами;

● если взыскание производится по результатам представления налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями или налоговой декларации (расчета), если в установленный срок она не представлялась.

Согласно ст. 17.2 ПИКоАП при неуплате административного штрафа ИП или юрлицом в установленный срок налоговый орган, вынесший постановление о наложении административного взыскания, вправе:

● произвести зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней в счет уплаты такого штрафа в порядке, определенном налоговым законодательством;

● взыскать в бесспорном порядке денежные средства (электронные деньги) со счетов (из электронных кошельков) ИП, юрлица.

При невозможности взыскания штрафа в бесспорном порядке налоговый орган направляет в орган принудительного взыскания представление о принудительном взыскании и постановление по делу об административном правонарушении не позднее 3 мес. со дня отзыва из АИС ИДО платежного требования о взыскании административного штрафа. Дальнейшее взыскание административного штрафа осуществляется в порядке исполнительного производства. Взыскание административных штрафов ограничено сроком. Так, в силу п. 1 ст. 14.5 ПИКоАП не подлежит исполнению постановление о наложении административного взыскания, если оно не было обращено к исполнению в течение 3 мес. со дня его вступления в законную силу.

Подпункт 6.1

Применение бесспорного порядка при взыскании налога налоговым органом

В бесспорном порядке налоговые органы имеют право взыскать налог, сбор (пошлину), пени за счет денежных средств плательщика, находящихся на его счете, электронных денег в электронном кошельке либо его наличных денежных средств, а также за счет денежных средств, электронных денег дебитора – организации или ИП. Взыскание налога со счетов, открытых в инвалюте, производится с продажей в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к инвалюте, установленному Национальным банком на дату взыскания.

Взыскание производится на основании соответствующих решений (постановлений) налогового органа, формы которых установлены Постановлением № 11.

Пункт 2 ст. 62, п. 4 ст. 64 НК предусматривают, что решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней с банковских счетов не принимается в отношении:

● корреспондентских счетов;

● благотворительных счетов, открытых для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований, в т.ч. в инвалюте;

● специальных счетов, открытых в соответствии с законодательными актами;

● счетов по учету средств республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, внешних госзаймов, привлеченных Республикой Беларусь, Советом Министров, прочих бюджетных и государственных средств, открытых республиканским органам госуправления, местным исполнительным и распорядительным органам, бюджетным и иным организациям;

● счетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов за счет средств республиканского и местных бюджетов;

● счетов эскроу.

Таким образом, решение налогового органа о взыскании денежных средств с банковских счетов плательщика либо банковских счетов дебитора не может быть предъявлено к указанным выше счетам.

Поскольку налоговые органы в соответствии с Указом № 414 и Постановлением № 432/11 являются прямыми участниками АИС ИДО, платежное требование предъявляется не к конкретному счету плательщика, а направляется непосредственно в указанную систему.

В соответствии с п. 4 ст. 62, п. 7 ст. 64 НК, п. 8 Указа № 414 платежное требование налогового органа, оформленное на основании решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней, направляется налоговым органом для исполнения непосредственно в АИС ИДО.

Согласно Постановлению № 432/11 списание денежных средств со счета (погашение электронных денег, числящихся в электронном кошельке) в банке посредством АИС ИДО осуществляется на основании принятых к исполнению платежных требований взыскателей. Очередность исполнения принятых АИС ИДО платежных требований налоговых органов определяется с учетом установленной законодательными актами очередности платежей, а в пределах одной очереди – с учетом даты и времени поступления платежных требований в АИС ИДО.

Очередность проведения платежей со счетов (из электронных кошельков) установлена п. 2 Положения № 462, согласно которому очередность представлена следующим образом:

1) вне очереди осуществляются:

● возврат денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки;

● расчеты за закупаемые у физлиц молоко и скот; 

● платежи в счет неотложных нужд в размере, не превышающем 20 % денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) банковские счета экономических субъектов (за исключением сумм кредитов, а также сумм денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки) за предыдущий месяц;

● платежи в счет погашения задолженности по выплате зарплаты и (или) иных выплат, причитающихся работникам в соответствии с законодательством о труде;

● платежи в счет выплаты страховых взносов на суммы, указанные в абз. 5 ч. 1 подп. 2.1 п. 2 Положения № 462, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование на эти суммы в бюджет фонда;

● платежи в счет выплаты алиментов и платежей по возмещению расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на гособеспечении;

● платежи в счет выплаты пособий по государственному соцстрахованию;

● платежи в счет уплаты подоходного налога с физлиц, исчисленного из сумм доходов, подлежащих налогообложению, указанных выше;

● платежи в счет возврата (погашения) кредитов, предоставленных на погашение задолженности по определенным платежам;

2) в первоочередном порядке осуществляются:

● платежи в бюджет;

● иные платежи.

Платежное требование налогового органа из АИС ИДО должно быть отозвано не позднее одного рабочего дня, если:

● получены сведения об исполнении налогового обязательства;

● применены такие способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, как залог имущества, поручительство, банковская гарантия;

● судебным исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства на основании решения налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы.

Посредством АИС ИДО производится взыскание со счетов самого плательщика либо со счетов его дебиторов.

Для того чтобы произвести взыскание задолженности плательщика за счет средств со счетов его дебитора, налоговый орган выносит решение. Основаниями для принятия налоговым органом решения могут выступать:

1) заявление плательщика об уступке требования кредитора и документ (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора;

2) справка о наличии дебиторской задолженности у плательщика, оформленная по установленной форме на основании:

● документов, представленных плательщиком. Согласно подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком, в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней. Документами, подтверждающими факт наличия дебиторской задолженности, могут являться договор, ТН и (или) ТТН, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности и иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у его дебитора, по которой не истек срок исковой давности;

● документов, представленных органом госконтроля;

● результатов, проведенных в соответствии со ст. 84 НК мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов. Такие мероприятия могут проводиться в случаях, когда плательщиком не исполняется обязанность представления в установленный срок перечня дебиторов;

● результатов проверки, проведенной налоговым органом.

Подлежащая взысканию с дебитора сумма не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику. Взыскание налога за счет дебиторской задолженности может производиться, только если срок исполнения обязательств дебитора перед плательщиком наступил и при этом в отношении таких обязательств не истек срок исковой давности.

Также бесспорно могут взыскиваться с плательщика имеющиеся у него наличные денежные средства (ст. 63 НК). Например, наличные белорусские рубли в счет погашения задолженности по налогам могут быть изъяты налоговым органом из кассы организации. Такие наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их перечисления в соответствующий бюджет. До сдачи денежных средств в банк налоговый орган несет ответственность за сохранность изъятых денежных средств.

Подпункт 6.2

Взыскание налогов в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве

Взыскание налогов с ИП и юрлиц в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве, производится на основании решения налогового органа о взыскании налогов. С целью исключения одновременного взыскания задолженности налоговыми органами и органами принудительного исполнения (далее – ОПИ) налоговые органы не имеют права самостоятельно осуществлять взыскание в период, когда решение налогового органа будет исполняться в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве (п. 1 ст. 61, п. 5 ст. 62, п. 7 ст. 64 НК).

НК не предусмотрено направление плательщику вынесенного налоговым органом решения о взыскании налогов. Вынесенное налоговым органом решение является исполнительным документом и в течение 3 лет со дня его вынесения (ч. 6 п. 1 ст. 61 НК) может быть предъявлено в ОПИ для принудительного исполнения. НК не устанавливает, при каких обстоятельствах налоговый орган откажется от права бесспорного взыскания задолженности с субъектов хозяйствования и воспользуется правом обращения в ОПИ. Представляется, что такими обстоятельствами могут быть случаи, когда, например, меры обеспечения исполнения налогового обязательства, установленные НК, по мнению налогового органа, будут недостаточными для взыскания задолженности в порядке, предусмотренном НК (так, если необходимо временное ограничение права должника на выезд из Республики Беларусь), либо имеются сведения о том, что на имущество плательщика уже наложен арест ОПИ.

Статья 41 Закона № 439-З позволяет налоговому органу направить решение о взыскании налогов с ИП до предъявления в ОПИ по известному месту получения должником зарплаты и приравненных к ней доходов с заявлением о проведении удержания и перечислении удержанных денежных средств в бюджет.

Подпункт 6.3

Судебный порядок взыскания налогов с субъектов хозяйствования

Пунктом 1 ст. 65 НК установлено, что взыскание налогов за счет иного имущества (помимо денежных средств) производится на основании судебного постановления. До обращения в суд налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (залогодателя, поручителя). Заявление налогового органа о взыскании налога путем обращения взыскания на имущество плательщика может рассматриваться в порядке приказного производства.

Пунктом 9 Постановления Пленума № 6 разъяснено, что налоговый орган, несмотря на право самостоятельно налагать арест на имущество, может обратиться в экономический суд с ходатайством о принятии такой меры по обеспечению иска.

В соответствии с п. 2 ст. 65 НК взыскание налога за счет имущества организации или ИП производится последовательно в отношении:

● имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

● иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Судебное постановление о взыскании налога за счет имущества исполняется в порядке, определенном Указом № 63. Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации

Пункт 7

Обжалование ненормативных актов и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании налога, сбора (пошлины), пеней, штрафов

Статьей 102 НК определено, что каждое лицо имеет право обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, если такое лицо полагает, что такие решения или действия (бездействие) нарушают его права и (или) законные интересы.

Верховным Судом в Постановлении Пленума № 6 разъяснено, что оспорить решения налоговых, иных уполномоченных органов, обжаловать действия (бездействие) их должностных лиц вправе любые лица, если они полагают, что такими решениями, действиями (бездействием) нарушены их права и (или) законные интересы. К ним относятся, в частности: плательщики налогов, сборов (пошлин), собственники имущества, участники, руководители организаций, в т.ч. бывшие.

Порядок обжалования, установленный ст. 103 НК, предусматривает, что обжалование может производиться как в административном, так и в судебном порядке. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (административный порядок) не исключает права на подачу заявления в суд.

В связи с тем, что решения являются решениями налоговых органов, а не выносятся от имени должностных налоговых органов, обжаловать их можно только в вышестоящий налоговый орган. В отличие от решений действие (бездействие) должностных лиц налоговых органов может быть обжаловано вышестоящему должностному лицу. Жалоба может быть подана как в письменной, так и в электронной форме.

Согласно п. 3 ст. 27 НК документы и (или) информация в электронной форме могут быть представлены плательщиком в виде электронного документа (представляют субъекты хозяйствования) или в электронном виде (в таком виде имеют право представлять документы или информацию физлица, не являющиеся ИП). НК определяет, что под представлением документов и (или) информации:

● в виде электронного документа понимается представление документов и (или) информации, подтверждение целостности и подлинности которых осуществляется с применением сертифицированных средств ЭЦП;

● в электронном виде понимается представление документов и (или) информации, подтверждение целостности и подлинности которых осуществляется без применения сертифицированных средств ЭЦП.

Срок обжалования в административном порядке составляет 30 к.д. со дня вынесения решения либо со дня совершения обжалуемых действий (бездействия). В случае несогласия с решением, вынесенным вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом), в течение 30 к.д. со дня его принятия жалоба может быть подана дальше, в следующую вышестоящую инстанцию. Если срок подачи жалобы пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен. В противном случае нарушение срока подачи жалобы влечет отказ в ее рассмотрении.

Рассматривается жалоба в месячный срок со дня ее получения. По результатам ее рассмотрения может быть вынесен ряд решений, предусматривающих как удовлетворение (полное либо частичное) жалобы, так и отказ от ее удовлетворения. Решение по жалобе в течение 3 рабочих дней со дня его принятия направляется лицу, подавшему жалобу, в такой же форме, в которой была подана жалоба. Решение по жалобе на бумажном носителе направляется заказным письмом с уведомлением о получении либо вручается ему под роспись.

Обжалование в судебном порядке осуществляется путем подачи заявления о признании недействительным ненормативного правового акта госоргана, об обжаловании действий должностных лиц в экономический суд в срок, установленный актами законодательства. НК предусматривает, что заявление можно подать в экономический суд в течение года со дня вынесения решения или совершения действий (ч. 2 п. 1 ст. 103 НК).

Согласно п. 12 Постановления Пленума № 6 определено, что в судебном порядке проверяется законность следующих решений налоговых органов, их должностных лиц:

● о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам;

● о наложении ареста на имущество;

● о взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, в т.ч. за счет: денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке; наличных денежных средств; средств дебитора (организации или ИП);

● о зачете либо об отказе в зачете, о возврате либо об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;

● о зачете, возврате либо об отказе в возврате излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и начисленных на эти суммы процентов.

В случаях, предусмотренных законодательством, судом может быть проверена законность и других решений налоговых органов, их должностных лиц.

Как видно, перечень обжалуемых решений носит неисчерпывающий характер.

Обжалование постановлений налоговых органов по делу об административном правонарушении, вынесенных за неполную либо несвоевременную уплату налогов, а также за неисполнение плательщиком иных обязанностей, осуществляется в порядке, предусмотренном ПИКоАП.

Обжаловать такое постановление можно как в административном, так и в судебном порядке. Жалоба может быть подана как в письменной форме, так и виде электронного документа. При подаче жалобы в виде электронного документа она подписывается ЭЦП заявителя либо его представителя. Обжалование в судебном порядке требует уплаты госпошлины. По общему правилу, несмотря на то, кому адресована жалоба, она подается в налоговый орган, вынесший постановление, в течение 10 сут. со дня объявления, вручения или получения лицом постановления о наложении административного взыскания. Впоследствии поступившая жалоба в течение 3 сут. направляется вместе с делом в вышестоящий налоговый орган, которому она адресована и который уполномочен ее рассматривать, либо в суд. Если обжалуется постановление по делу об административном правонарушении, принятое в отношении субъекта хозяйствования (юрлица либо ИП), рассмотрение такой жалобы подведомственно экономическому суду.

Пропуск срока обжалования является основанием для возврата жалобы, за исключением случая, когда срок пропущен по уважительной причине и лицо, подающее жалобу, ходатайствует о его восстановлении. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении рассматривается в месячный срок со дня ее поступления. Рассмотрение жалобы осуществляется в присутствии лиц, подавших жалобу. Жалоба может быть рассмотрена в отсутствие указанных лиц, когда имеются сведения, что они надлежаще извещены о дате и месте рассмотрения. По результатам рассмотрения жалобы выносится постановление, копия которого в течение 3 сут. высылается лицу, в отношении которого оно вынесено. Постановление о рассмотрении жалобы вступает в законную силу немедленно после его вынесения.

Дальнейшее обжалование постановления по делу об административном правонарушении возможно, если был соблюден вышеизложенный порядок подачи жалобы в отношении постановления, не вступившего в законную силу (т.е. соблюден 10-дневный срок для подачи жалобы либо срок восстановлен). Обжалование может быть произведено в судебном порядке в течение 6 мес. со дня вступления в законную силу постановления по делу об административном правонарушении. Срок рассмотрения жалобы также составляет 1 мес.