Бухгалтерский и налоговый учет затрат на оплату проезда по платным дорогам

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 3 сентября 2026 г.

Разбирается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации платы за проезд по платным дорогам, а также устройств электронной оплаты и бортовых устройств.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее – Протокол о порядке взимания косвенных налогов)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 27.09.2012 № 426 «Об отдельных вопросах функционирования системы электронного сбора платы за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь» (далее – Указ № 426)

● постановление Совета Министров от 30.04.2013 № 340 «Об утверждении Положения о порядке взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь и внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь» (далее – Постановление № 340)

● постановление Минтранса от 31.10.2025 № 94 «О пользовании платными автомобильными дорогами» (далее – Постановление № 94)

● постановление Минтранса от 24.08.2026 № 42 «Об утверждении тарифов платы за проезд по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь» (далее – Постановление № 42)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

Пункт 1

Общие положения о взимании платы за проезд транспортных средств по платным автодорогам

Указом № 426 в целях развития сети автодорог общего пользования, обеспечивающих повышенный скоростной и безопасный режим движения транспортных средств, повышения уровня обслуживания пользователей данных автодорог, максимального использования транзитного потенциала Республики Беларусь, постановлено:

● создать систему электронного сбора платы в режиме свободного многополосного движения за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь или на отдельных их участках, в т.ч. на участках проезда по мостам и иным дорожным сооружениям, с повышенным скоростным и безопасным режимом движения транспортных средств, высоким уровнем сервисного обслуживания;

● систему электронного сбора платы ввести в действие с 01.07.2013;

● утвердить Положение об отдельных вопросах взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь (далее – Положение № 426).

Пунктами 3, 4 Положения № 426 определено:

● плата за проезд по платным автодорогам с системой электронного сбора платы взимается с пользователей платной автодороги в белорусских рублях исходя из установленных тарифов в евро по официальному курсу Национального банка на дату оплаты;

● на каждое транспортное средство в зависимости от его категории устанавливается отдельное устройство электронной оплаты, которое запрещается переустанавливать на другое транспортное средство вне зависимости от его категории.

Пунктом 4 Указа № 426 установлено, что взимание платы с использованием системы электронного сбора платы за проезд транспортных средств по платным автодорогам осуществляется при наличии альтернативного пути для бесплатного проезда в данном направлении.

В развитие Указа № 426 Постановлением № 340 утверждено Положение о порядке взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь (далее – Положение № 340).

Пользование платной дорогой осуществляется пользователем платной дороги, с которого взимается плата за проезд после получения устройства электронной оплаты и установки его на транспортное средство в соответствии с порядком технологической эксплуатации (п. 25 Положения № 340).

Для получения устройства электронной оплаты собственник (владелец) транспортного средства должен заключить договор пользования платной дорогой и зарегистрировать транспортное средство в системе электронного сбора платы. Договор пользования платной дорогой заключается между ГУ «Белавтострада» и собственником (владельцем) транспортного средства и регулирует отношения, возникающие в связи с пользованием платной дорогой. Если собственник (владелец) транспортного средства не заключает договор пользования платной дорогой, то договор пользования платной дорогой считается заключенным с момента выезда транспортного средства на платную дорогу (п. 11 Положения № 340).

Устройство электронной оплаты находится в собственности Республики Беларусь и предоставляется пользователям платной дороги в безвозмездное пользование на основании договора пользования платной дорогой (п. 27 Положения № 340).

При получении устройства электронной оплаты собственник (владелец) транспортного средства обязан внести залоговую стоимость устройства электронной оплаты в качестве обеспечения сохранности и возврата устройства электронной оплаты, за исключением собственников (владельцев) транспортных средств, освобожденных от платы за проезд по платным дорогам. Размер залоговой стоимости устройства электронной оплаты устанавливается Минтрансом в евро (п. 28, 29 Положения № 340).

В случае отчуждения транспортного средства его собственник (владелец) обязан снять данное транспортное средство с учета в системе электронного сбора платы и вернуть устройство электронной оплаты. В случае невыполнения данного требования собственник (владелец) несет обязанность взимания платы за проезд этого транспортного средства по платной дороге, списанная в автоматическом режиме плата за проезд по разовому тарифу возврату не подлежит.

До начала пользования платной дорогой пользователь платной дороги обязан установить устройство электронной оплаты в соответствии с порядком его технологической эксплуатации (п. 32, 33 Положения № 340).

Предоставление устройства электронной оплаты в пунктах обслуживания и обслуживающих организациях осуществляется без взимания платы, за исключением взимания залоговой стоимости согласно Положению № 340. ГУ «Белавтострада», оператор и обслуживающие организации вправе взимать с пользователей платных дорог дополнительную плату за предоставление ими услуг по адресной доставке пользователям персонализированных устройств электронной оплаты. Размер дополнительной платы за доставку определяется на основании договоров, заключенных с собственниками (владельцами) транспортных средств (п. 30 Положения № 340).

В соответствии с п. 39, 40 Положения № 340 при возврате устройства электронной оплаты пользователь платной дороги имеет право на возврат залоговой стоимости устройства электронной оплаты в размере суммы, внесенной пользователем в белорусских рублях при выдаче такого устройства и зафиксированной в системе электронного сбора платы согласно п. 29 Положения № 340. При возврате устройства электронной оплаты и расторжении договора пользования платной дорогой по требованию собственника (владельца) транспортного средства он имеет право на возврат остатка средств предоплаты, за исключением случаев, когда устройство электронной оплаты возвращено после истечения 3 лет с момента последней операции, зарегистрированной в системе электронного сбора платы для данного устройства электронной оплаты.

За проезд по платным дорогам с пользователей транспортных средств взимается плата в соответствии с установленными тарифами (п. 41 Положения № 340). Такие тарифы утверждены Постановлением № 42.

Плату за проезд по платным дорогам с системой электронного сбора платы взимает ГУ «Белавтострада». Оператор и обслуживающие организации оказывают содействие ГУ «Белавтострада» в сборе платы за проезд по платным дорогам, в т.ч. путем приема денежных средств от пользователей платной дороги (п. 43 Положения № 340).

Плата за проезд по платным дорогам с системой электронного сбора платы производится на основании договора пользования платной дорогой в режиме предоплаты на основании п. 53 Положения № 340 как наличными денежными средствами, так и в безналичной форме или договора пользования платной дорогой в режиме оплаты по факту согласно п. 52 Положения № 340 в безналичной форме либо путем оплаты электронной виньетки. При заключении договора пользования платной дорогой пользователь платной дороги должен выбрать один из режимов оплаты (п. 46, 51, 52 Положения № 340).

Плата за проезд взимается в белорусских рублях.

Пунктами 52¹ и 55¹ Положения № 340 определено, что внесение платы за проезд путем оплаты электронной виньетки производится пользователями платной дороги как наличными денежными средствами, так и в безналичной форме. Внесение платы за проезд путем оплаты электронной виньетки осуществляется пользователями платной дороги посредством официального сайта либо в пункте обслуживания. При внесении платы за электронную виньетку в пункте обслуживания пользователем платной дороги предоставляется свидетельство о регистрации транспортного средства (техпаспорт).

Претензии в связи с начислением и взиманием платы за проезд предъявляются в ГУ «Белавтострада» одним из следующих способов:

● путем заполнения установленной электронной формы претензии на официальном сайте;

● путем заполнения и регистрации установленной формы претензии в пункте обслуживания;

● путем направления письменных претензий установленной формы (п. 71 Положения № 340).

Форма претензии по начислению и взиманию платы за проезд транспортного средства по платным автодорогам Республики Беларусь, в т.ч. платы в увеличенном размере, установлена согласно подп. 1.13 п. 1 Постановления № 94 и приложению 12 к Постановлению № 94.

Пункт 2

Бухгалтерский и налоговый учет платы за проезд по платным автодорогам

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Такая норма указана в ст. 739 ГК. При этом все расходы, связанные с перевозкой, изначально несет перевозчик.

Проезд по платным дорогам непосредственно связан с перевозкой груза, и перевозчик для выполнения обязанностей по договору должен нести расходы по оплате проезда.

Плата за проезд по платным дорогам может быть включена в тарифы перевозчика. Если не включена, то расходы на плату возмещаются перевозчику заказчиком. При этом в договоре перевозки указывается обязанность заказчика возместить эти расходы грузоперевозчику.

В случае их возмещения заказчиком полученные денежные средства следует считать доходом перевозчика.

Согласно ст. 1 Закона № 57-З доходы – увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации.

Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета установлена Инструкцией № 102. Согласно п. 2 Инструкции № 102 текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

На основании п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности.

Следовательно, если плата за проезд по платным дорогам относится к расходам по текущей деятельности (основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности организации), то данные расходы подлежат отражению по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если расходы понесены в связи с приобретением (доставкой) основного средства, первоначальная стоимость которого согласно п. 10 Инструкции № 26 определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая стоимость приобретения основных средств, таможенные сборы и пошлины, проценты по кредитам и займам, затраты по страхованию при доставке, затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, то плата за проезд по платным дорогам будет включаться в первоначальную стоимость этого основного средства.

Если расходы понесены в связи с приобретением (доставкой) инвестиционной недвижимости, первоначальная стоимость которой согласно п. 6 Инструкции № 25 определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение, включая стоимость приобретения инвестиционной недвижимости, проценты по кредитам и займам, затраты на услуги других лиц, связанные с приведением инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования, то плата за проезд по платным дорогам будет включаться в первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости.

Если грузоперевозки относятся к текущей деятельности организации, то расходы по внесению платы за проезд отражаются перевозчиком на счете 20 «Основное производство», а получение (возмещение) платы от заказчика, в т.ч. в порядке возмещения в составе выручки, – по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Отражение в бухгалтерском учете расходов по оплате за проезд по платным автодорогам, если грузоперевозки относятся к текущей деятельности организации

Если грузоперевозки не являются основным видом деятельности организации, то расходы по проезду по платным дорогам следует считать прочими расходами по текущей деятельности, учитываемыми по субсчету 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

Возмещение этих расходов является прочими доходами по текущей деятельности, учитываемыми по субсчету 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

Отражение в бухгалтерском учете расходов по оплате за проезд по платным автодорогам, если грузоперевозки не являются основным видом деятельности организации

Для целей налогообложения налогом на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 168 НК указанные доходы следует считать выручкой от реализации товаров, работ, услуг, а расходы по оплате за проезд – затратами по производству и реализации (п. 1 ст. 170 НК).

При взимании платы за проезд в режиме предоплаты пользователь платной дороги вносит предоплату до начала пользования платной дорогой. Предоплата регистрируется в системе электронного сбора платы в белорусских рублях. При проезде расчетного сегмента плата за проезд автоматически списывается системой электронного сбора из внесенных средств предоплаты.

Если на момент списания платы за проезд остаток средств предоплаты менее суммы, подлежащей внесению в качестве платы за проезд по данному расчетному сегменту, списание не производится и в системе электронного сбора платы фиксируется факт неоплаты (п. 53 Положения № 340).

В случае выявления факта неоплаты или неполной платы за проезд по платной дороге вносится плата в увеличенном размере. Она взимается с собственника (владельца) транспортного средства на основании информации о собственнике (владельце) транспортного средства и месте его нахождения (жительства), имеющейся в Транспортной инспекции на момент составления акта нарушения (п. 57, 58 Положения № 340).

Плата в увеличенном размере за каждое нарушение устанавливается в евро и определяется как произведение установленного тарифа за 1 км для соответствующего транспортного средства с применением коэффициента (минимальное значение коэффициента – 1,0) и общей протяженности в километрах всех платных дорог с системой электронного сбора платы в Республике Беларусь. Ее размеры устанавливаются Минтрансом по согласованию с Минфином.

Сумма платы в увеличенном размере исчисляется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка по отношению к евро, установленному на дату составления акта нарушения (п. 60 Положения № 340).

Пункт 3

Бухгалтерский учет устройств электронной оплаты за пользование платной дорогой

Каждое устройство электронной оплаты персонализируется оператором или обслуживающей организацией под отдельное транспортное средство и регистрационный знак, установленный на нем. Запрещается переустанавливать устройство электронной оплаты на другое транспортное средство вне зависимости от его категории и класса.

При этом устройство электронной оплаты находится в собственности Республики Беларусь и предоставляется пользователям платной дороги в безвозмездное пользование на основании договора пользования платной дорогой (п. 27 Положения № 340).

При получении устройства электронной оплаты собственник (владелец) транспортного средства обязан внести залоговую стоимость устройства электронной оплаты в качестве обеспечения сохранности и возврата устройства электронной оплаты, за исключением собственников (владельцев) транспортных средств, освобожденных от платы за проезд по платным дорогам (п. 28 Положения № 340).

Залоговую стоимость устройства электронной оплаты организация оплачивает в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте, определенной в подп. 1.6 п. 1 Постановления № 42, по курсу Национального банка на дату оплаты (п. 3 Положения № 426).

Размер залоговой стоимости устройства электронной оплаты устанавливается Минтрансом в евро.

Согласно ст. 310 ГК исполнение обязательств может обеспечиваться в т.ч. залогом.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 315 ГК).

На основании п. 4 Инструкции № 50 в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции. При этом сумму, перечисленную в качестве залога, можно отразить на субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с п. 87 Инструкции № 50 забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 009, списываются с этого счета по мере погашения обязательств.

Аналитический учет по забалансовому счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Отражение в бухгалтерском учете залоговой стоимости устройства электронной оплаты у собственника транспортного средства

После осуществления предоплаты собственник (владелец) транспортного средства получает устройство электронной оплаты. Поскольку согласно п. 27 Положения № 340 устройство электронной оплаты находится в собственности Республики Беларусь и предоставляется пользователям платной дороги в безвозмездное пользование, данное устройство подлежит учету за балансом. Устройства электронной оплаты могут учитываться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», т.к. данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, безвозмездное пользование (п. 79 Инструкции № 50). Перевозчиком может быть присвоен иной забалансовый счет, например, 010 «Бортовые устройства».

Не признается расходами организации выбытие активов в счет залога (п. 4 Инструкции № 102).

Отражение в бухгалтерском учете у собственника (владельца) транспортного средства поступления устройств электронной оплаты

Пункт 4

Возврат устройства электронной оплаты за пользование платной дорогой

Пользователь платной дороги обязан вернуть устройство электронной оплаты в пункт обслуживания или обслуживающую организацию, с которой был заключен договор пользования платной дорогой, в срок, указанный оператором. Если пользователь платной дороги не возвращает устройство электронной оплаты в указанный оператором срок, то он теряет право на получение при возврате устройства электронной оплаты его залоговой стоимости в соответствии с п. 39 Положения № 340 (п. 37 Положения № 340).

В силу п. 39 Положения № 340 при возврате устройства электронной оплаты пользователь платной дороги имеет право на возврат залоговой стоимости устройства электронной оплаты в размере суммы, внесенной пользователем в белорусских рублях при выдаче такого устройства и зафиксированной в системе электронного сбора платы согласно п. 29 Положения № 340, за исключением следующих случаев:

● возвращаемое устройство электронной оплаты заблокировано;

● устройство электронной оплаты возвращено после истечения 3 лет с момента последней операции, зарегистрированной в системе электронного сбора платы для данного устройства электронной оплаты;

● возвращаемое устройство электронной оплаты имеет механические повреждения (включая, но не ограничиваясь) вследствие вскрытия, маркирования, окрашивания устройства электронной оплаты, повреждения штрихкода или идентификационного номера устройства электронной оплаты.

Возврат залоговой стоимости устройства электронной оплаты осуществляется тем способом, которым данная залоговая стоимость была внесена пользователем платной дороги при получении устройства электронной оплаты, или иным способом, предусмотренным оператором.

Согласно п. 40 Положения № 340 при возврате устройства электронной оплаты и расторжении договора пользования платной дорогой по требованию собственника (владельца) транспортного средства он имеет право на возврат остатка средств предоплаты, за исключением случаев, когда устройство электронной оплаты возвращено после истечения 3 лет с момента последней операции, зарегистрированной в системе электронного сбора платы для данного устройства электронной оплаты.

Размер остатка средств предоплаты, подлежащий возврату, рассчитывается исходя из суммы в белорусских рублях, зафиксированной в системе электронного сбора платы. Возврат остатка средств предоплаты осуществляется тем способом, которым была внесена последняя предоплата, предшествующая возврату данного устройства электронной оплаты, если иной способ возврата не предусмотрен оператором.

Остаток средств предоплаты устройства электронной оплаты, не функционирующего надлежащим образом, подлежит переводу на новое устройство электронной оплаты, зарегистрированное в системе электронного сбора платы для того же транспортного средства и работающее в том же режиме оплаты.

Отражение в бухгалтерском учете возврата устройства электронной оплаты у собственника (владельца) транспортного средства

Несмотря на то, что залоговая стоимость электронного устройства согласно подп. 1.6 п. 1 Постановления № 42 определяется в валюте, организации вносят залог в белорусских рублях эквивалентно стоимости в валюте по курсу Национального банка на дату оплаты. В таком же размере в белорусских рублях залог возвращают организациям при сдаче ими электронного устройства. Изменение курса валют Национального банка на размер возвращаемой залоговой стоимости в белорусских рублях не влияет. Поскольку залоговая стоимость бортовых устройств – это не сумма аванса, соответственно, будут возникать курсовые разницы.

Порядок отражения курсовых разниц определен НСБУ № 61.

На основании п. 2 НСБУ № 61 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Согласно ст. 1 Закона № 57-З:

● монетарные активы – активы, представляющие собой денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц;

● монетарные обязательства – обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам.

Оплата залога за электронное устройство предполагает его возврат в денежном выражении, т.е. у перевозчика возникает монетарное обязательство.

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, возникающие при списании курсовых разниц, относятся в состав внереализационных доходов и расходов соответственно. При исчислении налога на прибыль они учитываются в момент списания курсовых разниц в бухгалтерском учете в состав доходов и (или) расходов по финансовой деятельности (ч. 1 подп. 3.20 п. 3 ст. 174, ч. 1 подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Пункт 5

Порядок отражения предоплаты за пользование платными дорогами более чем на 1 мес.

Подпункт 5.1

Отражение предоплаты за пользование платными дорогами более чем на 1 мес. при проезде по территории Российской Федерации

Оплата проезда транспортного средства по дорогам федерального значения Российской Федерации производится посредством системы «Платон». Плата взимается в счет возмещения вреда, который транспорт наносит дорожному покрытию. Она уплачивается за проезд по указанным дорогам транспортных средств, которые имеют разрешенную максимальную массу более 12 т.

Оплата за проезд по дорогам федерального значения осуществляется путем пополнения баланса расчетной записи владельца транспортного средства. При этом организации – резиденты Республики Беларусь могут работать только на условиях предоплаты. Ими плата должна быть внесена до начала движения по дорогам федерального значения.

Расчеты по перечислению платы за проезд по платным дорогам могут предварительно отражаться в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 47, 59 Инструкции № 50).

При поездке по дорогам Российской Федерации транспортная организация ведет учет затрат позаказным методом. Затраты на оплату проезда по федеральным дорогам Российской Федерации транспортная организация несет в связи с выполнением одной заявки по одному договору. Соответственно, такие затраты она относит к иным прямым затратам и переносит с кредита счетов 60 или 76 с отражением на счете 20 «Основное производство» по итогам завершения поездки.

Основанием для отражения являются первичные учетные документы, которые организация составляет единолично на основании выписок по лицевому счету (абз. 11 п. 1, п. 1¹ Постановления № 13, п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). Например, такими документами могут быть бухгалтерские справки-расчеты.

Системой «Платон» также предоставляются определенные данные о состоянии расчетов, которые могут служить основанием для отражения расходов.

По мере признания выручки от реализации услуги перевозки затраты на ее оказание, учтенные на счете 20, списываются в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (п. 35 Инструкции № 102).

Подпункт 5.2

Отражение предоплаты за пользование платными дорогами более чем на 1 мес. при проезде по территории Республики Беларусь

Плату за проезд по платным автодорогам Республики Беларусь взимает ГУ «Белавтострада». В то же время организации могут участвовать в системе BelToll через эмитентов топливной карты. В таком случае последние действуют от имени и по поручению ГУ «Белавтострада» и осуществляют сбор платы за проезд с организаций – пользователей платных дорог (абз. 1 п. 5 Положения об отдельных вопросах взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь, утв. Указом № 426, п. 12, 43 Положения № 340).

Расчеты по перечислению платы за проезд по платным дорогам Республики Беларусь за длительный период также могут предварительно отражаться в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 47, 59 Инструкции № 50).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33 Инструкции № 102).

Согласно п. 5 ст. 9 Закона № 57-З если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, то такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством.

У транспортной организации есть выбор: отнести предоплату за платные дороги за длительный период одноразово в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены, либо отражать по фактическим расходам за отчетный период на основании данных первичных учетных документов, предоставленных ГУ «Белавтострада» или системой BelToll в соответствии с заключенными договорами.

Утверждаемый порядок отражения расходов по оплате за пользование платными дорогами закрепляется в учетной политике транспортной организации.

По мере признания выручки от реализации услуги затраты на ее оказание, учтенные на счете 76, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и затем в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (п. 35 Инструкции № 102).

Подпункт 5.3

НДС при внесении предоплаты за пользование платными дорогами более чем на 1 мес.

При внесении платы за проезд у организации не возникает обязанности по исчислению НДС, поскольку отсутствует факт приобретения работ, услуг у оператора системы взимания платы (п. 1 ст. 114 НК, п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Подпункт 5.4

Налог на прибыль при внесении предоплаты за пользование платными дорогами более чем на 1 мес.

Сумма платы за проезд в составе фактической себестоимости оказанной услуги отражается в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1, 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК).

Подпункт 5.5

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство при внесении предоплаты за пользование платными дорогами более чем на 1 мес.

При внесении платы за проезд объекта в Российской Федерации для налогообложения налогом на доходы в Республике Беларусь не возникает (ст. 189 НК).