Бухгалтерский и налоговый учет предметов проката

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 20 августа 2026 г.

Акцентируется внимание на правовых основах сдачи имущества в прокат, порядке отражения предметов проката в бухгалтерском учете, начисления НДС и налога на прибыль.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (далее – Протокол)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 138)

● Правила бытового обслуживания потребителей, утв. постановлением Совета Министров от 23.03.2026 № 134 (далее – Правила № 134)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция № 14)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011)

● письмо Минстройархитектуры и МНС от 23.10.2007 № 2-1-8/670/11-2-16/4199 «О применении отдельных норм Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Письмо № 2-1-8/670/11-2-16/4199)

Общие положения о сдаче имущества в прокат

По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 597 ГК).

Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Договор проката:

● заключается в письменной форме;

● является публичным договором (ст. 396 ГК);

● заключается на срок до 1 года.

К числу особенностей договора проката также относится и то, что капремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, является обязанностью арендодателя (ст. 587 ГК), а текущий ремонт – арендатора (ст. 596 ГК).

Только с согласия арендодателя арендатор может самостоятельно произвести ремонт и потребовать возмещение к оплате.

Арендатор обязан пользоваться предметом проката в соответствии с правилами его эксплуатации и содержания. Если вследствие нарушения арендатором этих правил предмет проката получил повреждения, то арендатор оплачивает арендодателю стоимость ремонта (п. 2 ст. 600 ГК, ч. 1 п. 49, п. 58 Правил № 134).

При обнаружении арендатором недостатков сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующих пользованию им, арендодатель обязан в 10-дневный срок со дня заявления арендатора о недостатках, если более короткий срок не установлен договором проката, безвозмездно устранить недостатки имущества на месте либо произвести замену данного имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии (ст. 600 ГК).

При несвоевременном возврате предмета проката с арендатора за просроченное время взимается плата по тарифу, установленному на момент возврата. Кроме того, он уплачивает арендодателю, помимо платы за прокат, неустойку за каждый день просрочки в размере 1 % от арендной платы по договору проката за просроченное время (п. 53, 54 Правил № 134).

Деятельность по предоставлению предметов в прокат получила большое распространение в последнее время. Чаще всего в прокат выдается спортивный инвентарь (коньки, лыжи, теннисные ракетки и т.п.), а также компьютеры, бытовая, фото- и видеотехника. Однако в прокат сдается и сельхозтехника, и даже грязезащитные ковры, которые пользуются спросом у торговых предприятий и других организаций с большим потоком посетителей.

Услуги организаций согласно ОКРБ 005-2011 относятся к одной из групп услуг, оказываемых гражданам и юрлицам, под кодами 772–774, например, код 772 «Аренда и лизинг предметов личного потребления и бытовых товаров».

Эта группа включает:

● аренду, прокат, оперативный лизинг развлекательного и спортивного оборудования;

● прокат видеокассет и дисков с записью;

● аренду, прокат, оперативный лизинг прочих предметов личного потребления и бытовых товаров.

Данные виды деятельности включают краткосрочную аренду товаров, хотя в некоторых случаях товары могут быть сданы в аренду на продолжительные сроки.

Бухгалтерский учет предметов проката

Законодательство не устанавливает специальных форм первичных учетных документов (далее – ПУД) для проката имущества. Поэтому организация разрабатывает их самостоятельно, но с соблюдением обязательных требований к ПУД (п. 1–3 ст. 10 Закона № 57-З).

При предоставлении имущества в прокат потребителям данных бытовых услуг может оформляться заказ, который должен содержать сведения, предусмотренные ч. 1 п. 11 Правил № 134. Заказ на оказание бытовых услуг, выполняемых в присутствии потребителя либо оказываемых потребителю на определенное количество часов (прокат), может выполняться без оформления документа, подтверждающего заказ (ч. 3 п. 11 Правил № 134).

Законодательством не предусмотрена обязанность по составлению отдельного специального документа, подтверждающего передачу в прокат имущества, не относящегося к механическим транспортным средствам. При передаче в прокат механического транспортного средства в 2 экз. оформляется приемо-сдаточный акт, который должен содержать сведения, предусмотренные п. 63 Правил № 134.

Для учета наличия и движения предметов проката предназначен субсчет 41-6 «Предметы проката», аналитический учет на котором ведется по наименованиям предметов проката, местам хранения (ч. 8, 11 п. 32 Инструкции № 50). Для целей аналитического учета к субсчету 41-6 «Предметы проката» могут быть открыты субсчета второго порядка, например, 41-6-1 «Предметы проката на складе» и 41-6-2 «Предметы проката у потребителей» (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

Предметы проката не являются объектами начисления амортизации, поскольку не относятся к основным средствам и числятся в бухгалтерском учете в составе запасов (ч. 1 п. 11, п. 12 Инструкции № 37/18/6, п. 4 Инструкции № 26, ч. 1 и 8 п. 32 Инструкции № 50, ч. 7 п. 13 НСБУ № 104).

Вместе с тем при сдаче имущества в прокат организация получает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов. Следовательно, стоимость этого имущества подлежит распределению между соответствующими периодами (п. 34 Инструкции № 102).

Порядок переноса стоимости предметов проката на затраты законодательством не установлен, поэтому организация вправе разработать его самостоятельно и закрепить в своей учетной политике (абз. 2 ч. 1 п. 4, п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Одним из возможных вариантов является равномерное списание стоимости предметов проката на затраты по аналогии с начислением амортизации по основным средствам.

Отражение в бухгалтерском учете предметов проката

Бухгалтерский учет при страховании сданного в прокат (аренду) движимого имущества

Объекты движимого имущества, сданные в прокат (аренду), могут страховаться в страховых организациях Республики Беларусь.

Расчеты по страхованию имущества организации отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») (ч. 5 п. 59 Инструкции № 50).

Отражение в бухгалтерском учете начисления страховых взносов при страховании сданного в прокат (аренду) движимого имущества

Налоговый учет предметов проката

НДС при сдаче имущества в прокат

В общем случае для целей исчисления НДС предоставление имущества в аренду не является услугой. Однако сдача имущества в прокат предусматривает возврат переданного объекта, поэтому является оборотом по реализации услуг (подп. 2.30 п. 2 ст. 13, подп. 7.2 п. 7 ст. 115 НК).

По договорам проката налоговой базой является сумма платы за прокат. НДС рассчитывается по ставке 20 % (ч. 1 п. 11 ст. 120, подп. 3.1 п. 3 ст. 122 НК).

Если конкретный период, к которому относится плата за прокат, превышает 1 календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится плата, моментом сдачи объекта в прокат признается (ч. 2 п. 10 ст. 121 НК):

● последний день каждого месяца в течение установленного договором срока проката;

● день завершения срока проката, приходящийся на последний месяц установленного договором срока проката (если срок проката завершается не в последний день последнего месяца срока проката).

Таким образом, НДС с платы за прокат сверх установленного срока исчисляется в последний день пользования предметом проката.

По сделкам с физлицами составляют итоговый ЭСЧФ за весь отчетный период. Направить такой ЭСЧФ надо на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ч. 1, абз. 1 ч. 2 подп. 8.8, ч. 1, абз. 1 ч. 2 подп. 8.9 п. 8 ст. 131 НК).

Арендодатель в стр. 6 ЭСЧФ указывает «продавец», а в стр. 15 – «покупатель» (подп. 21.1 п. 21, подп. 22.1 п. 22, абз. 2 п. 26 Инструкции № 14).

Освобождение от НДС применяется при предоставлении в аренду на территории Республики Беларусь строительных машин и механизмов (как с экипажем, так и без экипажа) для выполнения строительно-монтажных и специальных работ по строительству объектов жилфонда, гаражей и автостоянок (подп. 1.34 п. 1 ст. 118 НК, п. 9 перечня работ по строительству объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 1 к Указу № 138), п. 4 Письма № 2-1-8/670/11-2-16/4199).

Место реализации в отношении аренды движимого имущества (за исключением транспортных средств) определяется по месту нахождения арендатора. В отношении аренды транспортных средств место реализации определяется по местонахождению арендодателя (абз. 11 ч. 3 подп. 1.4 и абз. 3 ч. 2 подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК, ч. 1 п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, подп. 2) и абз. 3 ч. 2 подп. 4) п. 29 Протокола).

Налог на прибыль при сдаче имущества в прокат

Для целей налогообложения прибыли сдача в аренду имущества признается услугой. С этого момента доходы от операций по сдаче в аренду, определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, включаются в выручку, а расходы – в затраты по производству и реализации (ч. 2 п. 1, абз. 3 п. 5 ст. 168, п. 1 ст. 170 НК).

Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете обязательств, выраженных в инвалюте, учитываются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) при исчислении налога на прибыль в тех же периодах, в которых они относятся на доходы (расходы) по финансовой деятельности в бухгалтерском учете (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Декларацию по налогу на прибыль и НДС надо представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 136, ч. 1 п. 2 ст. 185, ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).