Штрафные санкции у получателя: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 20 августа 2026 г.

Описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете штрафных санкций, причитающихся к получению.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

Общие положения о неустойках

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 311 ГК).

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 312 ГК).

Бухгалтерский учет штрафных санкций у получателя в белорусских рублях

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете суммы причитающихся к получению штрафных санкций за нарушение условий договоров отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности и учитываются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности». Расчеты с должником по этим суммам отражаются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» (п. 13 Инструкции № 102, п. 59 Инструкции № 50).

Если момент признания штрафных санкций в бухгалтерском учете и налоговом учете не совпадает, то возникают временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

● расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде;

● доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах (п. 8 Инструкции № 113).

Если штрафные санкции в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а при налогообложении – в будущих отчетных периодах, то возникает налогооблагаемая временная разница. Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113).

Бухгалтерский учет штрафных санкций у получателя в инвалюте

Штрафные санкции могут быть предусмотрены условиями внешнеэкономических договоров. Учетная оценка активов, обязательств и расходов организации производится в белорусских рублях. Это значит, что штрафные санкции, причитающиеся к получению в инвалюте, для целей бухгалтерского учета пересчитываются в белорусские рубли (п. 1 ст. 12 Закона № 57-З). Следовательно, штрафные санкции и относящаяся к ним задолженность пересчитываются в белорусские рубли на дату вынесения решения суда об их взыскании или на дату их признания должником.

Числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, выраженная в инвалюте, подлежит пересчету в связи с изменением официального курса белорусского рубля к другим валютам.

Курсовые разницы – разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 61).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в п. 6, 7 НСБУ № 61, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 8 НСБУ № 61).

Налоговый учет штрафных санкций у получателя

НДС по штрафным санкциям у получателя

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК).

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК). Следовательно, по штрафным санкциям, уплачиваемым поставщиком (исполнителем), НДС исчислять не нужно.

По причитающимся от покупателей (заказчикам) штрафным санкциям применяется та же ставка, по которой облагаются товары (работы, услуги), имущественные права, реализуемые по этим договорам (за исключением расчетной ставки) (п. 5 ст. 115, п. 2 ст. 118, подп. 4.2 п. 4 ст. 120, подп. 1.13 п. 1, подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3, п. 4 ст. 122, п. 5 ст. 128 НК).

Сумма НДС по штрафным санкциям рассчитывается по формуле:

НДС = НБ × Ст / (100 + Ст),

где НБ – сумма штрафных санкций;

Ст – ставка НДС (п. 2 ст. 128 НК).

Если при исполнении договора, заключенного с нерезидентом, происходит реализация объектов и оборот по такой реализации включается белорусской организацией в налоговую базу по НДС, то от суммы штрафных санкций, полученных за нарушение этого договора, белорусская организация исчисляет НДС.

По санкциям, полученным (причитающимся к получению) от нерезидента, следует помнить, что если в отношении реализуемых ему объектов применяется ставка НДС в размере 0 %, то и штрафные санкции, связанные с такой реализацией, облагаются по ставке 0 %. Суммы штрафных санкций отражаются в налоговой декларации по НДС в тех же строках, в которых была отражена налоговая база по реализованным объектам (подп. 1.1, 1.2, 1.13 п. 1 ст. 122, подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК, подп. 15.1 п. 15 Инструкции № 3).

Если Республика Беларусь не признается местом реализации или оборот по реализации освобождается от НДС, то НДС не исчисляется. Соответственно, и НДС из суммы штрафных санкций, относящихся к обороту, не признаваемому объектом налогообложения или освобождаемому от НДС, не исчисляется (п. 5 ст. 115, п. 2 ст. 118 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:

● день их получения;

● день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

При отсутствии в учетной политике организации указания о порядке определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, моментом фактической реализации признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

НДС, исчисленный из суммы штрафных санкций, должнику не предъявляется. Вместе с тем их получатель (кредитор) обязан создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ (без выставления должнику). Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (п. 3 ст. 128, подп. 8.10 п. 8, п.11 ст. 131 НК).

Налог на прибыль по штрафным санкциям у получателя

При исчислении налога на прибыль штрафные санкции включаются в состав внереализационных доходов. Они отражаются на дату, закрепленную в учетной политике получателя, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК). Сумма НДС, исчисленная из штрафных санкций, включается во внереализационные расходы в том отчетном периоде, за который эта сумма отражена в налоговой декларации по НДС (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете задолженности по штрафным санкциям и списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством с сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с ч. 2 п. 39 ст. 120 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).

Пример 1.

Бухгалтерский учет у получателя штрафных санкций за нарушение сроков оплаты при реализации товаров белорусской организации

Белорусская организация (поставщик) реализовала товары другой белорусской организации (покупатель). Согласно условиям договора за нарушение сроков оплаты за поставленные товары предусмотрены штрафные санкции. В июле 2026 г. поставщиком выставлены штрафные санкции в размере 320,00 руб. за несвоевременную оплату, которые признаны покупателем в августе 2026 г. Сумма штрафных санкций поступила на расчетный счет поставщика в августе 2026 г. Согласно учетной политике штрафные санкции в налоговом учете признаются в момент их получения, момент фактической реализации в отношении сумм неустоек, увеличивающих налоговую базу НДС, определяется как день их получения.

Бухгалтерский учет операций по отражению штрафных санкций у получателя

Пример 2.

Бухгалтерский учет у получателя штрафных санкций за нарушение сроков оплаты при реализации товаров иностранной организации

Белорусская организация (исполнитель) оказала иностранной организации (заказчик) консультационные услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. В июле 2026 г. исполнитель предъявил заказчику к уплате штрафные санкции за нарушение сроков оплаты оказанных услуг в размере 300 EUR. Заказчик признал штрафные санкции в июле 2026 г. и перечислил их на счет исполнителя в августе 2026 г. Согласно учетной политике исполнителя для целей налогового учета суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, признаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

Курсы Национального банка:

● на дату признания штрафных санкций заказчиком – 3,2791 руб. за 1 EUR;

● на 31.07.2026 – 3,3402 руб. за 1 EUR;

● на дату получения штрафных санкций – 3,3908 руб. за 1 EUR.

Бухгалтерский учет операций по отражению штрафных санкций у получателя