Матпомощь в бюджетных организациях: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 9 июня 2025 г.

Приводится порядок выплаты, а также бухгалтерского и налогового учета матпомощи в бюджетных организациях.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Указ Президента от 18.01.2019 № 27 «Об оплате труда работников бюджетных организаций» (далее – Указ № 27)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)

● Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совета Министров от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

Порядок формирования фонда матпомощи и ее выплаты

На оказание матпомощи работникам бюджетных организаций ежегодно направляются средства в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников (п. 4 Указа № 27). Размеры, порядок и условия оказания матпомощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций или коллективным договором.

Сумма матпомощи, которую необходимо включить в бюджетную смету, определяется следующим образом: годовой фонд матпомощи = среднемесячная сумма окладов работников × 0,3 × 12 мес.

При планировании матпомощи в бюджетной организации необходимо помнить, что данную выплату следует предусматривать во всех сметах по каждому источнику финансирования как за счет бюджета, так и за счет внебюджетных средств.

Как правило, матпомощь оказывается в связи с непредвиденными материальными затруднениями. При этом в положении, утверждаемом руководителем бюджетной организации, или коллективном договоре могут быть закреплены и иные случаи для выплаты матпомощи (бракосочетание, рождение ребенка, юбилейная дата, подготовка детей к школе, смерть близкого родственника и др.). Также в соответствующем положении каждая бюджетная организация самостоятельно определяет все сопутствующие выплаты и ее особенности (п. 4 Указа № 27).

Так, бюджетная организация определяет виды, размеры, случаи и период оказания матпомощи, а также документальное оформление.

Ко всем случаям матпомощи к заявлению работника необходимо прилагать подтверждающий документ (копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о заключении брака, свидетельство о смерти, листок нетрудоспособности и др.).

Основанием для непосредственной выплаты матпомощи служит приказ или распоряжение, на заявлении резолюция руководителя обязательна.

Бухгалтерский учет начисления и выплаты матпомощи бюджетной организации

Отражение в бухгалтерском учете бюджетной организации операций по начислению и выплате матпомощи

Матпомощь в бюджетных организациях при расчете средних заработков и доплаты до минимальной зарплаты

Матпомощь носит социальный характер и не связана с выполнением трудовых обязанностей, поэтому она не учитывается при расчете средних заработков и доплаты до минимальной зарплаты.

Исчисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах при выплате матпомощи в бюджетных организациях

Согласно п. 13 перечня выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», являющегося приложением к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115), на матпомощь, которая выплачивается работникам, предусмотренным в соответствующем положении бюджетной организации, взносы в ФСЗН не начисляются, если в совокупности с иными выплатами, поименованными в п. 13 Перечня № 115, не превышен установленный предел в размере 3 479,00 руб. в течение календарного года для работников по основному месту работы и 230,00 руб. в течение календарного года для совместителей.

При этом вне зависимости от суммы взносы в Белгосстрах не начисляются на матпомощь, которая выплачивается работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам и в декретном отпуске, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовым договорам (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у нанимателя (ч. 3 п. 2 Положения № 1297).

В случае превышения предела, установленного п. 13 Перечня № 115, на сумму превышения необходимо начислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Уплата страховых взносов:

● в ФСЗН – не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц, в котором начислена матпомощь, но не позже 20-го числа (ч. 1, 2 п. 1 ст. 8 Закона № 118-З);

● в Белгосстрах – не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выплачена матпомощь (п. 5 Положения № 1297).

Налоговый учет начисления и выплаты матпомощи бюджетной организации

Налог на прибыль при начислении и выплате матпомощи бюджетной организации

Матпомощь, выплачиваемая в пределах, установленных п. 4 Указа № 27, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, абз. 5 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК). Начисленные на нее страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (при возникновении объекта) также учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Подоходный налог при начислении и выплате матпомощи бюджетной организации

Матпомощь, выплаченная в порядке, предусмотренном в соответствующем положении бюджетной организации, признается объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199 НК).

Вместе с тем матпомощь может освобождаться от налогообложения подоходным налогом по основаниям, установленным ст. 208 НК.

Матпомощь, выплаченная в порядке, предусмотренном в соответствующем положении или коллективном договоре бюджетной организации:

1) не признается объектом налогообложения подоходным налогом в течение года (налогового периода) со всех источников в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждением за выполнение трудовых и других обязанностей (п. 23 ст. 208 НК):

● выплата основному работнику в пределах 3 479,0 руб. от каждого;

● выплата внешнему совместителю в пределах 230,00 руб.;

2) признается объектом налогообложения подоходным налогом в течение года (налогового периода) со всех источников в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждением за выполнение трудовых и других обязанностей, если предоставленная матпомощь превысила льготу, указанную, предусмотренную п. 23 ст. 208 НК.

Если льгота превышена, то нужно:

● исчислить подоходный налог по общеустановленным правилам (ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 209, п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 210, абз. 2 ч. 17 подп. 1.1 п. 1 ст. 211, подп. 1.1 п. 1 ст. 213, п. 1 ст. 214, абз. 3 ст. 215 НК);

● удержать исчисленный подоходный налог при выплате матпомощи (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК);

● перечислить в бюджет удержанный подоходный налог в установленные сроки (ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Срок перечисления подоходного налога в бюджет зависит от способа выплаты матпомощи (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК):

● на карточку – не позднее дня выплаты матпомощи;

● из кассы – не позднее дня получения в банке наличных денежных средств.