Игрушки для детей работников к Новому году: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 29 октября 2026 г.

На примере практической ситуации освещается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов по выдаче игрушек детям работников к Новому году.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

Ситуация.

Учет операций по передаче подарков детям работников организации

Для вручения на Новый год работникам, у которых есть дети, организация приобрела мягкие игрушки с символом наступающего 2027 года (козы). Причем для работников одного филиала были приобретены большие мягкие игрушки, для работников другого филиала – наборы кондитерских изделий, помещенных в более мелкую мягкую игрушку, являющуюся упаковкой.

Каким образом отразить вручение игрушек и наборов кондитерских изделий, помещенных в игрушку (далее – игрушка-конфетница), являющуюся упаковкой на счетах бухгалтерского учета?

Будет ли возникать объект для налогообложения подоходным налогом с физлиц и страховыми взносами в Белгосстрах?

Бухгалтерский учет операций по передаче подарков детям работников организации

Поскольку приобретенные игрушки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26), то их учет следует организовать на счете 10 «Материалы».

Данный подход подтверждает и подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64, поскольку от таких активов организация не предполагает получение экономических выгод в течение периода более 12 мес.

Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Для учета подарков целесообразно ввести отдельный субсчет, например, субсчет 10-13 «Подарки».

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь (п. 2 Инструкции № 41).

При учете расходов следует руководствоваться Инструкцией № 102.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включается в т.ч. стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно (абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).

Корреспонденция счетов по передаче подарков детям работников организации

Накладная ТН-2 заполняется при осуществлении перемещения товаров без участия автотранспорта. При этом накладная ТН-2 может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физлицам, не являющимся ИП, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена организацией самостоятельно (п. 2 Инструкции № 58).

Таким образом, передача игрушек может быть оформлена:

● ТН-2;

● первичным учетным документом самостоятельно разработанной формы (например, акт на списание подарков, с приложенной к нему ведомостью, другие варианты).

Самостоятельно разработанные первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 10 Закона № 57-З.

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов организации включают в учетную политику (абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Подоходный налог с физлиц с доходов работников в виде стоимости игрушек для их детей

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В пункте 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физлиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз. 2 п. 23 ст. 208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости игрушек, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом с физлиц, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910,00 руб. (по месту основной работы), 259,00 руб. (не по месту основной работы).

Бухгалтерский учет исчисления подоходного налога с суммы превышения размера дохода

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с доходов работников в виде стоимости игрушек для их детей

В силу п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лица, находящегося в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 мес., по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме выплат, указанных в ч. 4 п. 2 Положения № 1462, а также случаев, когда такое лицо в период указанных отпусков работает на условиях другого трудового договора (контракта), выполняет работу по гражданско-правовому договору (оказывает услуги, создает объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 6 п. 2 Положения № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

В пункт 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).

В подпункт 9.6 п. 9 Перечня № 115 включены суммы бесплатно выдаваемых работникам подарков в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым праздничным днем – Новым годом.

При этом не имеет значения, приобретает наниматель готовые подарочные наборы либо закупает в розницу печенье, конфеты и другие кондитерские изделия для формирования новогодних подарков детям.

Вместе с тем подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115 не содержит видов выплат, направленных на приобретение иных подарков, в частности, мягких игрушек. Однако в соответствии с п. 13 Перечня № 115 выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде подарков от работодателя по основному месту работы в течение календарного года, не являются объектом для начисления взносов в бюджет ФСЗН в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК.

Соответственно, приобретение детских игрушек для детей работников относится к выплатам социального характера в пользу работников.

Следовательно, суммы средств работодателя, направленные на их приобретение, не облагаются обязательными страховыми взносами в размере, не превышающем сумму 3 910,00 руб. (по месту основной работы), 259,00 руб. (не по месту основной работы).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет страховых взносов в случае превышения размера доходов в виде стоимости игрушек для их детей

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).