Бухгалтерский и налоговый учет сезонных расходов по транспортным средствам

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 28 сентября 2026 г.

Освещается процедура применения норм расхода топлива на транспортные средства в зимний период и замены летних шин на зимние, а также проведения поверки средств измерения температуры в зимний период.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Уголовный кодекс (далее – УК)

● Закон от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (далее – Закон № 278-З)

● Закон от 05.09.1995 № 3848-XII «Об обеспечении единства измерений» (далее – Закон № 3848-XII)

● Правила дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551 (далее – Правила № 551)

● постановление Совета Министров от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее – Постановление № 470)

● Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141 (далее – Инструкция № 141)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● ТКП 299-2011 (02190) «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», утв. приказом Минтранса от 21.03.2011 № 149-Ц (далее – ТКП 299-2011)

● ТКП 8.007-2023 (33540) «Система обеспечения единства измерений Республики Беларусь. Поверка средств измерений, предназначенных для применения при измерениях вне сферы законодательной метрологии. Правила проведения работ», утв. постановлением Госстандарта от 07.02.2023 № 8 (далее – ТКП 8.007-2023)

● Правила осуществления метрологической оценки в виде работ по государственной поверке средств измерений, утв. постановлением Госстандарта от 21.04.2021 № 40 (далее – Правила № 40)

● постановление Госстандарта от 20.04.2021 № 39 «О перечне категорий средств измерений» (далее – Постановление № 39)

Пункт 1

Зимние нормы расхода топлива

Подпункт 1.1

Порядок повышения норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации

Топливо для организаций, использующих значительное количество механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, является значительной статьей расходов в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг. При этом в некоторых условиях их эксплуатации (в зимних условиях эксплуатации, в условиях сезонной распутицы и др.) такие расходы могут увеличиваться. Для контроля за расходованием топлива устанавливаются нормы его расхода.

В пункте 3 Инструкции № 141 приведены следующие нормы расхода топлива:

● норма расхода топлива на выполнение транспортной работы – объем топлива, потребляемый сверх линейной нормы расхода топлива двигателем автомобиля на перевозку 1 т груза на 100 км (тонно-километр);

● норма расхода топлива на ездку с грузом – объем топлива, потребляемый двигателем самосвала или самосвального автопоезда для выполнения операции разгрузки одного кузова;

● норма расхода топлива на выполнение определенного вида работ трактором, машиной, механизмом и оборудованием – объем топлива, потребляемый двигателем трактора, машины, механизма и оборудования с учетом конкретных режимов работы за 1 машино-час или за выполненную операцию (заполнение (слив) одной цистерны, погрузка (разгрузка) контейнера и т.п.);

● временная норма расхода топлива – объем топлива, потребляемый двигателем механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, соответствующий контрольному расходу топлива, установленному организацией (заводом)-изготовителем для данного механического транспортного средства, машины, механизма, оборудования в инструкции по эксплуатации.

Наряду с указанными, используется термин «линейная норма расхода топлива» – объем топлива, потребляемый двигателем технически исправного автомобиля на 100 км пробега в литрах или кубических метрах, без учета повышений (понижений) и дополнительного расхода топлива (абз. 4 ч. 1 п. 3 Инструкции № 141).

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 Постановления № 470 нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования устанавливаются руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией.

В связи с указанным организацией разрабатываются локальные акты, в которых определяется организация бухгалтерского и налогового учета. Таким документом может быть самостоятельный документ (регламент, инструкция, положение и т.п.) или отдельный блок в учетной политике.

Наиболее значимым локальным актом коммерческой организации в области бухгалтерского учета и отчетности является учетная политика.

В настоящее время вопросы применения норм расхода топлива в области транспортной деятельности приведены в Инструкции № 141, которая не носит обязательного характера для применения, но может быть использована в качестве основы для разработки норм.

Соответственно, при разработке норм расхода топлива возможны следующие ситуации:

● воспользоваться порядком, приведенным в Инструкции № 141, закрепив его применение в организации;

● разработать свой порядок, взяв за основу Инструкцию № 141;

● установить для организации иной порядок корректировки норм расхода топлива.

Согласно подп. 10.1 п. 10 Инструкции № 141 повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования на территории Республики Беларусь и за ее пределами в зимних условиях эксплуатации – не более 10 %. Для механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, предназначенных для эксплуатации исключительно в зимних условиях (снегоуборочные машины, снегоходы и т.п.), данное повышение не применяется.

При этом подп. 10.5 п. 10 Инструкции № 141 уточнено, что повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице на срок не более 1 мес. в году (суммарно по дням в течение года), установленный руководителем организации или ИП на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь (при эксплуатации автомобиля за пределами Республики Беларусь – по данным Гидрометеоцентра Республики Беларусь или метеорологической службы соответствующей страны), – не более 35 %.

На практике сложность в применении зимних норм расхода топлива связана с тем, что их применение напрямую не связано с приходом по календарю зимы. В основе применения зимних норм лежит отрицательная температура окружающего воздуха, т.е. при температуре ниже 0 °C. Так, в соответствии с п. 8 Инструкции № 141 отрицательная температура окружающего воздуха определяется на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием.

Следовательно, организация должна контролировать условия колебания температур и иных погодных условий, позволяющих применять повышение норм расходования топлива. При этом возможны следующие ситуации:

1) использование в качестве фиксации температуры на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием журнала по форме согласно приложению к Инструкции № 141;

2) использование в качестве фиксации температуры журнала (иного регистра) по форме, разработанной самостоятельно. На практике встречаются следующие варианты:

● температура определяется в течение рабочего дня (времени работы) путем нескольких замеров. В этом случае возможность применения зимних норм расхода топлива определяется на основании средней величины температуры (отрицательной) окружающего воздуха;

● если в течение рабочего дня при всех замерах наблюдается отрицательная температура окружающего воздуха, применяется наиболее низкая температура;

● если в течение рабочего дня при всех замерах наблюдается положительная температура окружающего воздуха, применяется наиболее высокая температура.

Пример 1.

Правомерность применения повышения норм расхода топлива, если в течение дня температура воздуха изменялась

Автомобиль выпущен на линию в 7.00. Температура воздуха, измеренная ответственным лицом и зафиксированная в журнале, составила –0,5 °C. В течение дня температура повысилась и в конце дня составила +5 °C. Повышение норм расхода топлива применяется при расчете расхода топлива по норме за весь рабочий день.

В случае если температура воздуха на момент выезда на линию составила 0 °C, а в течение дня температура понизилась и к моменту возвращения автомобиля с линии в конце рабочего дня составила –1 °C, то повышение норм расхода топлива за весь рабочий день применить нельзя.

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо для ведения указанного журнала или разработанного самостоятельно регистра учета температур должен назначить работника (или работников, если работа механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования осуществляется в несколько смен). С приказом указанный работник (работники) должен ознакомиться под роспись.

Для измерения температура воздуха в наличии должно быть исправное средство измерения температуры. В соответствии с требованиями об обеспечении единства измерений средства измерений должны быть отградуированы в единицах измерений, допущенных к применению в Республике Беларусь, и обеспечивать прослеживаемость результатов измерений до единиц измерений, воспроизводимых эталонами единиц величин.

Измерения выполняются с использованием средств измерений. В случаях, предусмотренных законодательством об обеспечении единства измерений, измерения выполняются с использованием средств измерений и методик выполнения измерений (ст. 14 Закона № 3848-XII).

В последнее время организациями, использующими значительный автопарк, заключаются договоры с метеорологическими службами на информирование о температуре воздуха. На основании данных таких служб и применяются поправочные коэффициенты к линейным нормам в связи с отрицательными температурами.

Руководителем или иным уполномоченным лицом издается приказ, которым регулируется вариант применения зимних норм расхода топлива. Например, может быть предусмотрено, что в случае нахождения транспортного средства, машины, механизма и оборудования, при эксплуатации которого применяются повышенные нормы расхода топлива в зимних условиях, в многодневных командировках, работе вахтовым методом, разъездном, подвижном характере работы:

● обязанность определения температуры окружающего воздуха в месте нахождения транспортного средства возлагается на работника эксплуатируемого им транспортного средства, машины, механизма и оборудования;

● температура окружающего воздуха в месте нахождения транспортного средства, машины, механизма и оборудования определяется по данным Гидрометеоцентра.

При необходимости применения одновременно нескольких повышений (понижений) нормы расхода топлива нормируемый расход топлива устанавливается с учетом их суммы или разности (п. 15 Инструкции № 141).

Например, повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице на срок не более 1 мес. в году (суммарно по дням в течение года), установленный руководителем организации или ИП на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь (при эксплуатации автомобиля за пределами Республики Беларусь – по данным Гидрометеоцентра Республики Беларусь или метеорологической службы соответствующей страны), – не более 35 %.

В связи с изложенным организации самостоятельно определяют способ учета дней применения указанного повышения.

Пример 2.

Расчет норм расхода топлива при применении 2 размеров повышений

Организация применяет 2 повышения нормы расхода топлива в зимних условиях:

● при эксплуатации автомобиля в зимних условиях эксплуатации – на 10 %;

● при эксплуатации автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице – на 25 %.

Расчет нормы расхода топлива с учетом указанных повышений по автомобилю, линейная норма расхода топлива по которому составляет 10 л, производится следующим образом: 10 л + 10 л × 0,1 + 10 л × 0,25 = 13,5 л.

Подпункт 1.2

Налог на прибыль с расходов по топливу

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Правильно оформленные документы на применение зимних норм расхода топлива позволят учесть понесенные расходы для определения налогооблагаемой прибыли при исчислении налога на прибыль.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

К нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК).

Таким образом, если затраты по израсходованному топливу связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, то они учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль в пределах установленных норм, а если такая связь не прослеживается, то не учитываются (п. 1 ст. 169, подп. 1.2 п. 1 ст. 171, подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).

Пункт 2

Средства измерения температуры

В организациях, как правило, температура воздуха определяется при помощи такого средства измерения, как термометр. Согласно подп. 1.36 п. 1 ст. 1 Закона № 3848-XII средство измерений – техническое средство, предназначенное для измерений, имеющее метрологические характеристики, значения которых принимаются неизменными в течение определенного времени.

Следовательно, термометры относятся к средствам измерений. Они должны быть исправными и отвечать иным требованиям, связанным с их эксплуатацией, как средства измерения температуры. Это значит, что показатели термометра должны быть точными.

В настоящее время используются различные виды термометров. От того, соответствуют ли они требованиям НПА в области обеспечения единства измерений, зависит признание полученной с их помощью информации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Средства измерения должны содержаться в исправном состоянии. Нужно своевременно в установленном законодательством порядке проводить их поверку.

Средства измерений, применяемые вне сферы законодательной метрологии, могут подвергаться поверке и (или) калибровке либо метрологической экспертизе, или в отношении них могут осуществляться иные действия в целях обеспечения единства измерений, определенные юрлицом, ИП или иным физлицом, применяющими эти средства измерений (п. 3 ст. 16 Закона № 3848-XII).

Перечень таких приборов, периодичность проведения поверки, организация и порядок проведения определяются с учетом ТКП 8.007-2023, перечня категорий средств измерений, представляющих совокупность средств измерений одинакового назначения, применяемых при измерениях в сфере законодательной метрологии, экземпляры утвержденного типа которых подлежат государственной поверке с установленной в нем периодичностью (приложение к Постановлению № 39), и Правил № 40.

Подпункт 2.1

Налог на прибыль с расходов по поверке средств измерений

Поскольку расходы по поверке средств измерений несет организация, то необходимо учесть аспекты, связанные с налогообложением налогом на прибыль. Согласно ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Следовательно, если затраты, произведенные в связи с проведением поверки средств измерения температуры, связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, то они учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль, а если такая связь не прослеживается, то не учитываются (п. 1 ст. 169 НК).

Подпункт 2.2

Бухгалтерский учет расходов по поверке средств измерений

Поверка является обязательным условием для дальнейшего использования средств измерений температуры в предусмотренных организацией целях. Результаты поверки удостоверяются свидетельством о поверке средств измерений (п. 8 ст. 28 Закона № 3848-XII).

Расходы по поверке средств измерений организация должна отразить в бухгалтерском учете. Результаты поверки могут быть положительными и отрицательными.

Для целей бухгалтерского учета понесенные по поверке средств измерений расходы относятся к текущей деятельности (п. 7 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

К затратам, связанным с управлением организацией, относятся затраты, которые непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг и их реализацией, а также с реализацией приобретенных товаров, но необходимы для управления организацией и ее функционирования. К указанным затратам можно, в частности, отнести затраты по поверке средств измерения температуры (п. 28, ч. 3 п. 35 Инструкции № 50, абз. 2, 3 п. 10 Инструкции № 102, п. 12 Инструкции № 44).

Средства измерений, в ходе поверки которых выявлено несоответствие их метрологических характеристик метрологическим характеристикам, установленным при утверждении типа средств измерений и указанным в Государственном реестре средств измерений Республики Беларусь, признаются не прошедшими поверку, о чем составляется заключение. Указанные средства измерений могут применяться либо после ремонта и последующей поверки, либо после калибровки (ст. 29 Закона № 3848-XII).

Бухгалтерский учет затрат по поверке средств измерений температуры

Пункт 3

Замена летних шин на зимние

Замена летних шин на зимние на автомобильных транспортных средствах является не правом, а обязанностью организации.

В соответствии с п. 207¹ Правил № 551 при участии в дорожном движении с 1 декабря по 1 марта автомобили с технически допустимой общей массой до 3,5 т включительно, легковые и грузопассажирские автомобили с технически допустимой общей массой свыше 3,5 т, а также автобусы с технически допустимой общей массой до 5 т должны быть оборудованы зимними шинами. Зимние шины устанавливаются на всех колесах транспортного средства и должны соответствовать требованиям ч. 2 п. 25 приложения 4 к Правилам № 551.

Документом, которым определены порядок приемки, транспортировки и хранения автомобильных шин, порядок комплектации шинами автотранспортных средств, правила монтажа и демонтажа, ухода за шинами, учета работы шин и другие сведения, является ТКП 299-2011.

На автомобиль рекомендуется устанавливать шины (в т.ч. запасную) одного размера, одной модели и конструкции (диагональной, радиальной, камерной, бескамерной и др.), с одинаковым рисунком протектора и согласно рекомендациям заводов-изготовителей автомобилей. При частичной замене шин, вышедших из строя, рекомендуется производить доукомплектование автомобиля шинами того же размера и той же модели, что и установленные на данном автомобиле, т.к. шины одного и того же размера, но разных моделей могут отличаться по конструкции, иметь неодинаковые тип рисунка протектора, радиус качения, сцепные качества и другие эксплуатационные характеристики.

При постановке на учет автомобиль, как правило, укомплектован летними шинами, которые входят в первоначальную стоимость транспортного средства. Транспортное средство, в свою очередь, отнесено к долгосрочным активам и включается в состав объектов основных средств.

Независимо от того, в результате каких хозяйственных операций приобретен автомобиль (покупка, взнос в уставный фонд, безвозмездная передача и т.п.), комплект шин (включая один запасной комплект) входит в его стоимость и учитывается на счете 01 «Основные средства», т.е. отсутствует необходимость учитывать его отдельно в бухгалтерском учете.

Шины, установленные на автомобиль, закрепляются за ним, что фиксируется в карточках учета работы автомобильных шин (п. 7.32 раздела 7 ТКП 299-2011). На каждую шину (в т.ч. запасную) заводится отдельная карточка. Ведение карточек допускается как в бумажном, так и в электронном виде.

Без ведения карточки учета работы автомобильных шин и применения эксплуатационных норм пробега допускается эксплуатация шин, установленных на автомобилях, на которых владельцами транспортных средств осуществляются перевозки грузов и пассажиров для собственных нужд (п. 9.1 раздела 9 ТКП 299-2011).

Следовательно, чтобы определить, обязана ли организация вести карточку учета работы автомобильных шин, необходимо установить, какие виды перевозок осуществляются на автомобиле.

Однако неведение карточки учета шин вовсе не означает, что контроль по учету работы шин в организации можно не вести. В любом случае в организации нужно назначить ответственное лицо по учету работы шин и комиссию по учету и списанию шин (ч. 3 п. 9.1 раздела 9 ТКП 299-2011). Такая организация учета не только будет способствовать организации оперативного учета и контроля за работой шин, но и послужит основанием для принятия решения при списании шин, в т.ч. с недопробегом.

В соответствии с п. 9.2–9.4 раздела 9 ТКП 299-2011 шины учитываются по заводским номерам, которые записываются в карточках учета работы автомобильных шин со всеми буквами и цифрами. Допускается выжигание гаражных номеров на плечевой зоне протектора шин. Выжигание производится прибором «Электроклеймо». Глубина выжигания не должна превышать 1 мм.

В карточке учета работы автомобильной шины указывается техническое состояние шины, находящейся на автомобиле (дефекты, характер и размер повреждений). Для шин, бывших в эксплуатации на другом автомобиле, записывается их предыдущий пробег. Одновременно замеряется остаточная высота рисунка протектора в 2 диаметрально противоположных сечениях с наибольшим износом протектора. Средняя высота записывается в графу «Техническое состояние шины при установке» карточки учета работы автомобильной шины. После ремонта местных повреждений учет работы шины продолжается в той же карточке.

В карточку учета работы автомобильной шины вносится фактический пробег автомобиля по спидометру с периодичностью, установленной владельцем транспортного средства, но не реже 1 раза в год. Чтобы выполнить данное требование, необходимо приказом руководителя организации назначить работника, ответственного за ведение карточек учета работы автомобильных шин.

Пунктами 7.12–7.14 раздела 7 ТКП 299-2011 определено, что монтажные и демонтажные работы по шинам должны выполняться в шиномонтажном отделении или приспособленном для этих работ помещении с применением специального оборудования, приспособлений и инструмента.

Владельцами транспортных средств назначаются лица, ответственные за выполнение монтажно-демонтажных работ.

Монтажу подлежат только исправные, чистые, сухие, соответствующие по размерам и типам шины, камеры, ободные ленты, ободья и их элементы.

Согласно п. 9.6 раздела 9 ТКП 299-2011 при снятии шины с эксплуатации в графу «Причины снятия шины с эксплуатации» карточки учета работы автомобильной шины записываются ее полный пробег, техническое состояние, куда направляется шина – в ремонт, на восстановление или в утиль.

Подпункт 3.1

Налог на прибыль с расходов по замене летних шин на зимние

Поскольку затраты по замене летних шин на зимние несет организация, то необходимо учесть аспекты, связанные с налогообложением налогом на прибыль.

Согласно ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Следовательно, если затраты, произведенные в связи с заменой летних шин на зимние, связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, то они учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль, а если такая связь не прослеживается, то не учитываются (п. 1 ст. 169 НК).

Подпункт 3.2

Бухгалтерский учет расходов по замене летних шин на зимние

Что касается шин, приобретаемых для замены, в т.ч. при смене летних на зимние, то для целей бухгалтерского учета они признаются запасами и учитываются как запчасти.

Учет наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запчастей ведется на субсчете 10-5 «Запасные части». Абзацем 7 п. 16 Инструкции № 50 определено, что на субсчете 10-5 учитываются наличие и движение запчастей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте. На этом субсчете учитывается также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

В бухгалтерском учете к субсчету 10-5 могут быть открыты субсчета второго порядка:

● 10-51 «Автомобильные шины в запасе» – на складе организации;

● 10-52 «Автомобильные шины в обороте» – в обороте службы технической эксплуатации, на автомобилях технической помощи и др.;

● 10-53 «Автомобильные шины, подлежащие восстановлению» – непригодные к дальнейшему использованию без восстановления.

Замена летних шин на зимние может осуществляться как силами самой организации, так и сторонним лицом.

Согласно п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Выдача шин со склада для замены отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. и кредиту субсчета 10-5.

Снятые с автомобиля летние шины подлежат оприходованию с учетом требования п. 10 НСБУ № 64 по их чистой стоимости реализации (в случае, если эти запасы предполагается реализовать) или условной оценке.

Стоимостный показатель (учетная цена), по которому производится условная оценка шин, организация закрепляет в своей учетной политике (абз. 9 подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета расходы на сезонную замену шин – расходы на поддержание основного средства (автомобиля) в рабочем состоянии. Их включают в затраты в месяце, в котором произведена такая замена (п. 32 Инструкции № 102).

При замене шин силами организации все затраты, которые связаны с заменой шин (стоимость устанавливаемых шин, зарплата рабочих, выполняющих эти работы, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах от нее и т.д.), включаются в затраты в том отчетном периоде (месяце), в котором произведена замена, на основании первичного учетного документа, составленного в организации.

Таким образом, стоимость шин, а также работ по их установке учитывают в затратах, формирующих расходы организации по текущей деятельности (абз. 6 ч. 1 п. 2, п. 8 Инструкции № 102, п. 26, ч. 1 п. 27, ч. 1 п. 28, ч. 3 п. 35, п. 47 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет операций по замене летних шин на зимние собственными силами организации

Замена летних шин на зимние сторонним лицом может осуществляться с использованием как собственных шин, так и приобретаемых у стороннего лица. При замене шин в специализированной организации (как правило, СТО) затраты организации (стоимость выполненных сторонним лицом работ и стоимость переданных ему для установки шин) включаются в затраты на производство (расходы на реализацию) на основании документов, предъявленных исполнителем (СТО). «Входной» НДС от подрядчика принимается к вычету на основании полученного и подписанного организацией ЭСЧФ.

Бухгалтерский учет операций по замене летних шин на зимние сторонним лицом (СТО)

Пункт 4

Ответственность за нарушения при выпуске и эксплуатации транспортных средств

В приложении 4 к Правилам № 551 приведены виды нарушений, допускаемых при выпуске и эксплуатации транспортных средств.

Так, согласно п. 25 приложения 4 к Правилам № 551 шины легковых автомобилей (за исключением квадрициклов), грузовых автомобилей и прицепов, имеющих технически допустимую общую массу не более 3,5 т, имеют остаточную глубину рисунка протектора менее 1,6 мм, грузовых автомобилей и прицепов, имеющих технически допустимую общую массу более 3,5 т, – 1 мм, автобусов, троллейбусов – 2 мм, мотоциклов, мопедов и квадрициклов – 0,8 мм.

Зимние шины механических транспортных средств, предназначенные для эксплуатации на обледеневшем или заснеженном дорожном покрытии, маркированные знаком в виде горной вершины с тремя пиками и снежинки внутри нее и одним из знаков «M+S», «M&S», «M S» (при отсутствии индикаторов износа), во время эксплуатации имеют остаточную глубину рисунка протектора менее 4 мм.

В силу п. 29 приложения 4 к Правилам № 551 нарушением признается ситуация, когда ошипованные шины установлены не на все оси транспортного средства.

На транспортном средстве установлены ошипованные шины в летний период (июнь, июль, август).

За несоблюдение требований технического состояния или эксплуатации транспортных средств предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Административная ответственность предусмотрена за допуск к участию в дорожном движении лицом, ответственным за техническое состояние или эксплуатацию транспортных средств, транспортного средства, имеющего неисправности, при наличии которых его участие в дорожном движении запрещено, либо переоборудованного без соответствующего разрешения, либо не зарегистрированного в установленном порядке, либо в отношении которого не выдано разрешение на допуск к участию в дорожном движении, в виде наложения штрафа в размере от 4 до 6 БВ (ст. 18.21 КоАП).

Уголовная ответственность предусмотрена за выпуск в эксплуатацию заведомо технически неисправного транспортного средства, либо допуск к управлению транспортным средством лица, заведомо не имеющего права управления транспортным средством или заведомо находящегося в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном потреблением наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических или других одурманивающих веществ, либо иное грубое нарушение правил эксплуатации транспортного средства, совершенные лицом, ответственным за техническое состояние или эксплуатацию транспортного средства, если эти нарушения повлекли по неосторожности причинение менее тяжкого телесного повреждения либо ущерба в особо крупном размере, которые наказываются штрафом, или исправительными работами на срок до 2 лет, или ограничением свободы на тот же срок, или лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения. Те же деяния, повлекшие по неосторожности смерть человека либо причинение тяжкого телесного повреждения, наказываются ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на тот же срок с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения (ст. 318 УК).