Примерный расчет тарифа на стоматологические услуги (консультация врача-стоматолога)

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 23 января 2026 г.

Приводится расчет тарифа на стоматологические услуги на примере услуги «Консультация врача-стоматолога».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● перечень платных медицинских услуг, тарифы на которые регулируются Министерством здравоохранения (по согласованию с Министерством антимонопольного регулирования и торговли), утв. постановлением Совета Министров от 17.01.2014 № 35 (далее – Перечень № 35)

● перечень учреждений, организаций и должностей для целей профессионального пенсионного страхования медицинских и педагогических работников, утв. постановлением Совета Министров от 09.10.2008 № 1490 (далее – Перечень № 1490)

● постановление Минздрава от 24.04.2024 № 77 «О предельных максимальных тарифах на стоматологические услуги и услуги по лучевой диагностике при оказании стоматологических услуг» (далее – Постановление № 77)

● постановление Минздрава от 24.04.2024 № 75 «О нормах времени и расхода материалов на платные медицинские услуги по стоматологии» (далее – Постановление № 75)

● Инструкция о порядке установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, утв. постановлением Минздрава от 24.04.2024 № 76 (далее – Инструкция № 76)

● письмо МНС от 10.12.2024 № 2-1-13/Бс-01100 «О налогообложении НДС регулируемых медицинских услуг» (далее – Письмо № 2-1-13/Бс-01100)

Общие положения о формировании тарифов на стоматологические услуги

Стоматологические услуги (все виды) включены в Перечень № 35.

Тарифы на стоматологические услуги регулируются путем установления:

1) предельных максимальных тарифов;

2) предельного норматива рентабельности, используемого для определения суммы прибыли, включаемой в тариф, в размере 30 % к плановой себестоимости;

3) предельных максимальных надбавок к установленным тарифам в размере:

● 30 % – за оказание платных медуслуг в ночное время;

● 50 % – за оказание платных медуслуг в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные нерабочими (подп. 5.1 п. 5 Инструкции № 76).

Тарифы на регулируемые Минздравом по согласованию с МАРТ платные медуслуги, в т.ч. стоматологические, формируются и применяются в порядке, определенном Инструкцией № 76.

Инструкция № 76 применяется при формировании регулируемых тарифов на медуслуги (в т.ч. стоматологические) для граждан Республики Беларусь, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь (ч. 1 п. 3 Инструкции № 76).

Тарифы на медуслуги, оказываемые юрлицами и ИП иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим или временно проживающим в Республике Беларусь, устанавливаются ими самостоятельно без учета предельных максимальных тарифов, предельного норматива рентабельности (ч. 2 п. 3 Инструкции № 76).

Предельные максимальные тарифы на стоматологические услуги

Предельные максимальные тарифы на стоматологические услуги и услуги по лучевой диагностике при оказании стоматологических услуг приведены в приложении к Постановлению № 77. Они действуют с 01.07.2024.

Предельные максимальные тарифы установлены на следующие виды стоматологических услуг:

● общие стоматологические мероприятия (терапевтические, амбулаторно-хирургические, ортопедические, ортодонтические);

● стоматология терапевтическая (терапевтическое стоматологическое лечение);

● стоматология хирургическая (амбулаторно-хирургическое лечение);

● стоматология ортопедическая (клиническая часть ортопедического стоматологического лечения);

● стоматология ортодонтическая (клиническая часть ортодонтического стоматологического лечения);

● зуботехнические работы;

● рентгенологическая диагностика (стоматологическая).

Применяемые организацией (ИП) тарифы на стоматологические услуги не должны превышать установленные Постановлением № 77 предельные максимальные тарифы. В частности, предельный максимальный тариф на консультацию врача-специалиста стоматологического профиля не должен превышать 8,37 руб. (подп. 1.1.3 п. 1 приложения к Постановлению № 77).

Нормы времени на платные стоматологические услуги

Тариф на определенный вид стоматологических услуг рассчитывается исходя из нормы времени на оказание этой услуги (ч. 1 п. 7 Инструкции № 76).

С 01.07.2024 применяются нормы времени и расхода материалов на платные медуслуги по стоматологии, установленные в приложении к Постановлению № 75. Эти нормы применяются всеми юрлицами (независимо от их формы собственности и подчиненности) и ИП, оказывающими такие услуги.

Нормы времени и расхода материалов при оказании услуги «Консультация врача-стоматолога» (подп. 1.1.3 п. 1 приложения к Постановлению № 75)

__________________

*Врач-специалист стоматологического профиля – специалист с высшим медицинским образованием по специальности «Стоматология», занимающий должности «врач-стоматолог-терапевт», «врач-стоматолог-ортопед», «врач-стоматолог-ортодонт», «врач-стоматолог-хирург», «врач-стоматолог детский», «врач – челюстно-лицевой хирург».

Устанавливаемые юрлицами и ИП тарифы на платные медуслуги повышаются на величину затрат юрлица, ИП на приобретение лекарственных препаратов, медицинских изделий по ценам, сформированным в соответствии с законодательством, но не выше оптовых цен, иных расходных материалов, используемых при оказании платных медуслуг, по ценам производителя (импортера) (п. 17 Инструкции № 76).

Стоимость услуг, указанных в Перечне № 35, формируется отдельно от стоимости материалов, используемых при оказании услуг, в связи с чем у плательщиков, оказывающих эти услуги, возникает 2 оборота по реализации:

● услуг в части стоимости медуслуг, которая определяется тарифом;

● товаров в части стоимости используемых лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов.

Это положение, применявшееся и до 2026 года, определено с 01.01.2026 в подп. 7.7 п. 7 ст. 115 НК.

Таким образом, при оказании платных медуслуг, тарифы на которые регулируются государством:

● у коммерческих организаций здравоохранения возникает объект налогообложения НДС в части реализации медуслуг (услуги либо освобождаются от НДС, если указаны в подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК, либо облагаются НДС по ставке 20 %) и объект налогообложения НДС в части реализации материалов, использованных при оказании этих услуг (при наличии оснований, указанных в ст. 122 НК, применяется ставка НДС 10 %, в иных случаях – 20 %);

● у бюджетных организаций здравоохранения возникает объект налогообложения НДС в части реализации медуслуг (услуги либо освобождаются от НДС, если указаны в подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК, либо облагаются НДС по ставке 20 %). Объект налогообложения НДС в отношении реализации материалов, использованных при оказании этих услуг, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств, не возникает (подп. 2.6 п. 2 ст. 115 НК).

Такой порядок ранее разъяснялся в Письме № 2-1-13/Бс-01100.

Таким образом, стоимость стоматологической услуги «Консультация врача-стоматолога» состоит из:

● тарифа на работы по обследованию и диагностике исходя из нормы времени 20 мин., который не должен превышать 8,37 руб. (подп. 1.1.3 п. 1 приложения к Постановлению № 77; подп. 1.1.3 п. 1 приложения к Постановлению № 75);

● стоимости лекарственных средств и изделий медицинского назначения – исходя из применяемых в соответствии с законодательством цен, но не выше оптовых цен, иных используемых расходных материалов – по ценам производителя (импортера), с учетом их расхода по установленным нормам (подп. 1.1.3 п. 1 приложения к Постановлению № 75).

Калькулирование себестоимости платных стоматологических услуг

При оказании стоматологических услуг необходимо составлять экономические расчеты в форме плановой калькуляции, утверждаемой руководителем организации (за исключением применяющей УСН). В калькуляции рассчитывается себестоимость оказываемых стоматологических услуг, применяемая рентабельность.

Себестоимость стоматологической услуги включает:

● плановые прямые затраты на оплату труда (затраты на оплату труда основного медперсонала (основная и дополнительная зарплата), непосредственно занятого оказанием услуг (врачебного и среднего медперсонала), и суммы обязательных отчислений и платежей от выплат, связанных с оплатой труда, в т.ч. обязательные страховые взносы и взносы на профессиональное пенсионное страхование) и амортизация медоборудования (если не включается в состав накладных расходов);

● накладные расходы, рассчитываемые по фактическим расходам (п. 8 Инструкции № 76).

Накладные расходы рассчитываются и включаются в себестоимость оказываемой услуги в плановой калькуляции в процентном отношении к основной и дополнительной зарплате медперсонала (ч. 1 п. 14 Инструкции № 76).