Приобретение и обслуживание робота-пылесоса: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 11 марта 2025 г.

Описываются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение, обслуживание и ремонт робота-пылесоса, а также начисления амортизации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минфина, Минстройархитектуры, Минэкономики от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

Бухгалтерский учет расходов на приобретение робота-пылесоса

Робот-пылесос следует принимать к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, поскольку он соответствует всем критериям отнесения имущества к основным средствам, указанным в п. 4 Инструкции № 26:

● имеет материальную форму;

● предназначен для использования в деятельности организации;

● период использования робота-пылесоса превышает 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение пылесоса в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость его может быть достоверно определена.

Первоначальная стоимость робота-пылесоса определяется в сумме всех затрат, связанных с его приобретением. Данные затраты указаны в п. 10 Инструкции № 26, их перечень не является исчерпывающим. Главный критерий: указанные затраты должны быть связаны с приобретением робота-пылесоса, его доставкой, установкой и приведением в состояние, пригодное для использования.

Пример 1. Бухгалтерский учет операций по приобретению робота-пылесоса с доставкой

Организация приобрела в интернет-магазине робот-пылесос Evolution Airo LDS Robot Cleaner стоимостью 1 049,00 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % 174,83 руб., стоимость без НДС 874,17 руб. При этом стоимость доставки составила 7,00 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % 1,17 руб., стоимость без НДС 5,83 руб.

Бухгалтерский учет операций по приобретению робота-пылесоса с доставкой

Согласно п. 6 Инструкции № 26 инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Робот-пылесос представляет собой устройство, которое состоит из нескольких частей: непосредственно самого робота-пылесоса, зарядной станции, адаптера питания, различных насадок. С учетом того, что робот требует зарядки от зарядной станции, подключенной к электросети при помощи адаптера питания, в целом, по мнению автора, это комплекс конструктивно сочлененных предметов. Поэтому принимать к бухгалтерскому учету эти составные части следует как один инвентарный объект.

Однако дополнительные насадки или чистящие средства, которые могут входить в комплект поставки, не являются частью комплекса конструктивно сочлененных предметов, поскольку робот-пылесос может выполнять свои функции и без их. По мнению автора, такие предметы следует отражать в бухгалтерском учете в составе материалов по субсчету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты», т.к. они не выполняют самостоятельных функций и не могут быть отнесены к основным средствам.

В силу п. 16 Инструкции № 50 на субсчете 10-9 учитываются наличие и движение хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в т.ч. тары, используемой организацией для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хознужд (кроме тары, которая учитывается как основные средства в соответствии с законодательством).

Особенности начисления амортизации по роботу-пылесосу

Робот-пылесос для целей бухгалтерского учета основных средств может относиться организациями к инвентарю и хозяйственным принадлежностям. В таком случае начисление амортизации по нему может отражаться в бухгалтерском учете одним из 2 вариантов.

Вариант 1. Начисление амортизации осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией № 37/18/6.

Вариант 2. Организация самостоятельно определяет порядок начисления амортизации по инвентарю.

На основании п. 4 ст. 9 Закона № 57-З один из указанных способов ведения бухгалтерского учета следует закрепить в учетной политике организации.

Пример 2. Начисление амортизации по роботу-пылесосу, отнесенному к инвентарю

Организация приобрела робот-пылесос и для целей бухгалтерского учета отнесла его к инвентарю. В соответствии с учетной политикой начисление амортизации по инвентарю отражается в бухгалтерском учете ежемесячно равными долями в течение 2 лет с месяца принятия инвентаря к бухгалтерскому учету.

Пример 3. Шифр нормативного срока службы робота-пылесоса, отнесенного к инвентарю

Согласно учетной политике организации амортизация по инвентарю начисляется в соответствии с Инструкцией № 37/18/6. В такой ситуации на основании п. 17 Инструкции № 37/18/6 вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы на основании Постановления № 161.

Постановлением № 161 для пылесосов установлен шифр нормативного срока службы 70100 «Печи микроволновые, пылесосы», которому соответствует нормативный срок службы – 5 лет.

Отражение амортизационных отчислений по роботу-пылесосу на счетах бухгалтерского учета зависит от того, для каких целей или какими структурными подразделениями используется техника.

В силу п. 23 Инструкции № 50 счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации. Поэтому если робот-пылесос используется для нужд основного производства организации, то амортизацию следует отражать по дебету счета 20.

Пылесосы могут использоваться для нужд разных подразделений одновременно по мере необходимости. В такой ситуации амортизация по пылесосу носит характер общехозяйственных расходов и в соответствии с п. 28 Инструкции № 50 ее следует отражать по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Пример 4. Бухгалтерский учет сумм амортизации по роботу-пылесосу, используемому для уборки помещений в общежитии

Организация приобрела робот-пылесос и использует его для уборки помещений в своем общежитии. В такой ситуации амортизацию следует учитывать по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (п. 30 Инструкции № 50).

Пример 5. Бухгалтерский учет сумм амортизации по роботу-пылесосу, используемому для территории склада готовой прродукции

Торгово-производственное предприятие использует робот-пылесос для поддержания чистоты на территории склада готовой продукции. Амортизация учитывается в составе расходов на реализацию, учитываемых по счету 44 «Расходы на реализацию» (п. 35 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет затрат на обслуживание и ремонт робота-пылесоса

Согласно п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техосмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Таким образом, все затраты, которые связаны с ремонтом робота-пылесоса, его техобслуживанием и поддержанием в исправном состоянии, являются расходами текущего периода и отражаются на счетах учета затрат или расходов, в зависимости от того, для каких целей используется устройство.

К затратам, связанным с поддержанием робота-пылесоса в исправном состоянии, следует также относить сервисное обслуживание, чистку, замену фильтров и других расходных материалов.

Пример 6. Бухгалтерский учет затрат на обслуживание и ремонт робота-пылесоса, используемого для поддержания чистоты и уборки в структурном подразделении 

Производственная организация использует робот-пылесос для поддержания чистоты и уборки в своем структурном подразделении – базе отдыха. Затраты по базе отдыха в соответствии с учетной политикой аккумулируются на счете 29. В феврале 2024 г. были понесены расходы. ИП были оказаны услуги по сервисному обслуживанию пылесоса стоимостью 150 руб. без НДС. Были приобретены комплекты пылесборников и фильтров в количестве 20 шт. стоимостью каждый 10 руб. без НДС, НДС 2 руб., всего 12 руб. за комплект. Один комплект был установлен в пылесос. Согласно учетной политике предметы стоимостью до 1 БВ списываются на затраты по мере передачи их в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет затрат на обслуживание и ремонт робота-пылесоса

Налоговый учет расходов на приобретение и содержание робота-пылесоса

НДС с расходов на приобретение робота-пылесоса

На основании п. 5 ст. 133 НК определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость. Учитывая то, что робот-пылесос, принимаемый к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, как правило, не требует дополнительных затрат, связанных с доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, организации могут суммы «входного» НДС принимать к вычету как по приобретенным товарам.

При этом НДС может быть принят к вычету только при соблюдении условий, указанных в ст. 132 и 133 НК.

Налог на прибыль с расходов на содержание робота-пылесоса

Если робот-пылесос используется для целей производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав, то все расходы, связанные с его содержанием, учитываются в составе затрат по производству и реализации согласно ст. 170 НК. К таким затратам можно отнести амортизацию робота-пылесоса, расходы на его диагностику и ремонт, обслуживание, стоимость использованных для его эксплуатации расходных материалов, запчастей и комплектующих, иные затраты. Необходимо учесть тот факт, что робот-пылесос является инвентарем, что, в свою очередь, не дает возможность применить инвестиционный вычет.

Использование роботов-пылесосов позволяет оптимизировать расходы организации на поддержание чистоты и санитарного состояния. Поэтому необходимо правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете эти устройства и расходы на их содержание.