Расчет отпускных – 2026: особенности исчисления среднего заработка

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 15 июля 2026 г.

На практических примерах рассматривается порядок исчисления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового отпуска.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Указ Президента от 25.09.2013 № 441 «О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования и пенсионного обеспечения» (далее – Указ № 441)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47)

● постановление Минтруда и соцзащиты от 16.09.2025 № 95 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2026 год» (далее – Постановление № 95)

Пункт 1

Общие положения об исчислении среднего заработка

Порядок определения среднего заработка, который применяется для расчета отпускных за время нахождения в трудовом и социальном (в связи с получением образования) отпуске, установлен Инструкцией № 47. В главе 2 Инструкции № 47 определен порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время нахождения в трудовом и социальном (в связи с получением образования) отпуске. Инструкция № 47 является обязательной для применения нанимателями всех форм собственности. Если работник уходит в отпуск как по основному месту работы, так и по совместительству, исчисление среднего заработка производится раздельно (п. 4 Инструкции № 47).

Для расчета отпускных необходимо знать следующее:

● расчетный период, а именно период, принимаемый для расчета среднего заработка;

● количество месяцев в расчетном периоде, принимаемых для расчета среднего заработка;

● выплаты в месяцах расчетного периода, включаемые в расчет среднего заработка.

По общему правилу расчетный период включает в себя 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (п. 5 Инструкции № 47).

В приложении к Инструкции № 47 определен перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (далее – Перечень № 47). В пункте 1 Перечня № 47 поименованы выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за выполненную работу и отработанное время. В пункте 2 Перечня № 47 поименованы случаи выплат среднего заработка, сохраняемого за неотработанное время (период). В некоторых случаях для расчета среднего заработка применяются выплаты, поименованные и в п. 1, и в п. 2 Перечня № 47, а в некоторых случаях только в п. 1 Перечня № 47. Таким образом, чтобы понять порядок включения тех или выплат в расчет, рассмотрим нюансы и особенности Инструкции № 47.

Так, если работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя менее 1 года, средний заработок исчисляется исходя из зарплаты, начисленной за полные месяцы до ухода в отпуск. В этом случае расчетный период включает менее 12 календарных месяцев. Полным месяцем считается календарный месяц, в котором работник отработал все рабочие дни согласно правилам внутреннего трудового распорядка или утвержденному графику работ (сменности), а также дни его отсутствия в соответствии с законодательством в случаях сохранения среднего заработка в размере 100 % (п. 9 Инструкции № 47).

Пример 1.

Определение расчетного периода, если работник принят не с 1-го числа месяца

В августе 2026 г. в отпуск уходят 2 работника. Трудовой график – 5-дневная рабочая неделя. Работник № 1 принят на работу 03.11.2025, работник № 2 – 05.11.2025. Для расчета отпускных расчетные периоды у этих работников разные. Работник № 1 отработал в ноябре 2025 г. все рабочие дни по производственному графику (03.11.2025 – понедельник), соответственно, этот месяц включается в расчетный период. Исходя из определения полного месяца согласно п. 9 Инструкции № 47 следует понимать, что полным месяцем, который используется при расчете среднего заработка, считается только месяц, в котором отработана месячная норма рабочего времени для данного работника.

Работник № 2 же отработал ноябрь 2025 г. частично, соответственно, этот месяц не включается в расчетный период. Ошибочное признание ноября полным месяцем и включение его в расчет приведет к искажению суммы среднего заработка работника за время трудового отпуска.

Расчетный период: работник № 1 – с ноября 2025 г. по июль 2026 г., работник № 2 – с декабря 2025 г. по июль 2026 г.

Пример 2.

Определение расчетного периода, если работница была в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет и на следующий день после окончания такого отпуска уходит в трудовой отпуск

Работница в организации работает с 2019 года. Она находилась в отпуске по беременности и родам с 01.02.2024 по 05.07.2024, за этот период ей было назначено пособие по беременности и родам.

С 06.07.2024 по 10.06.2026 работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

С 11.06.2026 ей предоставляется трудовой отпуск.

Определение расчетного периода:

● июнь 2025 г. – май 2026 г. – зарплаты не было, поэтому сдвигаем 12 мес. до тех пор, пока в периоде будет хотя бы один или несколько месяцев, в которых работница получала зарплату.

● июнь 2024 г. – май 2025 г. – зарплаты не было, поэтому снова сдвигаем 12 мес. до тех пор, пока в периоде будет хотя бы один или несколько месяцев, в которых работница получала зарплату;

● июнь 2023 г. – май 2024 г. – зарплата в месяцах этого периода есть. Соответственно, среднедневной заработок рассчитывается за период с июня 2023 г. по май 2024 г.

Пример 3.

Определение расчетного периода при трудоустройстве в порядке перевода

В организацию трудоустраивается работник в порядке перевода с 04.06.2026. Если работнику предоставляется трудовой отпуск:

● с 26.06.2026, то расчетным периодом для расчета среднего заработка будет отработанное время с 4 по 25 июня 2026 г. включительно;

● с 16.07.2026, то расчетным периодом для расчета среднего заработка будет отработанное время с 4 по 30 июня 2026 г. включительно.

Когда в составе месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения зарплаты, эти месяцы исключаются из расчета, кроме месяцев, в которых начисленная зарплата была не ниже зарплаты, начисленной в полных месяцах (п. 12 Инструкции № 47).

Неполным месяцем, который исключается из расчетного периода, будет месяц, в котором выполняются 3 условия одновременно:

● причина освобождения от работы предусмотрена законодательством;

● зарплата за дни отсутствия сохранялась частично или не сохранялась;

● заработок работника за месяц меньше, чем в полных месяцах.

Один из вариантов сравнения может быть следующим: рассчитывается среднедневной заработок с учетом неполного месяца и без его учета, далее проводится сравнение. В том случае, если среднедневной заработок с учетом неполного месяца окажется выше или одинаковым с заработком, рассчитанным без неполного месяца, то такой неполный месяц не исключается из расчета.

Пример 4.

Определение расчетного периода в случае, если 1 мес. является неполным в связи с временной нетрудоспособностью

Работник уходит в трудовой отпуск. В расчетном периоде один из месяцев, январь, является неполным месяцем, т.к. работник часть месяца находился на больничном. Доход января составил 2 300 руб., из них 1 800 руб. – зарплата, 500 руб. – пособие по временной нетрудоспособности.

При сравнении заработка января с заработком других месяцев, включаемых в расчетный период, в заработок января сумма пособия по временной нетрудоспособности (500 руб.) не включается. Для расчета принимается только сумма зарплаты 1 800 руб. (подп. 3.9 п. 3 Перечня № 47).

Пример 5.

Определение расчетного периода в случае, если в 1 мес. работник находился в трудовом отпуске

Работник в июне 2026 г уходит в трудовой отпуск. По общему правилу расчетным периодом являются 12 мес., предшествующих июню 2026 г., а именно: июнь 2025 г. – май 2026 г. В декабре 2025 г. работник находился в трудовом отпуске. Поскольку освобождение от работы на время трудового отпуска предусмотрено законодательством, а за дни отпуска за работником сохраняется зарплата в виде среднего заработка (ст. 153 ТК), то декабрь 2025 г. не исключается из расчетного периода независимо от уровня зарплаты в этом месяце.

Неполным месяцем, который исключается из расчетного периода, будет месяц, в котором выполняются 3 условия одновременно:

1) причина освобождения от работы предусмотрена законодательством. Условие выполняется, поскольку при нахождении работника в трудовом отпуске освобождение от работы предусмотрено законодательством.

2) зарплата за дни отсутствия сохранялась частично или не сохранялась. Условие не выполняется, т.к. зарплата за время трудового отпуска сохраняется;

3) заработок работника за месяц меньше, чем в полных месяцах. Это условие уже можно не рассматривать, так как в примере не выполняется условие № 2.

Пример 6.

Определение расчетного периода в случае, если в 1 мес. работник совершил прогул без уважительной причины

Работник в июне 2026 г. уходит в трудовой отпуск. Расчетный период: июнь 2025 г. – май 2026 г. В феврале 2026 г. работник совершил прогул без уважительной причины, и зарплата в этом месяце была ниже, чем в других месяцах расчетного периода.

Неполным месяцем, который исключается из расчетного периода, будет месяц, в котором выполняются 3 условия одновременно:

1) причина освобождения от работы предусмотрена законодательством. Условие не выполняется, поскольку освобождение от работы по причине прогула не предусмотрено законодательством;

2) зарплата за дни отсутствия сохранялась частично или не сохранялась. Это условие уже можно не рассматривать, т.к. в примере не выполняется условие № 1;

3) заработок работника за месяц меньше, чем в полных месяцах. Это условие также можно не рассматривать, т.к. в примере не выполняется условие № 1.

Таким образом, несмотря на то, что зарплата в феврале ниже, чем в других месяцах расчетного периода, этот месяц не исключается из расчета. Средний заработок по итогу будет, соответственно, по расчету ниже.

При применении п. 9 Инструкции № 47 иногда возникают неправильные трактовки расчета среднего заработка. В связи с этим на официальном сайте Минтруда и соцзащиты опубликовано разъяснение. Так, если работник отработал до ухода в трудовой отпуск менее 1 года и есть в периоде работы не полностью отработанные месяцы, расчет среднего заработка производится исходя из зарплаты, начисленной за полные месяцы до ухода в отпуск (п. 9 Инструкции № 47).

Таким образом, если работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя менее 1 года, то в расчет среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, включаются только полные месяцы. Иными словами, норма ч. 1 п. 9 Инструкции № 47 применяется буквально, без учета п. 12 Инструкции № 47, т.е. без сравнения заработка полных и неполных месяцев. В расчет берется только заработок полных месяцев.

Пример 7.

Определение расчетного периода в случае, если работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя менее 1 года и есть в периоде работы не полностью отработанный месяц

Работник принят на работу в организацию с 01.12.2025. В июле 2026 г. ему предоставляется трудовой отпуск на 26 дней. Для расчета отпускных принят период с декабря 2025 г. по июнь 2026 г. В апреле 2026 г. работник находился на больничном 10 дней.

Условно зарплата за 7 мес., принимаемых во внимание для расчета отпускных, составила:

Таблица 1

Несмотря на то, что в апреле 2026 г. заработок у работника был выше, чем в других полных месяцах (апрель 2026 г. – неполный месяц, т.к. работник был на больничном), апрель 2026 г. согласно п. 9 Инструкции № 47 исключается из расчета как неполный месяц. Соответственно, все выплаты апреля 2026 г. из расчета исключаются.

В расчете среднего заработка будут участвовать только 6 мес., соответственно, среднедневной заработок составит 99,75 руб. ((20 235 руб. – 2 520 руб.) / 6 мес. / 29,6). Сумма отпускных за 26 дней отпуска –2 593,50 руб. (99,75 руб. × 26 дней).

Работникам, которым ко времени ухода в отпуск зарплата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка может производиться за 12 мес., начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, а на один месяц раньше, и в дальнейшем не пересчитывается (п. 11 Инструкции № 47).

Состав выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, зависит от того, есть ли у работника в расчетном периоде хотя бы один полностью отработанный месяц, включаемый в расчет, или нет.

Если расчетный период включает 12 мес. или менее 12 календарных месяцев, но не менее 1 календарного месяца, то в расчет включаются выплаты, поименованные в п. 1 и 2 Перечня № 47.

Если у работника в расчетном периоде нет ни одного полного месяца, принимаемого для расчета, то в расчет принимаются выплаты, предусмотренные п. 1 Перечня № 47, т.е. за выполненную работу и отработанное время. Выплаты за неотработанное время, поименованные в п. 2 Перечня № 47, в расчет не включаются (абз. 2 ч. 1 п. 10 Инструкции № 47).

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднедневного заработка работника. Порядок расчета зависит от того, есть ли у работника в расчетном периоде хотя бы один полный месяц, принимаемый для расчета. Если такой месяц есть, то среднедневной заработок рассчитывается в общем порядке исходя из среднемесячного заработка (п. 6 Инструкции № 47). Если такого месяца нет, то расчет среднедневного заработка осуществляется исходя из часовой зарплаты (ч. 1 п. 10 Инструкции № 47).

При расчетном периоде 12 мес. или менее 12 календарных месяцев, но не менее 1 календарного месяца среднедневной заработок определяется путем деления заработка, начисленного работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на количество этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,6 (п. 6 Инструкции № 47).

Пример 8.

Расчет отпускных в случае, когда все месяцы полные и включаются в расчет

Работнику предоставлен отпуск с 26.06.2026 на 26 к.д.

Расчетный период – с июня 2025 г. по май 2026 г. (12 мес.). Все месяцы полные и включаются в расчет.

Сумма заработка, включаемая в расчет, равна 36 450 руб.

Среднедневной заработок составит: 36 450 руб. / 12 мес. / 29,6 = 102,62 руб.

Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяется сумма отпускных, которые необходимо начислить работнику: 102,62 руб. × 26 дней = 2 668,12 руб.

Если после исключения из расчетного периода месяцев, которые не учитываются при расчете, в нем не осталось ни одного полного месяца, принимаемого для расчета отпуска, или расчетный период изначально составлял менее одного месяца, среднедневной заработок рассчитывается исходя из часовой зарплаты (п. 10 Инструкции № 47). Так, часовая зарплата определяется путем деления зарплаты, начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, на фактически отработанные часы в этом периоде. Далее среднедневной заработок рассчитывается путем произведения часовой зарплаты на среднемесячное количество расчетных рабочих часов и делением полученного произведения на 29,6 дней.

Пример 9.

Расчет отпускных в случае, когда у работника нет ни одного полностью отработанного месяца

Работник уходит в отпуск в июне 2026 г. Ему установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье. В каждом месяце расчетного периода (июнь 2025 г. – май 2026 г.) он либо болел, либо находился в отпуске без сохранения зарплаты (условно), в результате чего он не имеет в расчетном периоде ни одного полностью отработанного месяца. Фактически работник отработал в расчетном периоде 720 ч. Зарплата, начисленная за фактически отработанные в течение этого периода часы, составила 11 520 руб.

Часовая зарплата равна 16,00 руб. (11 520 руб. / 720 ч).

Среднедневной заработок составит 91,19 руб. (16,00 руб. × 168,7 ч* × / 29,6 дня).

Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяется сумма отпускных, которые необходимо начислить работнику.

___________________

*Данный показатель рассчитан делением годовой расчетной нормы рабочего времени при полной норме его продолжительности в 2026 году, установленной законодательством на 12 мес., а именно для 5-дневной рабочей недели – 2 024 ч / 12 мес. = 168,7 ч (Постановление № 95).

Также по договоренности между работником и нанимателем трудовой отпуск может быть разделен на 2 части, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением, иными ЛПА (ст. 174 ТК). В этом случае расчет отпускных осуществляется отдельно для каждой части отпуска (п. 7 Инструкции № 47).

Пункт 2

Выплаты, учитываемые/не учитываемые в расчете среднего заработка

При исчислении среднего заработка учитывается зарплата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовым договором (п. 3 Инструкции № 47). Иными словами, если работник работал в организации по трудовому договору, но также с ним заключен гражданско-правовой договор (далее – ГПД), то при исчислении отпускных вознаграждение, начисляемое работнику по ГПД, в расчет не берется.

Выплаты, перечисленные в п. 1 и 2 Перечня № 47, учитываются либо не учитываются в расчете среднего заработка в зависимости от того, есть ли у работника в расчетном периоде хотя бы один полностью отработанный месяц, включаемый в расчет. В том случае, если у работника в расчетном периоде есть хотя бы 1 полный месяц, принимаемый для расчета, в заработок включается выплаты, перечисленные в п. 1 и 2 Перечня № 47.

Если у работника в расчетном периоде нет ни одного полного месяца, принимаемого для расчета отпускных, то в заработок включаются только выплаты, поименованные в п. 1 Перечня № 47.

При расчете отпускных не учитываются выплаты, перечисленные в п. 3 Перечня № 47, например:

● денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;

● выходное пособие;

● за проживание вне места жительства (суточные) и другие расходы при служебных командировках;

● пособия по государственному социальному страхованию и государственные пособия семьям, воспитывающим детей;

● ежемесячная доплата к зарплате, производимая работникам согласно подп. 1.2 п. 1 Указа № 441;

● компенсации работникам за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) и др.

Пример 10.

Включение в расчет отпускных суммы компенсации за неиспользованный отпуск

В июне 2026 г. работник уходит в трудовой отпуск. Расчетный период: июнь 2025 г. – май 2026 г.

В январе 2026 г. работник 14 дней находился в трудовом отпуске, а далее в связи с производственной необходимостью был из него отозван. За оставшиеся дни неиспользованного в январе 2026 г. отпуска работнику выплачена компенсация. Остальные месяцы расчетного периода работником отработаны полностью.

Поскольку у работника в расчетном периоде есть полностью отработанные месяцы, то при расчете среднего заработка, сохраняемого за дни трудового отпуска в июне 2026 г., учитываются выплаты, перечисленные в п. 1, 2 Перечня № 47. Соответственно, в доходы января 2026 г., которые участвуют в расчете, включается не только зарплата января 2026 г., но и средний заработок, сохраняемый за неотработанное время (14 дней трудового отпуска)(подп. 1.1 п. 1, подп. 2.1 п. 2 Перечня № 47). Сумма компенсации за неиспользованный отпуск в составе заработка января 2026 г. в расчете не учитывается (подп. 3.5 п. 3 Перечня № 47).

Пример 11.

Суммы переходящих отпускных в расчете среднего заработка

Работник уходит в отпуск в июне 2026 г. Расчетный период – с июня 2025 г. по май 2026 г. С 15 сентября по 13 октября 2025 г. работник находился в трудовом отпуске. Отпускные за все дни отпуска были выплачены в сентябре 2025 г. При исчислении среднего заработка за июнь 2026 г. отпускные за дни отпуска в сентябре 2025 г. включаются в заработок сентября, а отпускные за дни отпуска в октябре – в заработок октября соответственно.

Пример 12.

Определение расчетного периода в случае, если работник трудоустроен в порядке перевода и находился на стажировке

Работник принят в организацию в порядке перевода 02.06.2026.

8 июня работник направлен на стажировку с 8 по 12 июня. За время прохождения стажировки за работником сохранялся средний заработок. С 25 июня 2026 г. работнику предоставляется трудовой отпуск.

У работника до ухода в отпуск нет ни одного полного отработанного месяца, соответственно, в заработок для расчета отпускных включается только зарплата за фактически отработанное время с 2 по 7 июня и с 13 по 24 июня.

Поскольку средний заработок, сохраняемый за время нахождения на стажировке, является в соответствии с подп. 2.4 п. 2 Перечня № 47 выплатой за неотработанное время, соответственно, в расчете отпускных не участвует. Участвуют только выплаты, поименованные в п. 1 Перечня № 47.

Оплата на основе тарифных ставок (тарифных окладов) и др. При исчислении среднего заработка для расчета отпускных оплата на основе тарифных ставок (тарифных окладов) и др. включается в расчет в месяце, за который они начислены (подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47).

Ежемесячные премии. При расчете отпускных ежемесячные премии включаются в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, т.е. в месяце, в котором они начислены (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47, п. 15 Инструкции № 47). Включаются ежемесячные премии в расчет в полной сумме.

Пример 13.

Порядок включения ежемесячных премий при расчете отпускных

Работнику в июне 2026 г. предоставляется трудовой отпуск. Расчетный период для исчисления среднего заработка включает июнь 2025 г. – май 2026 г. В организации осуществляется ежемесячное премирование по результатам производственной деятельности за месяц. В апреле 2026 г. работнику начислена премия по результатам работы за март 2026 г. – 400 руб. При расчете отпускных премия за март 2026 г., начисленная в апреле 2026 г. в размере 400 руб., включается в заработок апреля 2026 г.

Пример 14.

Порядок включения ежемесячных премий при расчете отпускных, если у работника нет ни одного полного месяца

Работник уходит в трудовой отпуск. В расчетном периоде, принятом для исчисления среднего заработка, у работника нет ни одного полного месяца (отпуск без сохранения зарплаты, временная нетрудоспособность).

Если в расчетном периоде работник работал во всех месяцах, но ни один из них не является полным, отпускные рассчитывают исходя из часовой зарплаты (п. 10 Инструкции № 47). При этом в расчете участвуют только выплаты, поименованные в п. 1 Перечня № 47. Соответственно, премии в расчете учитываются (подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47).

Премия включается в заработок того месяца, на который она приходится согласно лицевому счету полностью, поскольку не предусмотрено включение ежемесячной премии в заработок в пропорционально отработанному времени (п. 15 Инструкции № 47).

Премии за квартал и полугодие. При расчете отпускных премии за квартал и полугодие включаются в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, т.е. в месяце, в котором начислены (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47, п. 15 Инструкции № 47). Включаются премии за квартал и полугодие в расчет в полной сумме.

Пример 15.

Порядок включения премий за квартал и полугодие при расчете отпускных

Работнику в июне 2026 г. предоставляется трудовой отпуск. Расчетный период для исчисления среднего заработка включает июнь 2025 г. – май 2026 г. Работнику была произведена в апреле 2026 г. выплата премии за I квартал 2026 г. в размере 670 руб. В рассматриваемой ситуации произведенные выплаты включаются в расчет среднего заработка апреля 2026 г. в размере 670 руб.

Вознаграждение по результатам работы за год или 13-я зарплата. При расчете отпускных 13-я зарплата включается в расчет в месяце, в котором начислена, и учитывается пропорционально месяцам, оставшимся в расчете по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка. При этом для исчисления принимается последняя выплата, произведенная в принимаемом для исчисления периоде (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47, п. 16 Инструкции № 47).

Пример 16.

Порядок включения вознаграждения по результатам работы за год (13-я зарплата) при расчете отпускных

Работник принят на работу 08.09.2025. В январе 2026 г. выплачена 13-я зарплата за 2025 год в размере 1 210 руб. Отпуск предоставлен в июне 2026 г. Перед уходом в отпуск работник отработал 10 мес., а именно с сентября 2025 г. по май 2026 г. Сентябрь 2025 г. исключается из этого периода, т.к. не является полным месяцем. В ноябре 2025 г. работник болел весь месяц, поэтому ноябрь из расчета исключается также. Соответственно, в расчет берутся 7 мес.

В расчет отпускных принимается 13-я зарплата в сумме 941,11 руб. (1 210 руб. / 9 мес. × 7 мес.). Данная сумма включается в расчет отпускных в заработок января 2026 г.

Вопрос 1.

Учитывается ли при исчислении среднего заработка, сохраняемого за период трудового отпуска, вознаграждение по итогам работы за год, если в месяце, в котором оно прошло по лицевому счету, нет отработанных дней (весь месяц работник находился в отпуске без сохранения зарплаты или простое)?

Нет, не учитывается.

В случаях, когда в составе 12 мес., принимаемых для исчисления среднего заработка, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения зарплаты, эти месяцы исключаются из расчета, кроме месяцев, в которых начисленная зарплата была не ниже зарплаты, начисленной в полных месяцах (п. 12 Инструкции № 47).

Таким образом, если в месяце выплаты вознаграждения по итогам работы за год имеется простой и у работника нет отработанного рабочего времени и начисленной за это время зарплаты, то этот месяц и все выплаты, производимые в этом месяце, подлежат исключению.

Единовременная выплата на оздоровление при предоставлении трудового отпуска (ст. 182 ТК). Не включается в расчет среднего заработка ни в каких случаях (подп. 3.4 п. 3 Перечня № 47).

Единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам госорганов. Единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам госорганов, учитывается при исчислении среднего заработка:

● при выплате его в полном размере – пропорционально месяцам, оставшимся для исчисления среднего заработка по отношению к 12-месячному периоду;

● при выплате его пропорционально отработанному времени – пропорционально месяцам, оставшимся для исчисления среднего заработка по отношению к периоду, за который произведена выплата единовременного пособия на оздоровление.

При этом для исчисления среднего заработка принимается последняя единовременная выплата по каждому из оснований, произведенная в принимаемом для исчисления периоде (ч. 2, 3 п. 16 Инструкции № 47).

Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, матпомощь, вознаграждение к юбилейной дате и праздникам. Не включается в расчет среднего заработка ни в каких случаях (п. 3 Перечня № 47).

Средний заработок за время трудового и социального (в связи с получением образования) отпусков – отпускные. При расчете отпускных, средний заработок которых сохранялся за время трудового и социального отпусков в расчетном периоде:

● включается в месяце, за который начислен, если расчет отпускных производится в общем порядке (если в расчетном периоде есть хотя бы один полностью отработанный месяц) (ч. 2 п. 5 Инструкции № 47, подп. 2.1 п. 2 Перечня № 47);

● не включается, если расчет отпускных производится исходя из часовой зарплаты (если в расчетном периоде нет ни одного полностью отработанного месяца) (абз. 2 п. 10 Инструкции № 47, подп. 2.1 п. 2 Перечня № 47).

Средний заработок, сохраняемый за время выполнения общественных и других обязанностей, за время служебной командировки, за время обучения (повышение квалификации, переподготовка, стажировка). При расчете отпускных средний заработок, который сохранялся за время выполнения общественных и других обязанностей, за время служебной командировки, за время обучения (повышение квалификации, переподготовка, стажировка), в расчетном периоде:

● включается в месяце, за который начислен, если расчет отпускных производится в общем порядке (если в расчетном периоде есть хотя бы один полностью отработанный месяц) (ч. 2 п. 5 Инструкции № 47, подп. 2.3, 2.7 п. 2 Перечня № 47);

● не включается, если расчет отпускных производится исходя из часовой зарплаты (если в расчетном периоде нет ни одного полностью отработанного месяца) (абз. 2 п. 10 Инструкции № 47).

Пример 17.

Порядок включения среднего заработка, сохраняемого за время нахождения на курсах повышения квалификации, при расчете отпускных

Работник работает в организации с 2022 года.

С 11 по 15 августа 2025 г. он направлен на курсы повышения квалификации, во время которых за ним сохранялся средний заработок.

С 15.06.2026 работнику предоставляется трудовой отпуск. Расчетный период для исчисления среднего заработка – июнь 2025 г. – май 2026 г., все месяцы расчетного периода полные.

Поскольку средний заработок в этом случае будет рассчитываться в общем порядке, то сумма среднего заработка, сохраняемого за время нахождения на курсах повышения квалификации, в расчет отпускных включается (п. 5 Инструкции № 47, подп. 2.4 п. 2 Перечня № 47).

Доплата за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни. При расчете среднего заработка такие доплаты включаются в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47, п. 15 Инструкции № 47).

Доплата до минимальной зарплаты. При расчете среднего заработка такие доплаты включаются в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (подп. 1.3 п. 1 Перечня № 47, п. 15 Инструкции № 47). В расчет отпускных включается в полном размере, в котором доплата начислена.

Доплата за сверхурочную работу, если учетным периодом выбран:

● месяц. При учетном периоде месяц доплата за сверхурочную работу при расчете среднего заработка включается в зарплату того месяца, на который она приходятся согласно лицевому счету (подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47, п. 15 Инструкции № 47);

● квартал, полугодие. При учетном периоде квартал или полугодие доплата за сверхурочную работу при расчете среднего заработка при расчете опускных включается в зарплату того месяца, на который она приходятся согласно лицевому счету (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47, п. 15 Инструкции № 47);

● год. При учетном периоде год доплата за сверхурочную работу при расчете среднего заработка при расчете опускных включается в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. При этом доплата учитывается пропорционально месяцам, оставшимся в расчете по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка. В расчет принимается последняя выплата, произведенная в учитываемом периоде (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47, п. 15, ч. 1 п. 16 Инструкции № 47).

Пример 18.

Порядок включения доплаты за сверхурочную работу при расчете отпускных

Для работника установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом год. Отпуск предоставлен в мае 2026 г. В январе 2026 г. начислена доплата за сверхурочную работу в размере 280 руб. Расчетный период – май 2025 г. – апрель 2026 г. Июнь и декабрь 2025 г. исключаются из расчета, т.к. работник в этих месяцах болел. Соответственно, в расчет берутся 10 мес. В расчет отпускных принимается доплата за сверхурочную работу в сумме 233,33 руб. (280 руб. / 12 мес. × 10 мес.). Данная сумма включается в расчет отпускных в заработок января 2026 г.

Суммы доначислений (удержаний) вследствие перерасчета зарплаты за прошлые периоды. Выплаты, обусловленные системами оплаты труда и начисляемые за предшествующие отчетные периоды, включаются в расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, в том месяце, в котором они проходят по лицевому счету, в т.ч. в случае обнаружения ошибки и доначисления выплат (п. 1 Инструкции № 47). Следовательно, при обнаружении ошибки и доначислении выплат в расчет среднего заработка суммы доначислений включаются в том месяце, в котором они пройдут по лицевому счету.

Например, если в июне 2026 г. доначислена зарплата за январь 2026 г., то для исчисления среднего заработка данная сумма включается в июне 2026 г.

В целях исчисления среднего заработка корректировка излишне начисленных сумм зарплаты и (или) среднего заработка производится в том месяце, в котором они излишне начислены. При этом для расчета среднего заработка не подлежит уменьшению начисленная зарплата на сумму излишне начисленных выплат в месяце проведения такой корректировки.

Например, в феврале 2026 г. излишне начислена зарплата. Корректировка по лицевому счету излишне начисленных сумм проходит в июне 2026 г.

Соответственно, для расчета среднего заработка зарплата февраля 2026 г. уменьшается на излишне начисленные суммы.

Зарплата июня 2026 г. включается в расчет среднего заработка в полном объеме, т.е. не уменьшается на излишне начисленную сумму февраля 2026 г.

Если средний заработок ранее исчислен с учетом излишне начисленной выплаты, то он пересчитывается.

Средний заработок, предусмотренной коллективным договором в соответствии с ч. 3 ст. 265 ТК. Матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) двоих и более детей в возрасте до 16 лет, по ее (его) заявлению ежемесячно предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день. В коллективном договоре, ином ЛПА может предусматриваться оплата при предоставлении указанного дня (ч. 3 ст. 265 ТК). Такая оплата свободного от работы дня не включается в расчет отпускных.

На законодательном уровне не закреплена норма о сохранении среднего заработка по основанию, определенному в ч. 3 ст. 265 ТК. Оплата такого дня может производиться как в размере среднедневного заработка, так и в ином установленном организацией размере.

В общем порядке в зарплату для исчисления отпускных включаются выплаты за отработанное время, выполненную работу и средний заработок, сохраняемый за неотработанное время (п. 3, ч. 2 п. 5 Инструкции № 47, п. 1 и 2 Перечня № 47). К таким выплатам в т.ч. относится и средний заработок, сохраняемый за дополнительный свободный от работы день, предоставляемый в соответствии со ст. 265 ТК (подп. 2.2 п. 2 Перечня № 47).

Оплата дополнительного свободного дня, предоставляемого в соответствии с ч. 3 ст. 265 ТК, предусматривается в коллективном договоре, ином ЛПА, а не НПА.

Соответственно, оплата свободного от работы дня в соответствии с коллективным договором, предоставленного в соответствии с ч. 3 ст. 265 ТК, не включается в расчет отпускных.

Премии за грамоту, занесение на Доску почета, за участие в спортивных мероприятиях, за многолетний труд и в связи с профессиональным праздником. Если премии, единовременные вознаграждения (например, премии за грамоту, занесение на Доску почета) связанны с выполнением работником своих трудовых обязанностей, по которым принимается решение о его награждении в размере, установленном в ЛПА, то они включаются в расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска (подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47).

В соответствии с п. 3 Перечня № 47 выплата за участие в спортивных мероприятиях, поощрение за многолетний труд и в связи с профессиональным праздником относятся к выплатам социального характера и, следовательно, в расчет среднего заработка не включаются.

Пункт 3

Корректировка выплат, включаемых в расчет среднего заработка, на поправочные коэффициенты

Исчисление среднего заработка производится с применением поправочных коэффициентов, если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, повышался размер:

1) у государственных гражданских служащих – базового оклада, используемого при установлении им должностных окладов;

2) у работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – базовой ставки, устанавливаемой Советом Министров;

3) у работников иных нанимателей:

● тарифной ставки (тарифного оклада) – при условиях оплаты труда у нанимателя без применения тарифной ставки первого разряда. При этом тарифная ставка (тарифный оклад) работника принимается без учета повышений, предусмотренных законодательством, ЛПА нанимателя;

● тарифной ставки первого разряда – при условиях оплаты труда, установленных у нанимателя, с применением тарифной ставки первого разряда (п. 26 Инструкции № 47).

Пример 19.

Расчет среднего заработка при повышении стимулирующей выплаты

Зарплата работников организации складывается из тарифного оклада и повышения до 25 % тарифного оклада по абз. 3 ч. 1 п. 3 ч. 1 ст. 261² ТК (за работу по контракту).

Работник уходит в трудовой отпуск. В расчетном периоде тарифный оклада не повышался, но повышалась стимулирующая выплата по абз. 3 ч. 1 п. 3 ч. 1 ст. 261² ТК (за работу по контракту) до 40 %.

Поскольку тарифный оклад оставался на протяжении всего расчетного периода одинаковым, при расчете среднего заработка поправочные коэффициенты не применяются.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленных в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на базовый оклад, базовую ставку, тарифные ставки (тарифные оклады) или тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (ч. 1 п. 27 Инструкции № 47). Далее корректировка заработка осуществляется путем умножения всех выплат соответствующего месяца, включаемых в расчет среднего заработка, на поправочный коэффициент.

В случаях повышения базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда часть выплаты, приходящаяся на время после соответствующего повышения, корректируется на рост базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда со дня их повышения (п. 31 Инструкции № 47).

Пример 20.

Исчисление среднего заработка с применением поправочных коэффициентов в случаях повышения базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда

Работник уходит в трудовой отпуск в июле 2026 г. В организации используют тарифные оклады. Расчетный период – июль 2025 г. – июнь 2026 г.

Тарифный оклад работника установлен в размере:

● с 01.01.2025 – 2 000 руб.;

● с 01.01.2026 – 2 100 руб.;

● с 01.07.2025 – 2 200 руб. (месяц ухода в трудовой отпуск).

Повышение по контракту установлено в размере 30 % (п. 3 ст. 261² ТК). Также выплачиваются в организации квартальные премии по результатам работы.

Поскольку менялся тарифный оклад, необходимо рассчитать поправочные коэффициенты для каждого месяца расчетного периода. Для этого тарифный оклад, действующий в месяце ухода работника в отпуск, делится на тарифный оклад, действующий в соответствующем месяце расчетного периода.

Количество знаков после запятой законодательством не установлено, поэтому организация самостоятельно принимает решение, закрепив данное правило в ЛПА.

Условно при расчете поправочных коэффициентов принимается 4 знака после запятой.

Таблица 2

Вопрос 2.

Как рассчитать поправочный коэффициент при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, при условии, если тарифный оклад в организации повысился в середине месяца (например, с 14.07.2026)?

Поскольку с 14.07.2026 произошло повышение тарифного оклада, то применять поправочный коэффициент к зарплате июля 2026 г. следует пропорционально до и после повышения тарифного оклада.

При корректировке среднего заработка для оплаты времени вынужденного прогула поправочный коэффициент рассчитывается путем деления базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленных работнику после восстановления его на прежней работе, на базовый оклад, базовую ставку, тарифную ставку (тарифный оклад) или тарифную ставку первого разряда, по которой производилась оплата в месяцах, принятых для исчисления среднего заработка перед увольнением (п. 30 Инструкции № 47).

При снижении базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада), тарифной ставки первого разряда, изменении системы оплаты труда в принятом для исчисления среднего заработка периоде расчет поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени отдельно до и после соответствующего снижения (изменения) (ч. 1 п. 28 Инструкции № 47).

Пример 21.

Исчисление среднего заработка с применением поправочных коэффициентов при изменении тарифной ставки первого разряда

Работнику предоставлен трудовой отпуск с июля 2026 г. Расчетный период для исчисления среднего заработка – с июля 2025 г. по июнь 2026 г.

В расчетном периоде в организации действовала тарифная ставка первого разряда:

● с 01.01.2025 – в размере 600 руб.;

● с 01.08.2025 – в размере 570 руб.;

● с 01.11.2025 – в размере 600 руб.;

● с 01.01.2026 – в размере 640 руб.

Расчет поправочных коэффициентов:

Таблица 3

Пример 22.

Исчисление среднего заработка при изменении системы оплаты труда

Работник в июле 2026 г. уходит в трудовой отпуск. Расчетный период для расчета отпускных – июль 2025 г. – июнь 2026 г. В расчетном периоде произошла смена системы оплаты труда. До 01.01.2026 применялась тарифная ставка первого разряда, с 01.01.2026 – тарифный оклад.

В расчетном периоде в организации действовала тарифная ставка первого разряда:

● с 01.01.2025 – в размере 480 руб.;

● с 01.10.2025 – в размере 600 руб.

С 01.01.2026 установлен тарифный оклад 2 000 руб. и на момент ухода работника в отпуск не менялся.

Расчет поправочных коэффициентов:

Таблица 4

В тех случаях, когда в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, работник работал на различных профессиях рабочего (должностях служащего), расчет поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени отдельно до и после соответствующего периода работы по каждой профессии рабочего (должности служащего), с учетом базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада), тарифной ставки первого разряда, сложившихся в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка (ч. 2 п. 28 Инструкции № 47).

Не исчисляются поправочные коэффициенты при установлении работнику тарифного оклада без начисления надбавок, премий, бонусов и других стимулирующих выплат, и в кратных размерах от уровня среднемесячной зарплаты по соответствующему виду экономической деятельности поправочные коэффициенты не применяются. При этом исчисление среднедневного заработка производится исходя из установленных работнику на момент исчисления среднедневного заработка тарифного оклада, а также его повышений, предусмотренных законодательством (п. 29 Инструкции №47).

Пример 23.

Расчет среднедневного заработка при установлении работнику тарифного оклада без начисления надбавок, премий, бонусов и других стимулирующих выплат

Работнику установлен тарифный оклад без начисления надбавок, премий, бонусов и других стимулирующих выплат в размере, кратном 2,0 среднемесячной зарплаты, сложившейся по соответствующему виду экономической деятельности. В июле 2026 г. работник уходит в отпуск. Тарифный оклад в июле 2026 г. составляет условно 3 000 руб. (с учетом повышений, предусмотренных законодательством).

Среднедневной заработок для расчета отпускных составит 101,35 руб. (3 000 / 29,6).

Пункт 4

Отражение отпускных в бухгалтерском и налоговом учете

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете отпускных зависит от вида компенсируемого отпуска, а также от трудовых функций, которые выполняет работник.

К трудовым отпускам, предоставляемым в соответствии с законодательством, относятся следующие виды отпусков:

● основной отпуск продолжительностью не менее 24 к.д. (ст. 155 ТК);

● дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы (ст. 157 ТК);

● дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 к.д. (ст. 158 ТК);

● дополнительный поощрительный отпуск до 5 к.д. в связи с заключением контракта с работником (абз. 2 ч. 1 п. 3 ч. 1 ст. 261² ТК).

Также работнику наниматель может (но не обязан) предоставлять на основании коллективных или трудовых договоров отпуска, которые также относятся к трудовым:

● дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 к.д. (ст. 159 ТК);

● дополнительный поощрительный отпуск, который может устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (за исключением поощрительного отпуска за контракт) (ст. 160 ТК).

Средний заработок, сохраняемый за отпуска, предоставляемые в соответствии со ст. 155, 157, 158, 261² ТК (в соответствии с законодательством), отражается в составе расходов по текущей деятельности по счетам бухгалтерского учета в зависимости от трудовой функции работника по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 23, 26–28, 30, 35 Инструкции № 50, п. 9–12 Инструкции № 102).

Пункт 5

Отражение отпускных в налоговом учете

В целях исчисления налога на прибыль средний заработок, сохраняемый за время отпусков, предоставляемых в соответствии со ст. 155, 157, 158 и ст. 261² ТК учитывается в составе затрат на оплату труда (п. 1, подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

Средний заработок, сохраняемый за время отпусков, предоставляемых на основании коллективных или трудовых договоров, отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку такие отпуска имеют в некотором роде социальную направленность (ч. 19 п. 70 Инструкции № 50, абз. 19 п. 13 Инструкции № 102). Поощрительный отпуск, предусмотренный ст. 160 ТК, в целях исчисления налога на прибыль не учитывается при налогообложении (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК). Дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы, предусмотренный ст. 159 ТК, будет отражаться в составе затрат и учитываться при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (п. 1, п. 3 ст. 199 НК). Отпускные являются объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 1.10 п. 1 ст. 197 НК). Организация, выплачивающая работнику отпускные, является налоговым агентом, на которого законодательно возложена обязанность удержания подоходного налога и перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 216 НК).

Пункт 6

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при расчете отпускных

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по ГПД, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115)), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Согласно п. 2 Положения № 1462 объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Соответственно, на отпускные начисляются как страховые взносы в ФСЗН, так и страховые взносы в Белгосстрах.