Частичное авансирование в инвалюте

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 11 мая 2026 г.

Излагается процедура определения стоимости каждой единицы актива (части расходов), приобретаемого за валюту, при осуществлении валютных авансовых платежей, а также определения суммы доходов от реализации каждой единицы активов (части доходов) при поступлении валютных авансовых платежей за такие активы.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

Общие положения о частичном авансировании в валюте

В соответствии с НСБУ № 61 в случае частичного авансирования в валюте порядок определения стоимости единицы приобретаемого за валюту актива (части расходов) и порядок определения суммы доходов от реализации за валюту каждой единицы актива (части дохода) должны определяться учетной политикой организации.

В части методологии ведения бухгалтерского учета в учетной политике организации оговаривается, как правило, избранный этой организацией один из возможных способов ведения учета (абз. 24 ст. 1 Закона № 57-З).

В этом случае речь идет не о выборе одного из возможных способов ведения учета, а об установлении порядка определения стоимости и отражения в учете отдельных составляющих активов, доходов и расходов, который не оговорен законодательством. В таких случаях, как следует из п. 5 ст. 9 Закона № 57-З, организации должны определять такой порядок самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством.

Поскольку порядок определения стоимости единицы приобретаемого или реализуемого за валюту актива при авансовых валютных платежах законодательством не определен, организации должны самостоятельно разрабатывать такой порядок, что и оговорено в п. 3, 4 НСБУ № 61.

Требование такой разработки обусловлено, скорее всего, необходимостью определения учетной оценки приобретаемых и реализуемых за валюту активов, по которым, соответственно, произведены либо получены валютные авансовые платежи, для последующего учета такой оценки при движении активов с момента их приобретения до момента выбытия, в т.ч. путем их реализации.

Так, например, из поступившей партии в 100 ед. оборотных активов реализуется либо передается в производство 5 ед. активов. Очевидно, что указанные 5 ед. должны быть отпущены со склада организации и отражены в учете исходя из фактической стоимости их приобретения. Соответственно, исходя из стоимости единицы приобретенного за валюту актива, будет определяться стоимость 5 ед. таких активов, передаваемых в производство или для последующей реализации.

При этом, учитывая возможные партионные поставки валютных активов, приводящие в связи с постоянным изменением курсов валют к различной фактической стоимости (себестоимости) приобретенных активов, на практике возможна организация учета таких активов по учетным (условным) ценам с отнесением сумм отклонений от этих цен на соответствующие счета (субсчета) с последующим их списанием, как это предусмотрено, например, для сумм отклонений, учитываемых на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» типового плана счетов бухгалтерского учета (п. 20 Инструкции № 50).

Порядок определения стоимости каждой единицы актива (части расходов)

Порядок отражения в бухгалтерском учете в белорусских рублях валютной стоимости приобретаемых активов (понесенных расходов) определен п. 3 НСБУ № 61 и зависит от того, предоставлялся ли для их оплаты немонетарный (неденежный) актив или нет.

Если для оплаты активов (расходов) до их поступления немонетарный актив не предоставлялся, то валютная стоимость активов (сумма расходов) определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции.

Когда поступлению активов (несению расходов) предшествовало предоставление немонетарного актива (перевод монетарного актива в немонетарный актив), то выраженная в инвалюте стоимость активов (сумма расходов) отражается в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на дату предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив).

При этом, если предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте в размере частичной стоимости активов (суммы расходов):

● указанный курс применяется в такой части стоимости актива (суммы расходов);

● стоимость каждой единицы актива (части расходов) определяется в порядке, закрепленном в положении об учетной политике.

С учетом вышеизложенного при валютном авансировании приобретаемых активов часть поступивших активов отражается в учете по курсу на дату их частичной авансовой оплаты, а оставшаяся часть – на дату принятия приобретенных активов к бухгалтерскому учету.

Таким образом, часть стоимости приобретенного за валюту актива формируется по курсу на дату авансового платежа, а часть – по курсу оприходования валютного актива.

При этом в соответствии с законодательством оставшаяся валютная кредиторская задолженность по поступившим активам подлежит пересчету в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (абз. 2 ч. 1 п. 2 НСБУ № 61).

При этом образующиеся по счету учета расчетов с кредиторами курсовые разницы, обусловленные изменением курса, списываются в доходы (расходы) по финансовой деятельности, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, п. 8 НСБУ № 61).

Избранный организацией вариант учета и списания курсовых разниц оговаривается в ее учетной политике.

Пример 1.

Определение стоимости каждой единицы актива, приобретаемого покупателем за валюту с осуществлением валютных авансовых платежей

Исходные данные (условные):

1. Организация (покупатель) по договору поставки, заключенному с нерезидентом, приобретает 10 ед. активов по цене 200 EUR за единицу на общую сумму 2 000 EUR.

2. В соответствии с договором поставки организация произвела авансовый платеж за приобретаемый актив в размере 1 000 EUR (50 %).

Указанная сумма перечислена поставщику 21.01.2026.

3. Активы поступили от поставщика и приняты к бухгалтерскому учету 04.02.2026.

4. На конец февраля (28.02.2026) непогашенная задолженность перед поставщиком составила 1 000 EUR.

5. Окончательный расчет с поставщиком в сумме 1 000 EUR произведен 20.03.2026.

6. Официальный курс Национального банка (условно) составил на:

● 21.01.2026 – 3,40 руб. за 1 EUR;

● 04.02.2026 –3,45 руб. за 1 EUR;

● 28.02.2026 – 3,50 руб. за 1 EUR;

● 20.03.2026 – 3,55 руб. за 1 EUR.

Учетной политикой организации определено, что курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в доходах (расходах) по финансовой деятельности на дату их возникновения.

Для учета расчетов с поставщиками покупателем применяется по:

● величине задолженности перед поставщиками за полученные активы – субсчет 60-1 «Задолженность перед поставщиками»;

● по перечисленным поставщикам авансам – субсчет 60-2 «Авансовые платежи поставщикам».

Отражение в бухгалтерском учете покупателя перечисления авансового платежа

___________________________________

*Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату отражения в бухгалтерском учете (п. 8 НСБУ № 61, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Учетная стоимость приобретенной партии активов составила 6 850,00 руб. При этом часть стоимости активов сформирована по курсу на дату уплаты аванса (3,40 руб. за 1 EUR), часть стоимости – по курсу на дату принятия полученных активов к учету (3,45 руб. за 1 EUR).

С учетом того, что в партии было 10 ед. активов, расчетная стоимость единицы актива составила 685,00 руб. (6 850,00 руб. / 10).

По указанной стоимости единицы актива при последующем движении таких активов, например при их продаже, может осуществляться списание реализуемого количества единиц актива.

В приведенном примере рассмотрена поставка партии однотипных активов. На практике партии поставки могут включать разнотипные активы, имеющие различную стоимость.

В таких ситуациях определение стоимости каждой единицы актива следует осуществлять исходя из валютной стоимости каждого поставленного актива и среднего курса поставки.

При этом средний курс поставки рассчитывается как отношение общей стоимости приобретенных активов (суммы понесенных расходов) в белорусских рублях, определенной в порядке, установленном законодательством, к общей стоимости активов (сумме расходов) в инвалюте.

Применительно к рассмотренному примеру средний курс поставки в отношении приобретенных за валюту активов равен 3,425 руб. за 1 EUR (6 850,00 / 2 000 EUR).

Если, например, валютная стоимость конкретной единицы приобретенного актива составит 500 EUR, стоимость данного актива в белорусских рублях будет равняться 1 712,50 руб. (500 EUR × 3,425).

Поскольку конкретный порядок определения стоимости каждой единицы актива применительно к рассматриваемой ситуации законодательством не определен (право установления такого порядка предоставлено субъекту хозяйствования), то применительно к рассматриваемой ситуации субъект хозяйствования может произвести в учетной политике следующую запись:

«В случае приобретения активов (осуществления расходов) за иностранную валюту при частичной их предоплате (при частичном предоставлении иного немонетарного актива, переводе монетарного актива в немонетарный) стоимость каждой приобретенной единицы актива (части расходов) в белорусских рублях определяется исходя из цены единицы актива (части расходов) в иностранной валюте и среднего курса поставки.

Средний курс поставки исчисляется путем деления общей стоимости приобретенных активов (суммы понесенных расходов) в белорусских рублях, определенной в порядке, установленном законодательством, на общую стоимость активов (сумму расходов) в иностранной валюте».

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы активов (части доходов)

Порядок отражения в бухгалтерском учете в белорусских рублях валютной стоимости доходов от реализации активов определен п. 4 НСБУ № 61 и зависит от того, принималось ли в их оплату немонетарное (неденежное) обязательство или не принималось.

Если в оплату активов до их реализации немонетарное обязательство не предоставлялось, то валютная стоимость доходов от реализации активов определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции.

В случае если реализации активов предшествовало предоставление немонетарного обязательства (перевод монетарного обязательства в немонетарное), то выраженная в инвалюте сумма доходов отражается в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на дату предоставления немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное). При этом, если немонетарное обязательство предоставлено в инвалюте в размере частичной суммы доходов от реализации активов:

● указанный курс применяется только в такой части суммы доходов;

● сумма доходов от реализации каждой единицы актива (части доходов) определяется в порядке, закрепленном в положении об учетной политике.

Пример 2.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы активов (части доходов) при их частичной авансовой оплате

Исходные данные (условные):

1. Организация (продавец) по договору купли-продажи, заключенному с нерезидентом, реализует 10 ед. активов по цене 200 EUR на общую сумму 2 000 EUR.

2. Учетная стоимость реализуемых активов – 4 000,00 руб.

3. В соответствии с договором организация получила от нерезидента авансовый платеж за приобретаемые им активы в размере 1 000 EUR (50 %).

Указанная сумма перечислена организации 21.01.2026.

4. Активы отгружены покупателю со склада продавца 04.02.2026.

5. На конец февраля (28.02.2026) непогашенная задолженность покупателя активов перед продавцом составила 1 000 EUR.

6. Окончательный расчет с продавцом активов в сумме 1 000 EUR произведен 20.03.2026.

7. Официальный курс Национального банка (условно) составил на:

● 21.01.2026 – 3,40 руб. за 1 EUR;

● 04.02.2026 – 3,45 руб. за 1 EUR;

● 28.02.2026 – 3,50 руб. за 1 EUR;

● 20.03.2026 – 3,55 руб. за 1 EUR.

Учетной политикой организации определено, что выручка от реализации отчуждаемых за валюту активов признается в бухгалтерском учете на дату отгрузки этих активов покупателю.

Для учета расчетов с покупателями применяется по:

● величине задолженности покупателей за реализованные им активы – субсчет 62-1 «Расчеты за реализованные товары»;

● полученным от покупателей авансам – субсчет 62-2 «Расчеты по полученной предварительной оплате».

Отражение в бухгалтерском учете продавца поступления авансового платежа

Сумма доходов от реализации покупателю 10 ед. активов составила 6 850,00 руб. Указанная сумма обусловлена отражением в составе доходов 1 000 EUR аванса по курсу на дату его получения 3,40 руб. за 1 EUR и 1 000 EUR по курсу 3,45 руб. за 1 EUR на дату признания выручки от реализации активов покупателю (дату отгрузки активов со склада).

С учетом того, что в реализованной партии было 10 ед. активов, сумма доходов от реализации каждой единицы актива в рассматриваемой партии составила 685,00 руб. (6 850,00 руб. / 10).

Если исходить из того, что валютная стоимость реализованных активов составила 2 000 EUR, средний курс в отношении таких активов составил 3,425 руб. за 1 EUR (6 850,00 руб. / 2 000 EUR).

С учетом предусмотренных законодательством норм по закреплению в учетной политике организации порядка определения суммы доходов от реализации каждой единицы активов (части доходов) в случае, если в оплату впоследствии реализуемых активов был получен частичный авансовый платеж, в учетной политике организации может производиться следующая запись:

«В случае реализации активов (части доходов) за иностранную валюту и при получении частичного аванса (принятии иного немонетарного обязательства, переводе монетарного обязательства в немонетарное) в иностранной валюте сумма доходов от реализации каждой единицы активов (части доходов) в белорусских рублях определяется исходя из цены такой единицы в иностранной валюте и среднего курса отгрузки.

Средний курс отгрузки исчисляется путем деления суммы выручки (дохода), полученной от реализации партии активов в белорусских рублях, определенной в установленном законодательством порядке, на сумму выручки (дохода), полученной в иностранной валюте».