Создание ИП коммерческой организации: новые правила

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 14 мая 2025 г.

Излагается порядок создания ИП коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, предусмотренный Законом от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 365-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Совета Министров от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» (далее – Постановление № 457)

С 01.10.2024 зарегистрироваться в качестве ИП смогут только те физлица, которые планируют осуществлять вид (виды) деятельности, входящий в утвержденный Советом Министров перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя (далее – Перечень). Перечень должен был быть разработан и принят Правительством до 01.07.2024 (ст. 21 Закона № 365-З).

28.06.2024 было принято Постановление № 457, которым утвержден Перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя, согласно приложению 1 к Постановлению № 457.

ИП, зарегистрированные до 01.10.2024, вправе осуществлять деятельность, которая не входит в Перечень, по 31.12.2025 (ч. 1 ст. 12 Закона № 365-З).

Реализация права на осуществление предпринимательской деятельности

ИП предоставлено право трансформироваться в юрлицо (коммерческую организацию) с передачей ему всех прав и обязанностей ИП.

Особенности создания такой коммерческой организации одним лицом – ИП устанавливаются специальным Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, согласно приложению к Закону № 365-З (далее – Положение).

Специальный порядок создания юрлица – коммерческой организации не распространяется на создание коммерческой организации лицами, не зарегистрированными в качестве ИП, в т.ч. лицами, деятельность которых ранее не относилась к предпринимательской.

Особенности создания и госрегистрация юрлица, создаваемого ИП

1. Единственным учредителем выступает ИП, прекращающий свою деятельность в связи с созданием коммерческой организации.

2. Выбор организационно-правовой формы коммерческой организации не ограничен. Возможен выбор любой формы (вида) коммерческой организации, допускающей одного учредителя (участника): ЧУП, ООО, ОДО, АО, крестьянское (фермерское) хозяйство.

3. При формировании уставного фонда экспертиза достоверности внутренней оценки неденежного вклада не проводится.

Внесение ИП неденежного вклада в уставный фонд не является безвозмездной (спонсорской) помощью независимо от того, в статусе ИП (до момента регистрации коммерческой организации) или физлица, не являющегося ИП (с момента регистрации), он выступает.

4. Местонахождением коммерческой организации может являться квартира (жилой дом) ИП, если:

● жилое помещение принадлежит физлицу, зарегистрированному в качестве ИП, на праве собственности (при наличии согласия иных сособственников, а также всех совершеннолетних членов семьи, проживающих в этом помещении);

● или ИП постоянно проживает в этом жилом помещении (с согласия собственника и всех проживающих в нем совершеннолетних членов семьи).

При этом тарифы на коммунальные услуги, возмещение расходов организаций, осуществляющих эксплуатацию жилфонда и (или) предоставляющих ЖКУ, на электроэнергию и др. сохраняются как для физлица.

В случае прекращения прав физлица в отношении созданной им коммерческой организации использование жилого помещения как места нахождения этой организации не допускается.

5. Не допускается госрегистрация коммерческой организации, создаваемой физлицом, зарегистрированным в качестве ИП, в случае включения этого лица в перечни организаций, формирований, ИП и граждан, причастных к экстремистской деятельности, перечень организаций и физлиц, в т.ч. ИП, причастных к террористической деятельности (ч. 2 ст. 14 Закона № 365-З).

6. Госпошлина за госрегистрацию не взимается.

Правопреемство имущественных прав и обязанностей

Права и обязанности ИП (включая гражданско-правовые обязательства, трудовые обязательства, налоговые обязательства и иные) переходят к создаваемой им коммерческой организации в порядке универсального правопреемства.

Конвертация прав и обязанностей ИП происходит на основании передаточного акта, оформляемого ИП.

В передаточном акте указываются передаваемые ИП создаваемой организации товары, денежные средства, электронные деньги, имущественные права в связи с переходом к коммерческой организации прав и обязанностей ИП. В передаточный акт может быть включена информация о неиспользованных ИП унифицированных контрольных знаках, сгенерированных кодах маркировки, защищенных материальных носителях, знаках защиты, остатках неиспользованных ИП бланков документов с определенной степенью защиты (п. 12 Положения).

К передаточному акту прилагаются первичные учетные и иные документы, подтверждающие переходящие права и обязанности.

Передаточный акт составляется ИП на дату, предшествующую дате госрегистрации коммерческой организации (дате подачи документов на регистрацию).

Коммерческая организация обязана не позднее 30 к.д. с даты ее госрегистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде копию передаточного акта.

Передаточный акт со стороны созданного юрлица подписывает директор (лицо, выполняющее функции директора).

Обязательства ИП, не прекратившиеся на дату госрегистрации юрлица, переходят к коммерческой организации независимо от указания на них в передаточном акте.

В отношении обязательств, возникших из гражданско-правовых договоров (в т.ч. кредитных договоров, договоров финансовой аренды (лизинга), страхования), создание ИП коммерческой организации не является основанием для:

● неисполнения таких обязательств созданным юрлицом;

● предъявления к ИП – учредителю юрлица требования о досрочном исполнении таких обязательств (хотя ИП и обязан уведомить всех своих кредиторов о принятом решении о создании им юрлица).

Права ИП на администрирование доменного имени, зарегистрированного в национальной доменной зоне, переходят созданной им коммерческой организации.

При передаче ИП недвижимого имущества правоудостоверяющими документами юрлица в отношении объектов недвижимого имущества являются:

● свидетельство (удостоверение) о госрегистрации права ИП на такие объекты недвижимого имущества;

● уведомление о внесении исправлений в регистр недвижимости.

Юрлицо должно обратиться за внесением изменений в административные решения, реестры, регистры, свидетельства, сертификаты, иные правоустанавливающие документы в течение 1 года со дня его госрегистрации.

Трудовые отношения

В случае принятия решения о создании коммерческой организации ИП не позднее чем за 1 мес. до даты подачи документов для регистрации юрлица обязан предложить работнику работу в этой организации по квалификации (должности, профессии), определенной в ранее заключенном между ИП и работником трудовом договоре (ч. 1 п. 19 Положения).

При наличии согласия работника трудовые отношения с ним прекращаются в связи с переводом к другому нанимателю – созданному юрлицу (ч. 2 п. 19 Положения).

При отсутствии согласия работника на такой перевод трудовые отношения с ним прекращаются по причине отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (ч. 3 п. 19 Положения).

Неурегулированным остался вопрос о необходимости заключения (отсутствия таковой) трудового договора с директором.

Директор – исполнительный орган юрлица, руководитель организации. ГК допускает принятие на себя собственником УП функции руководителя (п. 4 ст. 113 ГК), что само по себе допускает отсутствие трудового договора. Законодательство о хозобществах подобных нормативных правовых предписаний не содержит.

Минтруда и соцзащиты в 2016 году разъяснило, что в случае, когда правоотношения руководителя-собственника (учредителя, участника) и его организации оформлены приказом (решением) самого руководителя (учредителя, участника) о выполнении полномочий директора, то в отношении такого руководителя, независимо от того, что трудовой договор (контракт) не заключается, применяются иные нормы законодательства о труде, включая положения об оплате труда, об отпуске, служебной командировке и т.п. (письмо Минтруда и соцзащиты от 24.02.2016 № 16-1-17/445-Ма-61 «Об отдельных вопросах регулирования трудовых отношений с работниками»).

Директор вправе выполнять функции бухгалтера (вести бухгалтерский учет) при соблюдении следующих условий:

● юрлицо включено в Реестр и численность работающих в такой организации за календарный год составляет до 50 чел. включительно (с учетом ст. 19 Закона № 365-З, до внесения изменений в Закон № 57-З);

● директор отвечает требованиям, предъявляемым к бухгалтеру (ст. 7, 8 Закона № 57-З).

Лицензирование

Лицензии ИП сохраняются. Коммерческая организация вправе осуществлять лицензируемый вид деятельности на основании лицензии, которой обладал ИП, если созданная организация соответствует лицензионным требованиям для осуществления соответствующего вида деятельности.

Подтверждение наличия лицензии осуществляется путем обращения к Единому реестру лицензий посредством сети Интернет через единый портал электронных услуг общегосударственной автоматизированной информационной системы.

Проведение проверок созданного ИП юрлица

Установлен 2-летний мораторий со дня госрегистрации на проведение выборочных проверок коммерческой организации, созданной ИП по специальным правилам (ст. 15 Закона № 365-З).

Указанный запрет на проведение проверок не распространяется, в частности, на:

● выборочные проверки в соответствии с планом выборочных проверок, если проверяемый ИП, включенный в план выборочных проверок, создал коммерческую организацию до начала выборочной проверки. Контролирующий (надзорный) орган, запланировавший проверку, не позднее месяца, следующего за месяцем начала проверки, указанным в плане, вправе провести выборочную проверку в отношении такой организации без внесения изменений в план выборочных проверок;

● внеплановые проверки по основаниям, предусмотренным законодательными актами в сфере контрольной (надзорной) деятельности (например, по соблюдению мер обеспечения защиты персональных данных);

● камеральные проверки.

Специфика ответственности

Взыскание задолженности, возникшей у ИП в процессе его деятельности, осуществляется солидарно с созданной им коммерческой организации и с физлица, осуществлявшего деятельность в качестве ИП, в т.ч. за счет имущества лица, арестованного до создания такой коммерческой организации.

Арест, наложенный на имущество, включая денежные средства, электронные деньги, иные ограничения (обременения) в отношении ИП и (или) его имущества, денежных средств, электронных денег сохраняются до их снятия (отмены).

КоАП дополнен специальной ст. 4.7-1 «Ответственность юридического лица, созданного индивидуальным предпринимателем», в соответствии с которой за административное правонарушение, совершенное ИП, создавшим юрлицо в порядке, установленном законом для создания ИП коммерческой организации, к административной ответственности привлекается созданное им юрлицо. При этом такое юрлицо несет административную ответственность по правилам, установленным для ИП.

Кроме того, согласно ч. 9 ст. 6.4 КоАП при средней численности работников юрлица за календарный год, включенного в Реестр, до 50 чел. включительно размер штрафа, налагаемого на юрлицо, устанавливается:

● такой же, как для ИП, если санкция статьи КоАП предусматривает штраф для ИП;

● в 2 раза меньше, чем штраф, предусмотренный КоАП для юрлиц, если санкция конкретной статьи устанавливает штраф только для юрлиц (но не ИП). Если санкция предусматривает минимальный и максимальный размеры штрафа, они также уменьшаются в 2 раза.

Особенности налогообложения в переходный период

ИП не позднее даты регистрации юрлица обязан представить налоговую декларацию за истекший период. Налог по данной декларации уплачивается уже созданным юрлицом не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором юрлицо зарегистрировано.

УСН. Не включаются в валовую выручку коммерческой организации для целей исчисления УСН:

● денежные суммы, получаемые юрлицом от деятельности ИП, которые отражены в последней налоговой декларации ИП;

● суммы, полученные в качестве возврата денежных средств, причитающиеся ИП по различным основаниям (в связи с возвратом товаров, ошибочным перечислением и др.).

Активы, передаваемые от ИП к созданному юрлицу, не включаются в состав внереализационных доходов. При этом получение таких активов не лишает юрлицо права на применение УСН.

Если юрлицо получает выручку от реализации товаров, оплаченных (полностью или частично) в период до даты передаточного акта, а отгрузка товаров происходит после этой даты, то при определении налоговой базы для исчисления УСН выручка отражается на дату отгрузки товаров в календарном году, когда произошла госрегистрация юрлица, либо на последнее число указанного календарного года, если уплаченная сумма не была возвращена.

Налог на прибыль. Для целей исчисления налога на прибыль юрлицо вправе отнести на затраты соответствующие расходы, понесенные ИП и переданные по акту юрлицу, если они соответствуют требованиям Налогового кодекса и относятся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учтенной таким юрлицом.

НДС. Не включаются в налоговую базу юрлица для целей исчисления НДС суммы оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, относящиеся к деятельности ИП, если:

● ИП не являлся плательщиком НДС по таким оборотам;

● или ИП отразил в налоговой декларации по НДС такие обороты.

Включаются в налоговую базу юрлица для целей исчисления НДС суммы оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, относящиеся к деятельности ИП, если эти товары (работы, услуги), имущественные права приобретались у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и у иностранных ИП.

Если ИП имел право в 2024 году на налоговые вычеты для целей исчисления НДС и не успел ими воспользоваться, то созданное им юрлицо вправе воспользоваться такими вычетами, если они отражены в передаточном акте и ИП создал и выставил ЭСЧФ не позднее даты госрегистрации юрлица.

Налоговые льготы. Если ИП имел право на применение нулевой ставки НДС по оборотам до 01.01.2024, но не успел воспользоваться этой льготой, то созданное им юрлицо может это сделать, указав в обосновывающих документах УНП и другие реквизиты ИП.

Существующие налоговые льготы для отдельных территорий Республики Беларусь (например, для средних и малых городов, сельской местности) будут применяться для созданных ИП коммерческих организаций в установленные законодательными актами сроки, исчисляемые с даты госрегистрации таких юрлиц, если они будут созданы до 01.01.2026. Если юрлицо будет создано после 01.01.2026, то льготные сроки будут исчисляться с даты регистрации в качестве ИП.

Расходы по созданию юрлица

ИП освобождены от взимания платы в связи с созданием юрлица. Внесение изменений в административные решения, реестры, регистры, свидетельства, сертификаты, иные правоустанавливающие документы, договоры текущего (расчетного) банковского счета, кредитные договоры, а также совершение иных обязательных в соответствии с законодательством действий, связанных с переходом прав и обязанностей ИП к создаваемому им юрлицу, осуществляются без взимания госпошлины и (или) платы за услуги (работы, материалы).

Однако есть исключения, предполагающие несение дополнительных расходов, например, в связи с оказанием услуги по изданию сертификата открытого ключа проверки ЭЦП взамен ранее выданного ИП.