Внешнеторговые договоры на объекты интеллектуальной собственности

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22 мая 2024 г.

Освещаются особенности внешнеторговых договоров на объекты интеллектуальной собственности.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 25.11.2004 № 347-З «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 347-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

ВЭД, связанная с импортом (экспортом) товаров (услуг), предусматривает возникновение различного рода отношений между заинтересованными сторонами с их последующим документальным оформлением (в частности, посредством внешнеторгового договора). Одним из видов таких договоров выступают внешнеторговые договоры на объекты интеллектуальной собственности, предусматривающие приобретение либо передачу исключительных (неисключительных) прав на результаты интеллектуальной деятельности, с иностранными контрагентами.

Заключение внешнеторговых договоров на объекты интеллектуальной собственности относится к внешнеторговой деятельности. Правовое регулирование внешнеторговой деятельности закреплено в Законе № 347-З.

Таким образом, внешнеторговая деятельность объектами интеллектуальной собственности делится на 2 вида:

● внешняя торговля информацией, под которой понимается внешняя торговля товарами, если получение информации непосредственно связано с передачей этих товаров, или внешняя торговля объектами интеллектуальной собственности, если информация передается как следствие полной или частичной передачи исключительных прав на эти объекты на основании возмездных сделок, а в иных случаях – внешняя торговля услугами;

● внешняя торговля объектами интеллектуальной собственности, под которой понимается полная или частичная передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь или нерезидентом Республики Беларусь резиденту Республики Беларусь на основании возмездных сделок.

В первом случае речь идет в т.ч. о тех ситуациях, когда осуществляется внешняя торговля объектами интеллектуальной собственности, а информация выступает сопутствующим атрибутом соответствующих объектов. Одним из таких видов информации может выступать информация, составляющая нераскрытую информацию в соответствии с гражданским законодательством.

В силу ст. 128 ГК нераскрытая информация отнесена к объектам гражданских прав, что подразумевает, принимая во внимание ст. 129 ГК, возможность ее использования в гражданском обороте, предполагающем свободное отчуждение или переход соответствующих сведений от одного лица к другому, в т.ч. при осуществлении внешнеторговой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 140 ГК информация (сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах) охраняется в качестве нераскрытой информации, если она составляет служебную тайну (правовой режим служебной тайны устанавливается с учетом положений законодательства о госсекретах и в первую очередь Закона от 19.07.2010 № 170-З «О государственных секретах») или коммерческую тайну (правовой режим коммерческой тайны устанавливается с учетом положений законодательства о коммерческой тайне и в первую очередь Закона от 05.01.2013 № 16-З «О коммерческой тайне»).

В рамках Закона № 347-З имеются целые блоки статей, содержащих положения относительно порядка осуществления внешней торговли объектами интеллектуальной собственности. Так, согласно ст. 28 Закона № 347-З, касающейся госрегулирования внешней торговли объектами интеллектуальной собственности, в соответствии с нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, законами и актами Президента могут вводиться меры, затрагивающие внешнюю торговлю объектами интеллектуальной собственности, если эти меры необходимы для соблюдения общественной морали или правопорядка, охраны жизни или здоровья человека, окружающей среды, выполнения международных обязательств Республики Беларусь, обеспечения национальной безопасности Республики Беларусь и в других предусмотренных Законом № 347-З случаях. В свою очередь, в ст. 29–32 Закона № 347-З речь идет о запретах и ограничениях, устанавливаемых в отношении внешней торговли объектами интеллектуальной собственности.

В части формы внешнеторговых договоров на объекты интеллектуальной собственности необходимо отметить следующее.

В соответствии со ст. 11 Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров от 11.04.1980 закрепляется возможность заключения внешнеторговых договоров купли-продажи товаров как в устной, так и в письменной форме.

При этом п. 3 ст. 163 ГК предусматривается необходимость соблюдения заинтересованными субъектами права простой письменной формы внешнеэкономической сделки. Несоблюдение же этой нормы влечет недействительность сделки.

Следовательно, сделка в простой письменной форме согласно ст. 161 ГК должна быть совершена путем составления текстового документа, включая документ в электронном виде (в т.ч. электронный документ), выражающего ее содержание, который подписан лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что соответствующий текстовый документ подписан лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, ЭЦП или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующих лица или лиц), и не противоречит законодательству и соглашению сторон.

Согласно положениям национального законодательства (в частности, Указ Президента от 27.03.2008 № 178 «О порядке исполнения внешнеторговых договоров» (далее – Указ № 178)) внешнеторговый договор представляет собой исключительно возмездный договор, т.е. предполагается получение стороной платы или иного встречного предоставления за исполнение своих обязанностей. Кроме этого, внешнеторговый договор – это всегда еще и валютный договор, в рамках которого совершаются валютные операции. К последним относятся согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 1 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»:

● операции между резидентами, между резидентами и нерезидентами, между нерезидентами по использованию валютных ценностей в качестве платежного средства, а также по приобретению, отчуждению валютных ценностей, за исключением валютно-обменных операций;

● операции резидентов с валютными ценностями по счетам, открытым в банках Республики Беларусь, иностранных банках, не влекущие перехода права собственности на эти валютные ценности;

● операции нерезидентов с валютными ценностями по счетам, открытым в банках Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти валютные ценности;

● перечисление лицом валютных ценностей со счета, открытого в иностранном банке, на свой счет, открытый в банке Республики Беларусь, а также со счета, открытого в банке Республики Беларусь, на свой счет, открытый в иностранном банке;

● приобретение валютных ценностей в порядке наследования;

● передача валютных ценностей в доверительное управление и их возврат;

● передача валютных ценностей на хранение и их возврат;

● ввоз, пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз, пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей.

Внешнеторговый договор (в т.ч. на объекты интеллектуальной собственности) для признания его таковым в рамках национального законодательства должен содержать определенную группу сведений, касающихся, в частности (абз. 4 ч. 2 п. 1 Указа № 178):

● суммы (ориентировочной суммы) денежных обязательств сторон по договору;

● условий расчета, под которыми понимается обязательство осуществления одной стороной расчета до исполнения либо по факту исполнения обязательств другой стороной.

Указанные сведения являются существенными условиями внешнеторгового договора на объекты интеллектуальной собственности. При этом также целесообразно отразить сумму такого внешнеторгового договора, наименование валюты внешнеторгового договора и банковские реквизиты иностранного контрагента.

При этом учет внешнеторговых договоров на объекты интеллектуальной собственности имеет некоторые особенности.

Регулирование отношений, возникающих в связи с использованием результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, осуществляется в соответствии с разделом 5 «Интеллектуальная собственность» ГК.

Согласно ст. 980 ГК к объектам интеллектуальной собственности относятся:

1) результаты интеллектуальной деятельности:

● произведения науки, литературы и искусства;

● исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;

● изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

● селекционные достижения;

● топологии интегральных микросхем;

● секреты производства (ноу-хау);

2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг:

● фирменные наименования;

● товарные знаки и знаки обслуживания;

● географические указания;

3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных ГК и иными законодательными актами.

К примеру, правовая охрана топологии интегральных микросхем (могут выступать в качестве объекта интеллектуальной собственности в рамках внешнеторгового договора), под которой понимается зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной схемы и связей между ними (ст. 1007 ГК), обеспечивается посредством следующих актов национального законодательства:

● ГК (ст. 1007–1009 ГК);

● Закон от 07.12.1998 № 214-З «О правовой охране топологий интегральных микросхем»;

● постановление Совета Министров от 19.06.2019 № 403 «О предоставлении правовой охраны топологии интегральной микросхемы»;

● постановление ГКНТ от 20.06.2019 № 6 «Об определении форм документов на регистрацию топологии интегральной микросхемы».

В отношении объектов интеллектуальной собственности, выступающих предметами внешнеторговых договоров, может вестись речь о наличии личных неимущественных и имущественных прав. Правовые аспекты перехода указанных прав на объекты интеллектуальной собственности закрепляются в рамках ст. 982 ГК. Так, личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае перехода его имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности к другому лицу (в частности, согласно условиям внешнеторгового договора).

Соответственно, обладателю имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности согласно ст. 983 ГК принадлежит исключительное право правомерного использования этого объекта интеллектуальной собственности по своему усмотрению в любой форме и любым способом. При этом такой обладатель вправе передать исключительное право иным лицам полностью или частично, в т.ч. предусмотрев соответствующую передачу в условиях внешнеторгового договора.

В свою очередь, имущественные права, принадлежащие обладателю исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, также могут быть переданы правообладателем полностью или частично другому лицу по договору (в т.ч. внешнеторговому). При этом исключительные права, которые передаются по такому договору, подлежат указанию в нем в обязательном порядке (ст. 984 ГК).

Следовательно, различаются договоры, предусматривающие передачу исключительных прав другому лицу в полном объеме (ст. 984¹ ГК), и лицензионные договоры (ст. 985 ГК), предполагающие предоставление исключительных прав в период их действия другому лицу на ограниченное время. Отметим, что условия, подлежащие отражению в договоре в обязательном порядке, представлены в рамках ст. 984¹ и 985 ГК.

В рамках ст. 985 ГК предусмотрены следующие виды лицензионных договоров:

● простая (неисключительная) лицензия – предоставление лицензиату права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права его использования и права выдачи лицензии другим лицам;

● исключительная лицензия – предоставление лицензиату права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права его использования в части, не передаваемой лицензиату, но без права выдачи лицензии другим лицам.

В бухгалтерском учете объекты интеллектуальной собственности (к примеру, полученные по внешнеторговому договору) согласно п. 4 Инструкции № 25 признаются в качестве нематериальных активов только при единовременном выполнении следующих условий:

● объекты интеллектуальной собственности идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

● объекты интеллектуальной собственности предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

● организация предполагает получение экономических выгод от использования объектов интеллектуальной собственности и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

● объекты интеллектуальной собственности предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение объектов интеллектуальной собственности в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость объектов интеллектуальной собственности может быть достоверно определена.

Объекты интеллектуальной собственности как нематериальный актив принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов (п. 12 Инструкции № 25).

В пункте 13 Инструкции № 25 закреплен перечень затрат, формирующих стоимость приобретаемых нематериальных активов:

● стоимость приобретения нематериальных активов;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Как известно, внешнеторговые договоры на интеллектуальную собственность предусматривают приобретение либо передачу исключительных или неисключительных прав резидентами нерезидентам.

Приобретение белорусской организацией исключительных прав на товарный знак у иностранной организации – правообладателя. Согласно ст. 1022 ГК исключительное право на товарный знак может быть уступлено владельцем товарного знака по договору другому лицу в отношении всех или части товаров, работ и (или) услуг, для которых зарегистрирован товарный знак. При этом договор уступки исключительного права на товарный знак, договор о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на товарный знак, а также изменения в указанные договоры регистрируются в патентном органе в порядке, определенном постановлением Совета Министров от 21.03.2009 № 346 «О регистрации лицензионных договоров, договоров уступки прав на объекты права промышленной собственности, договоров о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на товарный знак, знак обслуживания, и договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга)».

В соответствии с п. 15 Инструкции № 25 фактические затраты на приобретение товарного знака будут подлежать отражению по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Соответственно, накопленные по полученным нематериальным активам (товарным знакам) суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Относительно налогового учета следует отметить, что согласно ст. 89 НК для определения сопоставимости анализируемой (в качестве такой сделки может выступать и внешнеторговый договор) и сопоставляемой сделок, а также для осуществления при необходимости корректировок их коммерческих и (или) финансовых условий учитываются в т.ч. находящиеся в распоряжении сторон сделки материальные и нематериальные активы (имущество, в т.ч. денежные средства, имущественные права, используемые стороной сделки в целях получения выручки (прибыли, дохода)).

При оценке влияния нематериальных активов, которыми распоряжаются стороны сделок либо которые являются объектом их контроля, учитываются:

● вид нематериальных активов;

● исключительность нематериальных активов;

● наличие и срок правовой охраны;

● территория действия прав на использование нематериальных активов;

● срок службы, стадия жизненного цикла нематериальных активов (разработка, совершенствование, использование);

● права и функции сторон, связанные с увеличением стоимости нематериальных активов в результате их совершенствования;

● возможность получения дохода от использования нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, в т.ч. полученных по внешнеторговым договорам, учитывается при применении налоговых вычетов по НДС (ст. 133 НК), определении сумм НДС, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации имущественных прав (ст. 134 НК).

В соответствии с подп. 22.11 п. 22 ст. 205 НК к расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, относятся в т.ч. амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской, нотариальной деятельности, произведенные в порядке, установленном законодательством.

При этом к амортизируемому имуществу не относится имущество, расходы на приобретение, сооружение и изготовление которого не подтверждены документально, а также имущество, полученное плательщиком в порядке наследования, на безвозмездной основе, в т.ч. в случае освобождения плательщика от обязанности оплаты такого имущества.

Суммы амортизационных отчислений, исчисленные по основным средствам и нематериальным активам, используемым как для личных нужд, так и для предпринимательской, нотариальной деятельности, учитываются в составе расходов пропорционально периоду использования основных средств и нематериальных активов для извлечения дохода в отчетном периоде, в котором произведены такие расходы.