Дополнительная выгода от реализации товаров комитентов маркетплейсами – резидентами Республики Беларусь
Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 14 мая 2026 г.
Излагаются правовые аспекты и особенности налогового учета при получении дополнительной выгоды от реализации товаров комитентов маркетплейсами – резидентами Республики Беларусь.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)
● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция № 14)
● письмо МНС от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» (далее – Письмо № 2-2-10/00541)
Ситуация.
Налогообложение дополнительной выгоды от реализации товаров комитентов маркетплейсами – резидентами Республики Беларусь
Маркетплейс – резидент Республики Беларусь (комиссионер) реализовал товар комитентов (один комитент – резидент Республики Беларусь, другой – нерезидент Республики Беларусь) по более высоким ценам, чем цены, по которым товар был ему поставлен для продажи. В результате этого была получена дополнительная выгода.
В договоре комиссии распределение дополнительной выгоды между комиссионером и комитентом не оговаривалось.
Как должна распределяться в такой ситуации дополнительно полученная выгода?
Подлежит ли дополнительно полученная выгода налогообложению НДС? Если подлежит, то у кого?
Кто уплачивает НДС с дополнительной выгоды, причитающейся комитенту: комитент или комиссионер?
Включается ли дополнительно полученная выгода в выручку комиссионера-резидента? Если включается, то в каком размере?
В каком размере дополнительная выгода, полученная от реализации товаров комитента-резидента, включается в выручку этого комитента?
Создается ли по дополнительно полученной выгоде комитента и комиссионера ЭСЧФ?
Если создание ЭСЧФ по дополнительной выгоде необходимо, то кто их составляет и кому (куда) они представляются?
Каковы особенности исчисления и уплаты налога на прибыль комиссионером и комитентом, являющимися резидентами Республики Беларусь, по дополнительной выгоде, полученной при реализации товаров комиссионером покупателям?
Каков порядок налогообложения дополнительной выгоды комитента-нерезидента налогом на доходы иностранной организации?
Пункт 1
Общие положения о реализации товаров по договорам комиссии
Как правило, маркетплейсы осуществляют реализацию товаров по договорам комиссии, заключаемым с поставщиками товаров, которые позиционируются как комитенты. В свою очередь, маркетплейсы являются по таким договорам комиссионерами, осуществляющими посредническую деятельность, связанную с реализацией товаров покупателям за оговариваемое в договоре комиссии комиссионное вознаграждение.
Комитенты, являясь собственниками товаров, оговаривают для комиссионера цену реализации товаров покупателям.
Вместе с тем комитент может предоставить право комиссионеру на реализацию товара по ценам выше цен их поставки комиссионеру.
В таких случаях комитент может получать дополнительную выгоду, обусловленную разницей между продажной стоимостью товара и стоимостью, по которой комитент поставил товар комиссионеру для его реализации.
Порядок раздела такой дополнительной выгоды между комитентом и комиссионером оговаривается в договоре комиссии (п. 1 ст. 881 ГК).
Возникновение дополнительной выгоды обусловливает целый ряд вопросов по ее налогообложению, особенно в случаях, когда комитентом является нерезидент Республики Беларусь, поскольку некоторые налоги в отношении доходов, полученных нерезидентом, должен исчислять и уплачивать комиссионер как налоговый агент.
Примечание
Под нерезидентом Республики Беларусь понимается иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Немало вопросов возникает по порядку формирования выручки комиссионера и комитента при получении дополнительной выгоды.
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать:
1) путеводитель по сделкам «Комиссия. Бухгалтерский и налоговый учет»;
2) путеводитель по сделкам «Комиссия. Основные положения».
Пункт 2
Общие вопросы образования и распределения дополнительной выгоды
Согласно законодательству в случае, если комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 882 ГК).
Дополнительная выгода, обусловленная реализацией комиссионером товаров (работ, услуг), имущественных прав на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, увеличивает налоговую базу для исчисления НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде такой выгоды (подп. 4.3 п. 4 ст. 120 НК).
При этом налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (ч. 2 подп. 4.3 п. 4 ст. 120 НК).
Поскольку применительно к рассматриваемой ситуации распределение дополнительной выгоды между комиссионером-резидентом и комитентом-нерезидентом в договоре комиссии не оговаривалось, такая выгода делится между комитентом и комиссионером поровну.
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать:
1) аналитический материал С.Л. Коротаева «Торговля через маркетплейс: НДС и налог на прибыль у комиссионера и комитента по дополнительно полученной выгоде при реализации товаров комиссионером покупателям»;
2) аналитический материал С.Л. Коротаева «Бухгалтерский и налоговый учет товарных операций с маркетплейсами – резидентами Республики Беларусь».
Пункт 3
Дополнительная выгода комиссионера
Подпункт 3.1
Налогообложение налогом на прибыль дополнительной выгоды комиссионера
Наряду с суммой комиссионного вознаграждения, сумма дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру – резиденту Республики Беларусь, признается выручкой комиссионера, связанной с оказанием посреднических услуг.
Соответственно, такая выручка учитывается комиссионером при определении налоговой базы налога на прибыль на дату признания ее в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК).
Признание дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, выручкой комиссионера обусловлено тем, что в своей основе такая дополнительная выгода является дополнительным вознаграждением (доходом) комиссионера за оказание им услуг, связанных с реализацией товара комитента, т.е. с осуществлением своей текущей деятельности (п. 6 Инструкции № 102).
Поскольку собственником реализуемого комиссионером товара является комитент, вся сумма поступивших в оплату товара средств от покупателей за реализованный товар (в т.ч. сумма средств, формирующая дополнительную выгоду) является задолженностью комиссионера перед комитентом.
Следовательно, на сумму дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, равно как и на сумму причитающегося комиссионеру комиссионного вознаграждения, при расчете с комитентом уменьшается задолженность этого комиссионера перед комитентом за реализованный товар.
Получаемые комиссионером от комитента средства, необходимые для оказания посреднических услуг по договору комиссии (в т.ч. на возмещение понесенных в связи с исполнением договора расходов, издержек), не признаются выручкой (внереализационным доходом) комиссионера для целей налогообложения налогом на прибыль (ч. 6 п. 1 Письма № 2-2-10/00541).
Подпункт 3.2
Налогообложение НДС дополнительной выгоды комиссионера
Поскольку дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, является добавленной стоимостью, обусловленной реализацией активов, с указанной добавленной стоимости, увеличивающей налоговую базу для исчисления НДС, комиссионером должен исчисляться и уплачиваться НДС (подп. 4.3 п. 4 ст. 120 НК).
Ставка НДС в отношении дополнительной выгоды – такая же, что и ставка НДС в отношении вознаграждения комиссионера (подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК).
В отношении дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, с которой должен исчисляться НДС, комиссионер оформляет и направляет на Портал дополнительный ЭСЧФ (подп. 4.3 п. 4 ст. 120, подп. 8.10 п. 8, ч. 1, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК).
Таким образом, по дополнительной выгоде, приходящейся на долю комиссионера, НДС ни комитенту, ни покупателю комиссионер не предъявляет.
На основании ч. 1, 2 подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК момент фактической реализации в отношении полученной дополнительной выгоды для целей определения налоговой базы и исчисления НДС – день отражения сумм такой выгоды в бухгалтерском учете либо день их получения (оговаривается в учетной политике комиссионера).
Если в учетной политике отсутствует указание о порядке определения момента фактической реализации товара комитента, таким моментом в отношении причитающейся комиссионеру дополнительной выгоды является день ее отражения в бухгалтерском учете (ч. 3 подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).
Пункт 4
Дополнительная выгода комитента – резидента Республики Беларусь
Подпункт 4.1
Налогообложение налогом на прибыль дополнительной выгоды комитента – резидента Республики Беларусь
Для комитента-резидента вся полученная при реализации товара дополнительная выгода должна рассматриваться как выручка от реализации, поскольку в конечном итоге эта выгода обусловлена реализацией товара комитента, в отношении которого была установлена соответствующая цена реализации этого товара покупателю.
Соответственно, полученная дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, будет являться для комитента его расходами по текущей деятельности, обусловленными реализацией товара комитента комиссионером (абз. 3 п. 12 Инструкции № 102).
Датой отражения выручки от реализации товаров комитентом при их реализации по соответствующим договорам признается по выбору плательщика дата отгрузки товаров комиссионеру либо дата отгрузки товаров комиссионером покупателю.
При электронной дистанционной продаже товаров на основании договоров комиссии датой отражения выручки от реализации товаров, кроме даты отгрузки товаров комиссионеру либо даты отгрузки товаров комиссионером покупателю, может также признаваться дата доставки (реализации) товаров, отражаемая комиссионером в отчете о продаже товаров и (или) детализации к такому отчету, через электронную торговую площадку которого осуществляется электронная дистанционная продажа таких товаров.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров отражается в учетной политике комитента и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 10 ст. 168 НК).
При этом если комитент оговорил в своей учетной политике дату отражения выручки от реализации товаров на дату отгрузки товаров комиссионеру, то очевидно, что выручка комитента от реализации будет сформирована исходя из цен комитента. Вместе с тем если комиссионер реализует товар по более высоким ценам, чем цены комитента, то он получает дополнительную выгоду. Соответственно, задолженность перед комитентом за реализованные товары будет формироваться исходя из отпускных цен комиссионера.
В такой ситуации очевидно, что реальная выручка комитента-резидента превысит ту сумму выручки, которая была сформирована изначально исходя из цен отпуска товаров комиссионеру.
В связи с этим выручка комитента от реализации его товаров подлежит увеличению на величину дополнительной выгоды на дату, когда такое увеличение имело место, т.е. при реализации товара покупателю.
Подпункт 4.2
Налогообложение НДС дополнительной выгоды комитента – резидента Республики Беларусь
Поскольку выручка от реализации товара комитента включает в себя дополнительную выгоду, причитающуюся комитенту, которая увеличивает налоговую базу для исчисления НДС у комитента, в учете комитента-резидента отражается только НДС в отношении дополнительной выгоды, причитающейся комитенту. НДС с дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, которая также формирует выручку комитента, не исчисляется и в учете комитента не отражается.
Ставка НДС по дополнительной выгоде, причитающейся комитенту-резиденту от реализации товара комиссионером, – такая же, что и ставка НДС, применяемая комитентом в отношении реализуемого товара (ст. 122 НК).
На сумму НДС от дополнительной выгоды комитента-резидента создается и направляется на Портал дополнительный ЭСЧФ (абз. 1 п. 8, подп. 8.10 п. 8, ч. 1, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК, абз. 3 ч. 9 п. 28 Инструкции № 14).
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать образец итогового электронного счета-фактуры при реализации товаров при электронной дистанционной продаже через российский маркетплейс российским физлицам.
Особенности исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль маркетплейсом (комиссионером) и комитентом – резидентами Республики Беларусь по дополнительно полученной выгоде при реализации товаров комиссионером покупателям на территории Республики Беларусь
|
№ п/п |
Участник договора комиссии |
НДС |
Налог на прибыль |
Примечание |
|
1 |
Объект налогообложения при получении дополнительной выгоды |
|||
|
1.1 |
комитент |
величина дополнительной выгоды, причитающейся комитенту |
вся величина дополнительно полученной выгоды (признается выручкой комитента) |
величина дополнительной выгоды комиссионера является затратами комитента (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК) |
|
1.2 |
комиссионер |
величина дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру (признается выручкой комиссионера) |
дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, не увеличивает у комитента налоговую базу НДС при реализации товара |
|
|
2 |
Момент фактической реализации в отношении дополнительной выгоды для исчисления налога |
|||
|
2.1 |
комитент |
дата отгрузки товара комиссионером покупателю с учетом п. 2 ст. 121 НК или комиссионеру. При электронной дистанционной продаже товаров датой отгрузки может быть также определена дата доставки (реализации) товаров, отражаемая комиссионером в отчете о продаже товаров через электронную торговую площадку и (или) детализации к такому отчету (порядок определения дня отгрузки оговаривается в учетной политике комитента) (п. 12 ст. 121 НК) |
дата отгрузки товара комиссионером покупателю либо дата отгрузки товаров комитентом комиссионеру (закрепляется в учетной политике комитента). При электронной дистанционной продаже товаров датой отражения выручки от реализации товаров может также признаваться дата доставки (реализации) товаров, отражаемая комиссионером в отчете о продаже товаров через электронную торговую площадку и (или) детализации к такому отчету (порядок определения дня отгрузки оговаривается в учетной политике комитента) (п. 10 ст. 168 НК). Если выручка комитента признается на дату отгрузки товара комиссионеру, то эта выручка подлежит увеличению на величину дополнительной выгоды на дату, когда такое увеличение имело место, т.е. при реализации товара покупателю |
расход в сумме дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, комитент признает в составе затрат, связанных с реализацией товаров, на дату утверждения отчета комиссионера, как и в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 169 НК) |
|
2.2 |
комиссионер |
дата отражения сумм дополнительной выгоды в бухгалтерском учете или день ее получения (закрепляется в учетной политике комиссионера) (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК) |
выручка признается в общеустановленном порядке на дату признания ее в бухгалтерском учете (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК) |
если в учетной политике порядок определения момента фактической реализации в отношении дополнительной выгоды, увеличивающей налоговую базу НДС, не определен, таким моментом признается день отражения такой выгоды в бухгалтерском учете (ч. 3 подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК) |
|
3 |
Ставка налога в отношении дополнительной выгоды |
|||
|
3.1 |
комитент |
по ставке НДС, предусмотренной в отношении реализуемого товара (ст. 122 НК) |
по ставкам налога на прибыль, установленным ст. 184 НК |
|
|
3.2 |
комиссионер |
20 % (независимо от ставки НДС, применяемой при реализации товаров, принятых на комиссию (подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК)) |
20 %, а если налоговая база налога на прибыль по итогам отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода превышает 25 млн руб. – 25 % (п. 1 ст. 184 НК) |
|
|
4 |
Создание и направление ЭСЧФ по дополнительной выгоде |
|||
|
4.1 |
комитент |
ЭСЧФ направляется на Портал (подп. 8.10 п. 8, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК). Комиссионеру ЭСЧФ не выставляется |
х |
ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации товаров (абз. 1 п. 8, подп. 8.10 п. 8 ст. 131 НК) |
|
4.2 |
комиссионер |
ЭСЧФ направляется на Портал (подп. 8.10 п. 8 ст. 131 НК). Комитенту ЭСЧФ не выставляется |
х |
|
Поскольку порядок определения момента фактической реализации по дополнительной выгоде отдельно законодательством не оговорен, существует следующее мнение по определению момента фактической реализации по дополнительной выгоде.
Так, момент фактической реализации в отношении суммы дополнительной выгоды, увеличивающей налоговую базу НДС, может приходиться либо на день отражения этой суммы в бухгалтерском учете, либо на день получения дополнительной выгоды. Избранный способ закрепляется в учетной политике комитента. Если в учетной политике порядок определения момента фактической реализации в отношении рассматриваемой суммы не определен, таковым признается день отражения дополнительной выгоды в бухгалтерском учете (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать образец дополнительного электронного счета-фактуры по дополнительной выгоде комитента.
Пункт 5
Дополнительная выгода комитента – нерезидента Республики Беларусь
Подпункт 5.1
Объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Если поставщиком товара на маркетплейс является нерезидент, то доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, признаются объектом налогообложения налогом на доходы (подп. 1.5 п. 1 ст. 189 НК).
Подпункт 5.2
Налоговая база налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Затраты по таким доходам принимаются в расчет в сумме цены приобретения товара (затрат на его производство), учтенной в товаросопроводительных документах.
При этом для целей исчисления налога на доходы цена приобретения товара (затраты на его производство) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы.
Затраты принимаются только в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в т.ч. с территории Республики Беларусь за ее пределы.
Если условия договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также таможенные декларации с инвойсами, ТТН или другие документы не позволяют определить цену приобретения реализуемого товара (затрат на его производство) в связи с неуказанием размера вознаграждения иностранной организации, налоговая база налога на доходы определяется исходя из начисленной суммы дохода за вычетом затрат, подтвержденных документально (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 190 НК).
Очевидно, что дополнительная выгода, причитающаяся комитенту-нерезиденту, формирует общую сумму дохода комитента-нерезидента и влияет на налоговую базу налога на доходы комитента-нерезидента (увеличивает ее).
В силу того, что задолженность перед комитентом-нерезидентом за реализованные покупателям товары формируется на счетах расчетов комиссионера (в частности, по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и учитывает дополнительную выгоду комитента, выделение в учете комиссионера отдельно дополнительной выгоды комитента для ее налогообложения налогом на доходы не требуется, поскольку таким налогом облагается вся сумма дохода комитента-нерезидента, обусловленная реализацией его товаров покупателям.
Учитывая изложенное, обозначим общие подходы к налогообложению доходов комитентов-нерезидентов от реализации их товаров маркетплейсами – резидентами Республики Беларусь.
Подпункт 5.3
Порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Согласно законодательству налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юрлицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юрлица и ИП признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).
Таким образом, исчисление налога на доход нерезидента, поставившего товар на реализацию в маркетплейс, являющийся резидентом Республики Беларусь, и перечисление такого налога в бюджет обязан осуществлять маркетплейс как налоговый агент.
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от реализации товаров на условиях договора комиссии признается наиболее ранняя из следующих дат:
● дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате такого дохода;
● либо дата отражения факта выплаты этого дохода иностранной организации (подп. 2.2 и 2.3 п. 2 ст. 191 НК).
Ставка налога на доходы от реализации товаров на условиях договоров комиссии, заключенных с поставщиками-нерезидентами, – 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 193 НК).
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иное не установлено ст. 193 НК (п. 1 ст. 193 НК).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет (п. 5 ст. 193 НК).
Налог на доходы подлежит удержанию из начисленных (выплачиваемых) налоговым агентом доходов иностранной организации (подп. 3.1 п. 3 ст. 23 НК), т.е. является возмещаемой комитентом суммой.
Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если ст. 193 НК не предусмотрен иной срок (ч. 3 п. 5 ст. 193 НК).
Налоговый агент не удерживает налог на доходы и не представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет такого налога им получено подтверждение установленной формы об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное налоговым органом Республики Беларусь (ч. 1 п. 4 ст. 193 НК).
Подпункт 5.4
Устранение двойного налогообложения
В соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения в целях устранения двойного налогообложения доходы иностранных организаций – поставщиков товаров, реализуемых маркетплейсами на условиях договоров комиссии, могут освобождаться от налогообложения на территории Республики Беларусь. Для этого в налоговый орган Республики Беларусь необходимо представить подтверждение о постоянном местонахождении комитента в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 194 НК). Комиссионер обязан подавать в налоговый орган декларацию по налогу на доходы вне зависимости от того, применяется ли освобождение от уплаты налога на доходы или нет (п. 5 ст. 193 НК).
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать путеводитель по налогообложению «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство».
Структурно-логическая схема исчисления налогов с дополнительной выгоды от реализации маркетплейсами-резидентами товаров комитентов – резидентов и нерезидентов Республики Беларусь
Вывод
1. Дополнительная выгода от реализации комиссионером товаров комитента, обусловленная применением более высоких цен на товары, чем это оговаривалось в договоре комиссии с комитентом, подлежит распределению между комиссионером и комитентом в порядке, установленном в договоре комиссии.
2. Если распределение дополнительно полученной выгоды в договоре комиссии не оговорено, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну.
3. Сумма всей дополнительно полученной выгоды от реализации товаров комитента – резидента Республики Беларусь признается выручкой такого комитента.
4. В случае если комитент – резидент Республики Беларусь определяет выручку от реализации товаров на дату их отгрузки комиссионеру, а комиссионер реализует этот товар по более высоким ценам, чем цены, установленные комитентом, то выручка комитента от реализации его товаров, сформированная на дату отпуска товаров комиссионеру, подлежит увеличению на величину дополнительной выгоды на дату, когда такое увеличение имело место, т.е. при реализации товара покупателю.
5. Сумма дополнительной выгоды, равно как и сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся комиссионеру, признается выручкой комиссионера и учитывается при определении комиссионером налоговой базы налога на прибыль.
6. Сумма дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, наряду с величиной комиссионного вознаграждения комиссионеру, признается расходами комитента-резидента.
7. Сумма всей дополнительной выгоды, получаемой от реализации товаров комитента, как составная часть получаемой выручки от реализуемых товаров участвует в формировании задолженности комиссионера перед комитентом за реализованные покупателям товары. Указанная задолженность уменьшается на величину дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, а также величину комиссионного вознаграждения комиссионера, которые признаются выручкой комиссионера.
8. Сумма дополнительно получаемой выгоды увеличивает налоговую базу НДС у комитента в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту, у комиссионера – в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру.
9. Дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, не увеличивает у комитента-резидента налоговую базу НДС при реализации товара.
10. НДС с дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, которая формирует выручку комитента, не исчисляется и в учете комитента-резидента не отражается.
11. Ставка НДС по дополнительной выгоде, причитающейся комитенту-резиденту от реализации его товара комиссионером, – такая же, что и ставка НДС, применяемая комитентом в отношении реализуемого товара.
12. Ставка НДС в отношении дополнительной выгоды комиссионера – такая же, что и ставка НДС в отношении вознаграждения комиссионера, – 20 % (независимо от ставки НДС, применяемой при реализации товаров, принятых на комиссию).
13. По дополнительной выгоде, приходящейся на долю комиссионера, НДС ни комитенту, ни покупателю комиссионер не предъявляет.
14. В отношении дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, с которой должен исчисляться НДС, комиссионер оформляет и направляет на Портал дополнительный ЭСЧФ.
15. В отношении дополнительной выгоды, причитающейся комитенту-резиденту, с которой должен исчисляться НДС, комитент оформляет и направляет на Портал ЭСЧФ.
16. Налогообложение НДС дополнительной выгоды, причитающейся комитенту-нерезиденту, комиссионером – резидентом Республики Беларусь не производится.
17. Дополнительная выгода, причитающаяся комитенту-нерезиденту, формирует общую сумму дохода комитента-нерезидента и влияет на налоговую базу налога на доходы комитента-нерезидента.
18. Исчисление налога на доход комитента-нерезидента от реализации его товаров комиссионером –резидентом Республики Беларусь и перечисление такого налога в бюджет обязан осуществлять комиссионер как налоговый агент.
19. Ставка налога на доходы от реализации товаров на условиях договоров комиссии, заключенных с комитентами-нерезидентами, – 15 %.
20. Налог на доходы комитента-нерезидента, уплачиваемый комиссионером как налоговым агентом, является возмещаемой суммой и удерживается комиссионером из начисленных (выплачиваемых) нерезиденту доходов.
Экспертное мнение
Отдельные изложенные выше выводы по вопросам налогообложения, которые однозначно не оговорены законодательством, являются исключительно мнением автора и могут применяться или учитываться только в той мере, в какой на момент применения они не будут противоречить нормам налогового законодательства.
