Составление финансовой отчетности банками в рамках перехода на МСФО

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 17 января 2025 г.

Комментируются основные положения о порядке составления и представления финансовой отчетности банками в рамках перехода на МСФО.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● постановление Совета Министров и Национального банка от 19.08.2016 № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности» (далее – Постановление № 657/20)

● План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утв. постановлением Правления Национального банка от 29.08.2013 № 506 (далее – План счетов № 506)

● постановление Правления Национального банка от 10.04.2023 № 126 «О Плане счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» (далее – Постановление № 126)

● постановление Правления Национального банка от 28.03.2024 № 97 «Об утверждении Инструкции по составлению финансовой отчетности» (далее – Постановление № 97)

Пункт 1. Мероприятия для формирования финансовой отчетности

В Постановлении № 97 описываются действия банков после составления ежедневного баланса за 31.12.2026, необходимые для формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

1) до начала выполнения операций в первый рабочий день 2027 года осуществляется перенос остатков с лицевых балансовых и внебалансовых счетов, открытых по Плану счетов № 506, на лицевые балансовые и внебалансовые счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» (приложение к Постановлению № 126) с учетом установленной классификации активов, обязательств и собственного капитала;

2) в первый рабочий день 2027 года для составления финансовой отчетности за предыдущий период отражаются в бухгалтерском учете активы, обязательства, собственный капитал и связанные с ними доходы и расходы по хозяйственным операциям, совершенные до 01.01.2027;

3) при возникновении разниц, обусловленных оценкой стоимости активов, обязательств и собственного капитала, их отражение в бухгалтерском учете производится на соответствующих балансовых счетах:

● влияющих на нераспределенную прибыль:

по операциям, по которым в финансовой отчетности за периоды до 01.01.2027 признавались доходы, расходы, применяются отдельные лицевые счета «Эффект перехода на МСФО» балансовых счетов 8389 «Иные прочие доходы», 9389 «Иные прочие расходы» с одновременным отнесением на отдельный лицевой счет «Эффект перехода на МСФО без учета гиперинфляции» балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»;

по операциям, по которым в финансовой отчетности за периоды до 01.01.2027 результат признавался непосредственно в составе накопленной прибыли, применяется отдельный лицевой счет «Эффект перехода на МСФО без учета гиперинфляции» балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»;

● влияющих на другие статьи собственного капитала, применяются соответствующие балансовые счета группы 74 «Результаты переоценки и резервы»;

● обусловленных применением МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» (приложение 19 к Постановлению № 657/20):

используется балансовый счет 7351 «Чистая прибыль (убыток) по монетарной позиции»;

по уставному фонду, по фондам, созданным за счет прибыли, по нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет применяются балансовые счета 7344 «Изменение уставного капитала, эмиссионного дохода, обусловленное влиянием гиперинфляции», 7355 «Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, фондов банка, созданных за счет прибыли, обусловленное влиянием гиперинфляции»;

4) при получении дополнительной информации активы, обязательства, собственный капитал и связанные с ними доходы и расходы по хозяйственным операциям, совершенным до 01.01.2027, корректируются до даты подписания годовой финансовой отчетности за 2026 год, составленной в соответствии с МСФО.

После даты утверждения годовой индивидуальной финансовой отчетности за 2027 год остаток с отдельного лицевого счета «Эффект перехода на МСФО без учета гиперинфляции» балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» переносится на балансовый счет 7350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Результаты изменения оценки активов, собственного капитала, учтенные на балансовом счете 7351 «Чистая прибыль (убыток) по монетарной позиции», при их выбытии или уменьшении списываются в корреспонденции с балансовыми счетами по учету соответствующих активов, балансовыми счетами 7344 «Изменение уставного капитала, эмиссионного дохода, обусловленное влиянием гиперинфляции», 7355 «Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, фондов банка, созданных за счет прибыли, обусловленное влиянием гиперинфляции».

Доходы и расходы, относящиеся к 2026 году, которые должны быть показаны в годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год, отражаются в бухгалтерском учете оборотами 2027 года на соответствующих балансовых счетах 8-го и 9-го классов и переносятся на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения». Корректировки имеющихся данных или признание новых объектов учета за 2026 год, которые подлежат включению в соответствующие статьи форм годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год, отражаются в бухгалтерском учете оборотами 2027 года с применением установленных балансовых счетов.

Пункт 2. Порядок составления финансовой отчетности

Даются пояснения о действиях банков в отношении финансовой отчетности, которые прошли процедуру реорганизации или находятся в стадии ликвидации.

Формы для составления финансовой отчетности разрабатываются банками самостоятельно.

Предусмотрен обязательный перечень форм финансовой отчетности.

Годовая и полная промежуточная отчетность включает следующие формы:

● отчет о финансовом положении на дату окончания отчетного периода;

● отчет о прибыли или убытке за отчетный период;

● отчет о совокупном доходе за отчетный период;

● отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

● отчет о движении денежных средств за отчетный период;

● примечания, состоящие из существенной информации об учетной политике и прочей пояснительной информации.

В состав сокращенной промежуточной отчетности входят:

● сокращенный отчет о финансовом положении на дату окончания отчетного периода;

● сокращенный отчет о прибыли или убытке за отчетный период;

● сокращенный отчет о совокупном доходе за отчетный период;

● сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

● сокращенный отчет о движении денежных средств за отчетный период;

● избранные пояснительные примечания к отчетности, определяемые банками самостоятельно в соответствии с МСФО.

В формах финансовой отчетности должны указываться обязательные реквизиты:

● наименование формы финансовой отчетности;

● наименование банка, головной организации банковской группы, головной организации банковского холдинга;

● отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью;

● валюта и единица составления финансовой отчетности;

● должности, фамилии и инициалы, подписи лиц;

● дата подписания финансовой отчетности.

Индивидуальная финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации банковской группы, головной организации банковского холдинга.

Формы финансовой отчетности включают:

● поля для ссылок на пункты примечаний;

● поля для информации за отчетный период;

● поля для сравнительной информации за предшествующий период.

Финансовая отчетность составляется в тысячах белорусских рублей в целых числах.

Отчет о финансовом положении индивидуальной финансовой отчетности составляется на основе ежедневного баланса за последний рабочий день отчетного периода.

Статьи индивидуальной финансовой отчетности о финансовом положении

Таблица 1

Дополнительные статьи консолидированного отчета о финансовом положении

Таблица 2

В отчете о финансовом положении информация об активах и обязательствах представляется по степени убывания их ликвидности.

Статьи отчета о прибыли или убытке

Таблица 3

В состав консолидированного отчета о прибыли или убытке дополнительно включается статья «Доля в прибыли (убытке) ассоциированных юридических лиц, совместных предприятий».

Для представления более детализированной информации, которая обеспечивает лучшее понимание пользователями данных финансовой отчетности, банки могут вносить изменения в перечень статей 2 вариантами:

● дополнительное введение статей, подстатей и промежуточных итогов по операциям для повышения понятности отчетности;

● исключение статей, обязательных к раскрытию, при отсутствии данных за текущий и прошлый отчетные периоды.

Если отсутствуют цифровые данные, то в формах финансовой отчетности ставится прочерк.

В скобках показываются данные статей, которые уменьшают итоговые значения и по которым раскрываются суммы расходов, чистых расходов, убытков.

Для исключения погрешностей за счет округления должно соблюдаться арифметическое равенство сумм значений по строкам и графам и соответствующих итоговых значений.

В конце отчетного года банки проводят подготовительную работу по следующим направлениям:

● осуществляют сверку данных аналитического учета с синтетическим учетом;

● начисляют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета доходы и расходы;

● проводят инвентаризацию активов и обязательств;

● принимают меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах по операциям с банками и клиентами, сумм до выяснения.

До подписания индивидуальной финансовой отчетности главный бухгалтер должен проверить правильность заполнения всех реквизитов, обеспечить сверку данных в отчетных формах и ежедневном балансе за последний рабочий день отчетного периода с учетом событий после отчетного периода и обеспечить полный состав годовой отчетности.

По всем открытым счетам (за исключением счетов физлиц) банком должны быть получены подтверждения остатков на 1-е число года, следующего за отчетным. Для этого банк выдает клиентам выписки из действующих лицевых счетов.

Пункт 3. Корректировка данных индивидуальной финансовой отчетности

При составлении индивидуальной финансовой отчетности банки проводят корректировки данных отчетного периода по операциям, не признанным в бухгалтерском учете на отчетную дату.

Корректировки проводятся по поводу:

● корректирующих событий после отчетного периода;

● результатов изменения в учетной политике и исправлений существенных ошибок;

● налога на прибыль, исчисляемого исходя из проведенных корректировок данных отчетного периода;

● отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств с учетом проведенных корректировок данных отчетного периода;

● иных корректировок данных отчетного периода.

Также корректировки данных отчетного периода по отдельным ситуациям могут проводиться банком с учетом их существенности, которая определяется в ЛПА.

На основе проведенных корректировок формируется информация об отклонении:

● данных ежедневного баланса за последний рабочий день отчетного периода и отчета о финансовом положении на дату окончания отчетного периода;

● данных ежедневного баланса за последний рабочий день отчетного периода по счетам доходов и расходов и отчета о прибыли или убытке за отчетный период.

Полученный отрицательный результат показывается в скобках.

Проведенные корректировки отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года, а данные в индивидуальной финансовой отчетности исправляются.

Доходы и расходы, относящиеся к отчетному году, переносятся на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

Результат изменения в учетной политике и исправлений существенных ошибок, относящихся к периодам, предшествовавшим отчетному году, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

● влияющий на нераспределенную прибыль – на отдельном лицевом счете «Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения» балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом, по которому изменяется подход в учетной политике или была допущена существенная ошибка;

● влияющий на другие статьи собственного капитала – на соответствующем балансовом счете собственного капитала в корреспонденции с соответствующим счетом, по которому изменяется подход в учетной политике или была допущена существенная ошибка.

Пункт 4. Формирование прибыли (убытка) отчетного года в индивидуальной финансовой отчетности

Финансовый результат деятельности банка (прибыль или убыток) характеризует остаток балансового счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года», который отражает только один результат деятельности банка как юрлица независимо от наличия убытка у отдельных филиалов, покрываемого за счет прибыли других филиалов или фондов.

Записи в первый рабочий день года, следующего за отчетным

Таблица 4

Остатки балансовых счетов 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» числятся в учете только до утверждения годовой индивидуальной финансовой отчетности.

Распределение прибыли банка оборотами текущего года после годового общего собрания акционеров

Таблица 5

После утверждения годовой индивидуальной финансовой отчетности оборотами текущего года закрываются балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Перед закрытием остаток на балансовом счете 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» должен равняться сумме утвержденной прибыли отчетного года, а остаток на балансовом счете 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» должен равняться сумме утвержденной распределенной прибыли отчетного года.

Бухгалтерские записи при закрытии года

Таблица 6

Пункт 5. Организация составления консолидированной финансовой отчетности

Головная организация банковской группы или банковского холдинга определяет в учетной политике основу для составления консолидированной финансовой отчетности.

При составлении участником банковской группы или банковского холдинга отчетности на основе индивидуальной учетной политики производится ее корректировка в соответствии с учетной политикой головной организации банковской группы или банковского холдинга.

Участники банковской группы или банковского холдинга, которые оказывают существенное влияние на других участников, по поручению головной организации могут составлять собственную консолидированную финансовую отчетность. В таком случае эта отчетность включается головной организацией в ее консолидированную финансовую отчетность.

Порядок составления собственной консолидированной финансовой отчетности участниками банковской группы или банковского холдинга, которые оказывают существенное влияние на других участников, определяется головной организацией в учетной политике.

Регламент составления головной организацией консолидированной финансовой отчетности с учетом участников банковской группы или банковского холдинга, которые оказывают существенное влияние на других участников, устанавливается в учетной политике.