Приобретение и использование электромобилей: отдельные вопросы бухгалтерского и налогового учета

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 30 сентября 2026 г.

Излагаются порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций, связанных с покупкой электромобилей и шин, приобретенных для сезонной замены, и вопросы установления по электромобилям шифра амортизационных отчислений.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее – Указ № 92)

● Правила дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551 (далее – Правила № 551)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

Пункт 1

Общие вопросы по стимулированию использования электромобилей

Используя предусмотренные в Указе № 92 льготы, организации все чаще приобретают электромобили. В частности, Указом № 92 предусмотрено, что:

1) организации вправе применять инвестиционный вычет в повышенном размере (подп. 1.1 п. 1 Указа № 92);

2) ввозимые юрлицами на территорию Республики Беларусь электромобили, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет, освобождаются от НДС (подп. 1.2 п. 1 Указа № 92);

3) ввозимые организациями – производителями электромобилей на территорию Республики Беларусь автокомпоненты освобождаются от НДС (подп. 1.3 п. 1 Указа № 92);

4) применяется ставка НДС в размере 0 % при ввозе на территорию Республики Беларусь в качестве товаров для личного пользования гражданами Республики Беларусь, а также иностранными гражданами и лицами без гражданства, постоянно проживающими в Республике Беларусь (далее – физлица):

● до 01.03.2022 – транспортных средств, приводимых в движение исключительно электрическими двигателями;

● с 01.03.2022 по 31.12.2025 – транспортных средств, приводимых в движение исключительно электрическими двигателями, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет;

● с 01.01.2026 – транспортных средств, приводимых в движение исключительно электрическими двигателями, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет, за исключением транспортных средств с гибридными силовыми установками всех типов (подп. 1.4 п. 1 Указа № 92);

5) обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей освобождаются от НДС (подп. 1.5 п. 1 Указа № 92);

6) с участников дорожного движения на электромобилях и транспортных средствах с гибридными силовыми установками, приводимых в движение исключительно электрическим двигателем, при осуществлении их зарядки плата за парковку транспортных средств в специально оборудованных местах не взимается (подп. 1.6 п. 1 Указа № 92).

Пункт 2

Бухгалтерский учет электромобилей

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов в течение периода более 12 месяцев;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной госрегистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты по страхованию при доставке;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).

Таким образом, электромобили относятся на счет 01 «Основные средства» (при соответствии критериям отнесения активов в состав основных средств).

Госпошлина по регистрации электромобилей в ГАИ должна включаться в первоначальную стоимость электромобилей.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.

К счету 68 может быть открыт субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», на котором учитываются расчеты по прочим платежам в бюджет (п. 53 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет затрат на приобретение и ввод в эксплуатацию электромобиля

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26).

Пункт 3

Шифр амортизационных отчислений по электромобилям

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, проектной документации, а в их отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе (ч. 3 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

В Постановлении № 161 для электромобилей отсутствует отдельный шифр.

Таким образом, электромобилю можно присвоить свободный шифр из подгруппы 504 «Состав автомобильного транспорта подвижной» группы 5 «Средства транспортные».

Пункт 4

Сезонная замена шин на электромобилях

Запчасти относятся к запасам при соответствии определению термина «запасы» (абз. 1 и 2 подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64).

Таким образом, к основным средствам относятся активы, от использования (реализации) которых организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью более 12 мес., а к запасам (отдельным предметам) – активы, от использования (реализации) которых организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью не более 12 мес. либо обычного операционного цикла, превышающего 12 мес., а также специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение запчастей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств (ч. 7 п. 16 Инструкции № 50).

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техосмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч. 2 п. 20 Инструкции № 26).

От использования шин организация не предполагает получение экономических выгод в течение периода более 12 мес. Они являются запчастями и будут использованы при осуществлении ремонта автомобилей. Получение экономических выгод в течение периода более 12 мес. имеет место в отношении основных средств – автомобилей.

Подтверждением данного вывода являются и нормативные правовые предписания Инструкции № 26, которой определено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (п. 6 Инструкции № 26).

Шины не выполняют определенных самостоятельных функций и не могут быть учтены в составе основных средств.

Бухгалтерский учет расходов на сезонную замену шин на электромобилях

Запасы, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются (за исключением случаев, предусмотренных п. 17 НСБУ № 64) одним из следующих способов:

● по стоимости каждой единицы;

● по средней стоимости;

● по стоимости первых по времени поступления запасов.

По определенному виду или группе запасов должен применяться один из способов оценки, предусмотренных выше.

Организация не вправе переносить стоимость шин на затраты в порядке, установленном учетной политикой организации (например, исходя из пробега).

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Первоначальной стоимостью запасов, полученных при выбытии (в т.ч. частичном выбытии) основных средств и других долгосрочных активов, при их ремонте, реконструкции (модернизации, реставрации), проведении иных аналогичных работ, а также в виде возвратных отходов, является их чистая стоимость реализации (в случае, если эти запасы предполагается реализовать) или условная оценка (п. 10 НСБУ № 64).

Таким образом, если реализация снятых с электромобиля шин не планируется, они приходуются в условной оценке.

Пункт 5

Нормирование списания электроэнергии, используемой электромобилем

Законодательством о бухгалтерском учете и налогообложении прибыли нормирование расхода электроэнергии электромобилями не предусмотрено.

Так, в затраты по производству и реализации включаются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные производственные нужды, вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды, за исключением указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК (подп. 2.11 п. 2 ст. 170 НК).

При этом согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК при налогообложении прибыли в состав нормируемых затрат включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром).

При этом общий подход для целей налогообложения прибыли гласит, что затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Следовательно, если приборы электромобиля позволяют контролировать поступление и расход электроэнергии, для целей управленческого учета и подтверждения производственного характера расхода электроэнергии на электромобили организации вправе в ЛПА установить:

● нормы расхода электроэнергии на электромобили исходя из пробега (например, линейную норму расхода 1 квт·ч на 100 км пробега (или 1 ватт·ч (квт·ч) на 1 км пробега)) по аналогии с нормами расхода топлива на автомобили, работающие на топливе;

● порядок повышения и понижения линейной нормы расхода топлива в различных условиях эксплуатации электромобилей (температуры окружающего воздуха, старения батарей электромобиля и т.п.).

Для этого можно использовать данные производителя (в т.ч. техническую документацию), контрольные замеры, достоверные данные из открытых источников информации.

Пункт 6

Бухгалтерский учет расхода электроэнергии для электромобилей

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п. 5 ст. 3 Закона № 57-З).

Таким образом, в бухгалтерском учете расход электроэнергии по электромобилям необходимо вести по моменту ее использования (т.е. по расходу электроэнергии электромобилем на работу двигателя), а не по факту зарядки автономного источника электроэнергии.

Законодательство Республики Беларусь не предусматривает, каким образом вести бухгалтерский учет такой электроэнергии в случае, если зарядка автономного источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнергии в другом отчетном периоде.

Счет 10 «Материалы», как и иные счета бухгалтерского учета запасов, для этих целей не подходит, поскольку электроэнергия не является запасом.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Таким образом, порядок, в соответствии с которым организация будет вести бухгалтерский учет электроэнергии в случае, если зарядка автономного источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнергии в другом отчетном периоде, организации следует разработать самостоятельно с помощью профессионального суждения и закрепить данный порядок в учетной политике.

Бухгалтерский учет расхода электроэнергии для электромобилей

Хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Первичный учетный документ должен содержать следующие сведения:

● наименование документа, дата его составления;

● наименование организации (организаций), фамилия и инициалы физлица (физлиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

Первичный учетный документ может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

В случае если у организации по объективным причинам нет возможности определить количество «переходящей» электроэнергии, организация может воспользоваться п. 32 Инструкции № 102: расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Бухгалтерский учет списания электроэнергии для электромобилей

Отдельные организации учитывают расход электроэнергии электромобилей на счетах учета затрат, например, на счете 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» и учитывают стоимость такой электроэнергии при налогообложении прибыли, при этом отсутствуют первичные учетные документы, подтверждающие использование данных автомобилей в производственных целях (такие документы содержат, как правило, регистрационные данные электромобиля, пробег, расход электроэнергии, цель использования электромобиля, информацию о водителе и др.).

Связь использования автомобилей c предпринимательской деятельностью необходимо подтвердить документально.

Пункт 7

Учет безвозмездно полученной электроэнергии для электромобилей

В отдельных случаях электроэнергию для электромобилей организация получает безвозмездно.

Законодательство не содержит прямого ответа на вопрос, каким образом вести бухгалтерский учет электроэнергии, полученной безвозмездно.

Для целей НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (п. 2 ст. 174 НК).

В состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп. 3.12 п. 3 ст. 174 НК), а также суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом.

Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств), за исключением доходов, указанных в ч. 3 подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК (ч. 1, 2 подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).

В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы, денежные средства, безвозмездно полученные:

● правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации, если иное не установлено законодательством;

● Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами в лице госорганов и иных юрлиц и принятые в соответствии с законодательством;

● госорганизациями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа (организации);

● при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

● организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (в т.ч. сезонно), предназначенные для их использования этими организациями для осуществления деятельности этими же организациями по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

● в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом. При этом положения подп. 4.2, 4.8.2–4.8.4 и 4.15 п. 4 ст. 174 НК не применяются, а расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.8 п. 4 ст. 174 НК).

Определять размер тарифов на безвозмездно полученную электроэнергию следует на основании размера тарифов, действующих на электрозарядной станции на момент безвозмездного получения электроэнергии.

Порядок определения величины безвозмездно полученной электроэнергии при отсутствии возможности ее получения из данных приборов электромобилей определяется организацией самостоятельно и оговаривается в учетной политике организации. Например, для этих целей можно использовать время зарядки, мощность зарядного устройства и другие данные.

Порядок документального оформления безвозмездно полученной электроэнергии определяется организацией самостоятельно и оговаривается в учетной политике. Например, это может быть бухгалтерская справка-расчет, составленная на основании служебной записки работника.

Пункт 8

Бухгалтерский учет зарядных устройств для электромобилей

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Зарядные устройства бывают стационарные и переносные (мобильные).

Переносные (мобильные) зарядные устройства нередко идут в комплекте с электромобилем, их цена не выделена отдельно. Следовательно, такие зарядные устройства отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражаются, а учитываются в стоимости электромобиля.

Стационарные зарядные устройства учитываются в составе основных средств, поскольку соответствуют критериям признания активов основными средствами, приведенным в п. 4 Инструкции № 26.

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными Постановлением № 161.

Электромобили питаются от постоянного напряжения, однако заряжаются от источников как с постоянным, так и переменным током. Зарядные устройства для электромобилей используются для преобразования переменного тока в постоянный.

При этом следует учитывать, что выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам), распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, а также выбор нормативных сроков службы этих объектов осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Бухгалтерский учет затрат на приобретение и установку зарядного устройства для электромобилей

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования оборудования составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.

Таким образом, по основному средству с шифром 40709 срок полезного использования составит от 3,5 (7 лет × 0,5) до 10,5 (7 лет × 1,5) лет.

Пункт 9

Особенности применения инвестиционного вычета

С 01.01.2026 по 31.12.2028 юрлица вправе применять инвестиционный вычет по используемым в предпринимательской деятельности (в т.ч. приобретаемым по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта, кроме возвратного лизинга) электромобилям, включая легковые, в пределах 100 % от их первоначальной стоимости, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в такие электромобили в связи с проведением их реконструкции, модернизации, ремонтно-реставрационных работ, дооборудования.

Иные условия применения и восстановления инвестиционного вычета устанавливаются НК (подп. 1.1 п. 1 Указа № 92).

Для эксплуатации некоторых типов зарядных станций организации может понадобиться устройство дополнительных площадок, прокладка дополнительных линий электропередач. Стоимость понесенных затрат на эти цели не будет увеличивать первоначальную стоимость зарядного устройства, а будет формировать (изменять) первоначальную стоимость самостоятельных объектов основных средств (площадок, линий электропередач).