Учет внебюджетных доходов в бюджетных организациях

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 24 апреля 2025 г.

Освещаются вопросы планирования внебюджетной деятельности, отражения расходов от приносящей доходы деятельности, формирования методики распределения косвенных расходов, а также отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете бюджетной организации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Бюджетный кодекс (далее – БдК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утв. постановлением Совета Министров от 19.07.2013 № 641 (далее – Положение № 641)

● Инструкция о составлении и представлении бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утв. постановлением Минфина от 10.03.2010 № 22 (далее – Инструкция № 22)

● Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утв. постановлением Минфина от 08.02.2005 № 15 (далее – Инструкция № 15)

● постановление Минфина от 22.04.2010 № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 50)

Общие положения об учете внебюджетных средств

Бюджетным организациям предоставляется право осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии с законодательством.

Организации, финансируемые из бюджета, наряду с бюджетным финансированием при осуществлении предпринимательской деятельности получают доходы от этой деятельности (внебюджетные средства). Их распорядителями являются руководители этих учреждений.

Порядок формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направления и порядок использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, установлены Положением № 641, которое вступило в силу с 27.07.2013 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.07.2013.

Под внебюджетными средствами от приносящей доходы деятельности понимаются денежные средства (включая инвалюту), полученные от предпринимательской деятельности (изготовления товаров, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для реализации иным физическим и юридическим лицам) и от иной приносящей доходы деятельности (п. 3 Положения № 641).

Внебюджетные средства могут быть получены в результате:

● реализации товара (работ, услуг), производимого подсобными хозяйствами, производственными мастерскими учебных заведений;

● реализации выполняемых научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками;

● получения арендной платы;

● получения платы за учебу в учебных заведениях;

● получения платы за подготовку кадров по договорам с предприятиями и городским центром занятости;

● получения платы за оказание медпомощи;

● поступления платы за сбор лома черных и цветных металлов;

● оплаты ритуальных услуг;

● оплаты других услуг, предоставляемых бюджетными учреждениями (организациями).

Планирование внебюджетных средств

Бюджетные организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, составляют сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств по формам, утвержденным Минфином, независимо от того, ведет ли такое учреждение бухгалтерский учет самостоятельно либо обслуживается централизованной бухгалтерией. Подписывают сметы те же должностные лица, которые утверждают и сметы расходов учреждений за счет бюджетных ассигнований. Затем их представляют на утверждение в вышестоящие органы управления по подчиненности.

В доходной части документа отражаются поступления по каждому виду внебюджетных средств в планируемом году. Составить смету доходов по внебюджетной деятельности можно с помощью плановых калькуляций. Для этого сначала делают промежуточные плановые калькуляции по каждому виду работ (услуг).

В расходной части сметы планируются ожидаемые расходы по каждому виду доходов строго в разрезе подразделений (т.е. категорий, статей, подстатей, элементов расходов). Они исчисляются по установленным нормам, тарифам и расценкам, а при отсутствии таковых – на основании данных о средних фактических расходах, сложившихся за предыдущий год.

Расходы от приносящей доходы деятельности

Пунктом 10 Положения № 641 указано, что расходы бюджетной организации по выполнению функций и решению государственно значимых задач, определенных законодательством, а также расходы по осуществлению приносящей доходы деятельности подлежат раздельному учету и должны финансироваться за счет средств бюджета и внебюджетных средств соответственно.

Расходы бюджетной организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида товаров, выполнением определенного вида работ (услуг) и могут быть прямо включены в себестоимость товаров (работ, услуг), в т.ч. оплата труда работников, непосредственно осуществляющих вид деятельности, приобретение и (или) потребление в процессе осуществления определенного вида деятельности материальных ресурсов (сырья, материалов, оборудования, энергоносителей).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов товаров, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг и включаются в себестоимость определенного вида товаров, работ, услуг по определенной базе распределения, в т.ч. оплата коммунальных услуг, услуг связи, хозяйственные и прочие текущие расходы.

С 01.07.2013 в соответствии с ч. 2 и 3 п. 18 Положения № 641 при осуществлении бюджетной организацией приносящей доходы деятельности, аналогичной финансируемой за счет средств бюджета основной деятельности, распределение косвенных расходов бюджетной организации осуществляется исходя из пропорции (удельного веса в общем объеме) по планируемым объемным показателям (количество обслуживаемых, занимаемая площадь, время эксплуатации помещения и др.), применяемым при осуществлении данного вида экономической деятельности. В случае если распределить косвенные расходы невозможно, применяется пропорция, устанавливаемая исходя из сложившегося за предыдущий финансовый год удельного веса источника доходов к общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета.

Методика распределения косвенных расходов

Методика распределения косвенных расходов по приносящей доходы деятельности (как и методика распределения косвенных расходов по источникам финансирования) устанавливается в учетной политике бюджетной организации.

Таким образом, оплата организацией за счет бюджетных средств прямых либо косвенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, влечет незаконное получение средств из бюджета.

Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 136 БдК незаконное получение средств из бюджета влечет приостановление или ограничение финансирования расходов за счет бюджетных средств либо взыскание в бесспорном порядке в доход соответствующего бюджета полученных бюджетных средств с начислением процентов в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка на дату взыскания за каждый день с даты их получения по дату возмещения (взыскания).

Кроме того, согласно п. 1 ст. 12.8 КоАП незаконное получение юрлицом или ИП средств из бюджета, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов влечет наложение штрафа в размере до 20 БВ, а на ИП или юрлицо – до 50 % указанных средств.

Использование внебюджетных средств

Используются внебюджетные средства по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов строго по целевому назначению. Расходная часть сметы не может превышать доходную часть. Если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму его расходов, в смете определяется превышение доходов над расходами. Если же ситуация складывается наоборот, т.е. расходы увеличились за счет увеличения доходов, тогда необходимо произвести корректировку сметы на отчетную дату.

Учет внебюджетных средств

Внебюджетные средства учитываются в соответствии с Законом № 57-З и на отдельных субсчетах Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций согласно приложению к Постановлению № 50.

Организации, полностью финансируемые из бюджета, должны вести раздельный учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с Инструкцией № 22 бюджетные организации результаты своей деятельности отражают в едином балансе (форма 1) и отчете об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (форма 4).

Полученные внебюджетные денежные средства отражаются в бухгалтерском учете на текущих счетах по внебюджетным средствам. В учете используются активные субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» счета 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам».

Бухгалтерский учет поступления денежных средств в кассу организации, полученных от осуществления предпринимательской деятельности

Бухгалтерский учет поступления денежных средств на расчетный счет организации, полученных от осуществления предпринимательской деятельности

Бухгалтерский учет списания внебюджетных средств с текущего расчетного счета

Бухгалтерский учет операций при расчете с бюджетом

По каждому субсчету ведется мемориальный ордер № 3 (накопительная ведомость по движению денежных средств на текущих счетах по внебюджетным средствам формы 381) в соответствии с Инструкцией № 15.

Аналитический учет кассовых расходов по внебюджетным средствам рекомендуется вести в карточках аналитического учета кассовых расходов формы 294Б согласно Инструкции № 15 (аналогично кассовым расходам по бюджетным средствам) строго по элементам расходов бюджетной классификации Республики Беларусь.

Данные аналитического учета по субсчетам счета 11 используются для составления квартальных и годовых отчетов об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (форма 4).

Для учета доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, предназначены пассивные субсчета 237 «Прочие источники», 280 «Реализация продукции, (работ, услуг)», 281 «Реализация других материальных ценностей» в зависимости от принятой в организации учетной политики.

По кредиту субсчета 237 в течение года отражаются полученные доходы в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов, а также другие поступления, относящиеся на увеличение этих доходов (выявленные при инвентаризации излишки материалов, приобретенных за счет внебюджетных источников, оприходование материалов для ремонта и других хозяйственных целей, полученных от ликвидации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, поступления от реализации предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств, суммы курсовых разниц и т.д.).

По дебету этого субсчета в течение года учитываются налоги, исчисленные от суммы реализации товаров (работ, услуг), отрицательные курсовые разницы, списание расходов, произведенных в течение года.

На счете 28 «Реализация», к которому открываются субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 281 «Реализация других материальных ценностей», учитывается реализация готовых изделий и продукции, выпускаемых производственными (учебными) мастерскими, подсобными сельскими и учебно-опытными хозяйствами, готовой печатной продукции, оказанных услуг (работ), а также реализация научно-исследовательских работ по договорам.

Расходы по внебюджетной деятельности организации, финансируемые из бюджета, отражают по дебету субсчетов 210 «Расходы к распределению», 211 «Расходы по внебюджетным средствам», 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения» счета 21 «Прочие расходы» (если согласно учетной политике для учета доходов используется субсчет 237) и по соответствующим субсчетам счета 08 «Затраты на производство» (если для учета доходов применяется субсчет 280).

По дебету субсчета 211 учитываются:

● расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности;

● начисленные налоги, относимые на себестоимость продукции;

● расходы, производимые за счет средств на материальное стимулирование и социальную поддержку работников, расходы, осуществляемые за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы учреждения (оказание матпомощи, начисление премий, выдача ссуд, приобретение путевок и др.).

По дебету соответствующих субсчетов 080, 082, 084 счета 08 учитываются затраты:

● связанные с выпуском готовых изделий в производственных (учебных) мастерских;

● связанные с изданием печатной продукции;

● на научно-исследовательские работы по договорам;

● по заготовлению и переработке материалов;

● подсобных (учебных) сельских хозяйств и т.п.

Рекомендуется аналитический учет кассовых и фактических расходов вести в регистрах, разработанных республиканскими органами управления, которые осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в соответствующих отраслях экономики, и согласованных с Минфином. Аналитический учет фактических расходов ведется на основании статей бюджетной классификации по видам внебюджетных средств.

Превышение доходов над расходами по внебюджетным средствам подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством. После уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей определяется сумма, остающаяся в распоряжении организации, и используется согласно Положению по внебюджетной деятельности, которое разрабатывается на основании п. 25 Положения № 641 каждой организацией самостоятельно, исходя из своих финансовых возможностей.

Конкретные критерии направления определенных процентов или долей внебюджетных средств в фонд материального поощрения и на развитие материально-технической базы, установленных действующим законодательством, не предусмотрены.