Платные услуги в бюджетных учреждениях

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 4 декабря 2025 г.

Разбираются вопросы формирования внебюджетных средств, оплаты труда при оказании платных медуслуг, распределения косвенных расходов, бухгалтерского учета внебюджетных средств, а также приводятся виды платных услуг.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Бюджетный кодекс (далее – БдК)

● Закон от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении» (далее – Закон № 2435-XII)

● Закон от 04.01.2010 № 105-З «О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь» (далее – Закон № 105-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Совета Министров от 10.02.2009 № 182 «Об оказании платных медицинских услуг государственными учреждениями здравоохранения» (далее – Постановление № 182)

● Положение об обязательном страховании, утв. Указом Президента от 18.03.2025 № 108 (далее – Положение № 108)

● Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утв. постановлением Совета Министров от 19.07.2013 № 641 (далее – Положение № 641)

● Положение об особенностях формирования и использования внебюджетных средств, полученных от оказания платных медицинских услуг и (или) проведения клинических испытаний лекарственных средств, медицинских изделий, в государственных учреждениях здравоохранения, утв. постановлением Совета Министров от 30.11.2016 № 982 (далее – Положение № 982)

● постановление Минфина от 22.04.2010 № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 50)

● Инструкция о составлении и представлении бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утв. постановлением Минфина от 10.03.2010 № 22 (далее – Постановление № 22; Инструкция № 22)

● Инструкция о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, бюджетных смет государственных внебюджетных фондов, а также внесения в них изменений и (или) дополнений, утв. постановлением Минфина от 30.01.2009 № 8 (далее – Инструкция № 8)

● Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утв. постановлением Минфина от 08.02.2005 № 15 (далее – Постановление № 15; Инструкция № 15)

● строительные нормы и правила СНиП 2.08.02-89 «Общественные здания и сооружения», утв. приказом Минстройархитектуры от 28.07.2003 № 142 (далее – СНиП 2.08.02-89)

● письмо Минздрава от 11.06.2007 № 03-3-09/1994 «О разъяснении» (далее – Письмо № 03-3-09/1994)

● письмо Минздрава от 17.08.2015 № 03-2-07/860-240 «Об урегулировании вопросов материального стимулирования работников, оказывающих платные медицинские услуги» (далее – Письмо № 03-2-07/860-240)

Пункт 1

Общие положения оказания бюджетными организациями платных медуслуг на возмездной основе

Бюджетным организациям предоставляется право осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии с законодательством.

Организации, финансируемые из бюджета, наряду с бюджетным финансированием при осуществлении предпринимательской деятельности получают доходы от этой деятельности (внебюджетные средства). Их распорядителями являются руководители этих организаций.

Внебюджетные средства могут быть получены следующим образом:

● реализация товара (работ, услуг), производимого подсобными хозяйствами, производственными мастерскими учебных заведений;

● реализация выполняемых научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками;

● арендная плата;

● плата за учебу в учебных заведениях;

● плата за подготовку кадров по договорам с предприятиями и городским центром занятости;

● плата за оказание медпомощи;

● поступления за сбор лома черных и цветных металлов;

● оплата ритуальных услуг;

● другие услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями.

Перечень платных медицинских услуг, оказываемых гражданам Республики Беларусь государственными учреждениями здравоохранения, а также Положение о порядке оказания платных медицинских услуг гражданам Республики Беларусь государственными учреждениями здравоохранения утверждены Постановлением № 182 (далее – Перечень № 182; Положение № 182).

Пунктом 2 Положения № 182 установлено, что госучреждения здравоохранения оказывают платные медуслуги гражданам Республики Беларусь на основании письменных договоров возмездного оказания медуслуг (далее – договор), за исключением платных медуслуг, оказываемых анонимно, что также определено в ст. 15 Закона № 2435-XII.

Согласно п. 4 Положения № 182 в договоре, заключаемом между госучреждением здравоохранения и заказчиком, определяются:

● объем и стоимость платных медуслуг;

● сроки оказания платных медуслуг;

● порядок расчетов за платные медуслуги;

● права, обязанности и ответственность сторон по договору.

Положением № 182 установлен подробный порядок оказания платных медуслуг на возмездной основе, а также порядок оплаты за оказанные медуслуги.

Также законодательством Республики Беларусь предусмотрено оказание платных медуслуг иностранным гражданам. Право на охрану здоровья иностранных граждан в Республике Беларусь установлено ст. 13 Закона № 105-З.

В соответствии со ст. 13 Закона № 105-З право на охрану здоровья имеют:

● постоянно проживающие в Республике Беларусь иностранцы – на доступное медобслуживание наравне с гражданами Республики Беларусь, если иное не определено законодательными актами и международными договорами Республики Беларусь;

● иностранцы, временно пребывающие и временно проживающие в Республике Беларусь, – на доступное медобслуживание за счет собственных средств, средств юрлиц и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Беларусь, если иное не определено законодательными актами и международными договорами Республики Беларусь.

Порядок и условия проведения обязательного медицинского страхования иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих или временно проживающих в Республике Беларусь, определены Положением № 108.

Порядок и условия обязательного медицинского страхования иностранцев, въезжающих в Республику Беларусь для временного пребывания или временного проживания, определяются законодательными актами Республики Беларусь.

В госучреждениях здравоохранения Республики Беларусь также оказываются сервисные услуги. Вид такой услуги определен Письмом № 03-3-09/1994, в котором разъяснено, что следует относить к сервисным услугам:

● предоставление палат повышенной комфортности (одноместная или двухместная);

● организация дополнительного питания по заказам пациентов.

При этом палата повышенной комфортности может состоять из одной или двух комнат.

Площадь палаты повышенной комфортности должна составлять не менее 6 кв.м на одного пациента в соответствии с СНиП 2.08.02-89, оборудована отдельным санузлом (душ, умывальник, унитаз).

Кроме стандартного оснащения обычной палаты, палата повышенной комфортности дополнительно должна быть оснащена:

● мебелью (функциональная тумбочка, шкаф для одежды, зеркало настенное, стулья, стол);

● бытовой техникой (телевизор, радиоприемник, холодильник, электрический чайник, жалюзи или шторы);

● столовой посудой (набор предметов не менее чем для 2 персон).

Санузел должен быть оснащен предметами и средствами личной гигиены.

Помимо указанного оснащения, палаты повышенной комфортности могут дополнительно оборудоваться мебелью и бытовой техникой, иными предметами с целью создания уюта и комфорта для пребывания пациентов.

На оказание сервисных услуг должны заключаться отдельные договоры.

Расчет стоимости за пребывание в палате повышенной комфортности следует производить по каждой конкретной такой палате в зависимости от фактического ее оснащения и занимаемой площади, сверх норм и нормативов, предусмотренных действующим законодательством.

Пункт 2

Порядок формирования внебюджетных средств

Положением № 641 определены порядок формирования внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, осуществления расходов, связанных с такой деятельностью, направления и порядок использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации.

Под внебюджетными средствами от приносящей доходы деятельности понимаются денежные средства (включая инвалюту), полученные от предпринимательской деятельности (изготовления товаров, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для реализации иным физлицам и юрлицам) и от иной приносящей доходы деятельности (п. 3 Положения № 641).

Согласно п. 6 Положения № 641 внебюджетные средства формируются по каждому источнику дохода, образованному в процессе осуществления предпринимательской деятельности и иной приносящей доходы деятельности.

В соответствии с п. 7 Положения № 641 доходами от иной приносящей доходы деятельности являются доходы, полученные:

● от операций по сдаче в аренду имущества (оборудования, транспортных средств, капстроений и др.);

● от операций по сдаче вторичных материальных ресурсов, в т.ч. драгметаллов;

● в виде процентов за пользование временно свободными денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) счете по учету внебюджетных средств;

● в виде процентов по вкладу (депозиту) в размерах, определяемых договором банковского вклада (депозита);

● от реализации изделий, работ, услуг при осуществлении бюджетной организацией возложенных на нее в соответствии с законодательством функций некоммерческого характера;

● в виде неустойки (штрафа, пени), суммы, полученной в результате применения иных мер ответственности за нарушение договорных обязательств, в т.ч. в результате возмещения убытков, при осуществлении предпринимательской деятельности;

● иные непосредственно не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности доходы, полученные бюджетной организацией при осуществлении деятельности в соответствии с законодательством.

В силу п. 8 Положения № 641 бюджетные организации формируют цены (тарифы) на работы (товары, услуги) самостоятельно, если иное не установлено законодательством. Цены (тарифы) на товары (работы, услуги) должны быть экономически обоснованы и подтверждены соответствующими расчетами.

Внебюджетные средства, получаемые бюджетными организациями при осуществлении приносящей доходы деятельности, отражаются в смете доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций на соответствующий финансовый год (далее – смета) и отчетности по ним в разрезе источников доходов (подразделов доходов, установленных в классификации доходов бюджета, утверждаемой Минфином), такая норма предусмотрена п. 9 Положения № 641.

Пункт 3

Виды платных услуг в госучреждениях здравоохранения, их утверждение и согласование

Согласно п. 2 Положения № 982 в госучреждениях здравоохранения оказание платных медуслуг штатными работниками, содержащимися за счет бюджетных средств, в случае, если исходя из лечебно-диагностических возможностей данных учреждений невозможно введение отдельных штатных должностей, содержащихся за счет внебюджетных средств, осуществляется в соответствии с перечнем видов платных медуслуг, оказываемых штатными работниками госучреждений здравоохранения, содержащимися за счет бюджетных средств (далее – перечень), формируемым в соответствии с законодательством.

Ежегодно до 15 января перечень утверждается руководителем госучреждения здравоохранения и согласовывается с:

● Минздравом – госучреждениями здравоохранения, финансируемыми из республиканского бюджета;

● комитетом по здравоохранению Мингорисполкома, главными управлениями по здравоохранению облисполкомов – госучреждениями здравоохранения, финансируемыми из местных бюджетов.

Исходя из вышеуказанного, в каждой госорганизации здравоохранения необходимо создавать внебюджетные отделы, и только если это не представляется возможным, тогда утверждаются перечни видов платных медуслуг.

Пункт 4

Расходы на деятельность, связанную с платными услугами в госучреждениях здравоохранения

Перечень расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, определен в гл. 3 Положения № 641, а именно:

● расходы бюджетной организации по выполнению функций и решению государственно значимых задач, определенных законодательством, а также расходы по осуществлению приносящей доходы деятельности подлежат раздельному учету и должны финансироваться за счет средств бюджета и внебюджетных средств соответственно;

● расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включают затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

● к расходам, связанным с иной приносящей доходы деятельностью, относятся расходы по осуществлению приносящей доходы деятельности, непосредственно не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно п. 13 Положения № 641 расходы бюджетной организации при осуществлении предпринимательской деятельности производятся в пределах денежных поступлений внебюджетных средств отдельно по каждому источнику доходов. При недостаточности фактических поступлений внебюджетных средств по одному источнику доходов для восстановления расходов бюджета могут использоваться средства превышения доходов над расходами, остающиеся в распоряжении бюджетной организации, по другим источникам доходов.

Например, если необходимо произвести выплаты отпускных работникам, которые заняты оказанием платных медуслуг, и по данному виду деятельности недостаточно средств, тогда можно на эти цели направить средства от других видов деятельности.

Однако при этом внебюджетные средства, полученные от предпринимательской деятельности, в первоочередном порядке направляются на покрытие расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Расходы бюджетной организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, делятся на:

● прямые расходы, связанные с производством определенного вида товаров, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида товаров, работ, услуг (в т.ч. оплата труда работников, непосредственно осуществляющих вид деятельности, приобретение и (или) потребление в процессе осуществления определенного вида деятельности материальных ресурсов (сырья, материалов, оборудования, энергоносителей);

● косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов товаров, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида товаров, работ, услуг по определенной базе распределения (в т.ч. оплата коммунальных услуг, услуг связи, хозяйственные и прочие текущие расходы) (п. 17 Положения № 641).

Пункт 5

Оплата труда при оказании платных медуслуг в госучреждениях здравоохранения, расходы на материальное стимулирование

В силу п. 3 Положения № 982 при оказании в установленном порядке платных медуслуг в соответствии с перечнем расходы на оплату труда этих работников подлежат восстановлению за счет внебюджетных средств, полученных от оказания платных медуслуг, путем уменьшения кассовых расходов по соответствующим позициям экономической классификации расходов бюджета до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а за декабрь текущего года – до 31 декабря текущего года.

Сумма расходов на оплату труда, подлежащих восстановлению согласно ч. 1 п. 3 Положения № 982, определяется путем суммирования поступивших на текущий счет по внебюджетным средствам денежных средств, полученных от оказания платных медуслуг, в части зарплаты и взносов (отчислений) на соцстрахование в соответствии с заключенными договорами возмездного оказания медуслуг, сформированными тарифами на платные медуслуги и разовыми калькуляциями.

Восстановленные средства используются как экономия фонда оплаты труда и направляются на материальное стимулирование работников госучреждений здравоохранения.

На основании п. 4 Положения № 982 госучреждения здравоохранения имеют право не восстанавливать расходы на оплату труда в порядке, определенном в п. 3 Положения № 982, при условии направления внебюджетных средств, полученных от оказания платных медуслуг в соответствии с перечнем, в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении госучреждений здравоохранения, на развитие материально-технической базы этих учреждений, необходимой им для оказания медпомощи в гарантированных объемах. Также п. 4¹ Положения № 982 госучреждения здравоохранения вправе самостоятельно выбрать порядок использования внебюджетных средств в соответствии с п. 3 или 4 Положения № 982, закрепив такой порядок в учетной политике госучреждения здравоохранения.

Пункт 6

Расходы на приобретение товаров за счет средств бюджета

Согласно п. 16 Положения № 641 при проведении бюджетной организацией в течение финансового года закупок товаров (работ, услуг) за счет средств бюджета, источники финансирования которых на момент оплаты не могли быть разделены на расходы бюджета и затраты по предпринимательской деятельности, и при использовании этих товаров (работ, услуг) для осуществления предпринимательской деятельности расходы бюджета по их приобретению подлежат восстановлению из соответствующих источников доходов в полном объеме путем уменьшения кассовых расходов по соответствующим позициям экономической классификации расходов бюджета.

Так, п. 5 Положения № 982 для госучреждений здравоохранения, осуществляющих приносящую доходы деятельность, при заключении договоров на закупку товаров (работ, услуг) предусматриваются 2 источника финансирования указанных товаров (работ, услуг) – средства бюджета и внебюджетные средства.

В случае необходимости по решению руководителя госучреждения здравоохранения для оказания платных медуслуг могут использоваться приобретенные за счет бюджетных средств лекарственные средства, изделия медицинского назначения, расходные материалы, продукты питания. При этом расходы бюджета подлежат восстановлению за счет внебюджетных средств, полученных от оказания платных медуслуг, в полном объеме путем уменьшения кассовых расходов по соответствующим позициям экономической классификации расходов бюджета до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а за декабрь текущего года – до 31 декабря текущего года.

Пункт 7

Пропорции распределения косвенных расходов бюджетными организациями

Для разделения расходов бюджетной организации по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) расходы, необходимые для функционирования бюджетной организации, распределяются между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности:

● при осуществлении бюджетной организацией приносящей доходы деятельности, аналогичной финансируемой за счет средств бюджета основной деятельности, распределение косвенных расходов бюджетной организации осуществляется исходя из пропорции (удельного веса в общем объеме) по планируемым объемным показателям (количество обслуживаемых, занимаемая площадь, время эксплуатации помещения и др.), применяемым при осуществлении данного вида экономической деятельности;

● в случае, если распределить косвенные расходы в соответствии с ч. 2 п. 18 Положения № 641 невозможно, применяется пропорция, устанавливаемая исходя из сложившегося за предыдущий финансовый год удельного веса источника доходов к общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета.

Также п. 6 Положения № 982 предусмотрено, что при оказании платных медуслуг госучреждение здравоохранения вправе самостоятельно выбрать метод распределения косвенных расходов на основании одной из пропорций, определенных в п. 18 Положения № 641.

Порядок применения пропорции определяется госучреждением здравоохранения самостоятельно и устанавливается в его учетной политике.

При осуществлении предпринимательской деятельности госучреждение здравоохранения в общую сумму поступлений внебюджетных средств, применяемую при расчете пропорции, определенной в ч. 3 п. 18 Положения № 641, включает всю сумму денежных средств, полученных от приносящей доходы деятельности, поступивших на текущие счета по внебюджетным средствам за предыдущий финансовый год.

Пример.

Расчет коэффициента к распределению расходов между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности

За 2024 год в учреждение поступили денежные средства от предпринимательской деятельности (субсчет 111) в сумме 1 560 350,00 руб.

За 2024 год в учреждении кассовое исполнение (субсчет 100) составило сумму 49 578 888,00 руб.

Коэффициент к распределению расходов между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности составит 0,031, или 3,1 %, а именно:

1 560 350,00 / (49 578 888,00 + 1 560 350,00) = 1 560 350,00 / 51 139 238,00 = 0,031, или 3,1 %.

Также в соответствии с п. 7 Положения № 982 в случае применения торговой надбавки при формировании госучреждением здравоохранения цен на изделия медицинского назначения, медтехнику, лекарственные средства для оказания платных медуслуг согласно п. 14 Перечня № 182 сумма торговой надбавки включается в сумму денежных средств, полученных от приносящей доходы деятельности, поступивших на текущие счета по внебюджетным средствам, и направляется на расходы, связанные с оказанием данных услуг.

Исходя из вышеизложенного, необходимо отметить, что при расчете коэффициента к распределению расходов между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности согласно ч. 3 п. 18 Положения № 641 к зачету будет приниматься сумма денежных средств от торговой надбавки.

Так, если учреждение применяет пропорцию по удельному весу финансирования, то в этом учреждении необходимо вести анализ поступивших денежных средств от предпринимательской деятельности.

Пункт 8

Амортизационные отчисления по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств и используемым для оказания платных медуслуг

В соответствии с п. 8 Положения № 982 суммы амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств и используемым для оказания платных медуслуг, включенные в тарифы на платные медуслуги и разовые калькуляции, не подлежат восстановлению в бюджет.

Пункт 9

Планирование внебюджетной деятельности

Бюджетные организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, составляют сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств по формам, утвержденным Минфином, независимо от того, ведет ли такое учреждение бухгалтерский учет самостоятельно либо обслуживается централизованной бухгалтерией. Подписывают сметы те же должностные лица, которые утверждают и сметы расходов учреждений за счет бюджетных ассигнований. Затем их представляют на утверждение в вышестоящие органы управления по подчиненности.

Порядок составления и форма сметы определены Инструкцией № 8.

В доходной части документа отражаются поступления по каждому виду внебюджетных средств в планируемом году. Составить смету доходов по внебюджетной деятельности можно с помощью плановых калькуляций. Для этого сначала делают промежуточные плановые калькуляции по каждому виду работ (услуг).

В расходной части сметы планируются ожидаемые расходы по каждому виду доходов строго в разрезе подразделений (т.е. категорий, статей, подстатей, элементов расходов). Они исчисляются по установленным нормам, тарифам и расценкам, а при отсутствии таковых – на основании данных о средних фактических расходах, сложившихся за предыдущий год.

Средства, полученные от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, как и бюджетные средства, расходуются учреждениями здравоохранения в соответствии с утвержденными сметами.

Используются внебюджетные средства по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов строго по целевому назначению. Расходная часть сметы не может превышать доходную. Если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму его расходов, в смете определяется превышение доходов над расходами. Если же ситуация складывается наоборот, т.е. расходы увеличились за счет увеличения доходов, тогда необходимо произвести корректировку сметы на отчетную дату.

Пункт 10

Бухгалтерский учет внебюджетных средств

Пунктом 10 Положения № 641 определено, что расходы бюджетной организации по выполнению функций и решению государственно значимых задач, определенных законодательством, а также расходы по осуществлению приносящей доходы деятельности подлежат раздельному учету и должны финансироваться за счет средств бюджета и внебюджетных средств соответственно.

Расходы бюджетной организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, делятся на:

● прямые расходы;

● косвенные расходы.

Подпункт 10.1

Учет прямых расходов

Прямые расходы связаны с производством определенного вида товаров, выполнением определенного вида работ (услуг) и могут быть прямо включены в себестоимость товаров (работ, услуг), в т.ч. оплата труда работников, непосредственно осуществляющих вид деятельности, приобретение и (или) потребление в процессе осуществления определенного вида деятельности материальных ресурсов (сырья, материалов, оборудования, энергоносителей).

Например, к прямым расходам относятся следующие подстатьи (элементы) бюджетной классификации:

● 1.10.01.00 «Заработная плата рабочих и служащих»;

● 1.10.02.00 «Взносы (отчисления) на социальное страхование»;

● 1.10.03.02 «Лекарственные средства и изделия медицинского назначения».

Подпункт 10.2

Порядок распределения прямых расходов по зарплате

В состав прямых фактических расходов на оказываемые платные услуги учреждения здравоохранения за отчетный период включаются расходы в пределах сметы расходов по внебюджетной деятельности:

● по зарплате – исходя из расчета зарплаты за отчетный период, начисленной согласно штатному расписанию по внебюджетной деятельности, утвержденному главным врачом, на основании первичных учетных документов: приказов по личному составу, табелей учета рабочего времени, расчета отпускных и других выплат по внебюджетной деятельности;

● по отчислениям на фактически начисленную зарплату по внебюджетной деятельности согласно утвержденным Правительством нормам обязательных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд соцзащиты населения, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательных страховых взносов на профессиональное пенсионное страхование.

Подпункт 10.3

Порядок распределения прямых расходов по медикаментам

Порядок распределения прямых расходов по элементу расходов бюджетной классификации 1.10.03.02 «Лекарственные средства и изделия медицинского назначения» может быть следующим.

Ежемесячно материально ответственные лица структурных подразделений подают в планово-экономический отдел сведения о количестве проведенных платных медуслуг.

Количество выполненных процедур в разрезе наименований платных услуг умножается на стоимость материалов, утвержденных руководителем учреждения, согласно расчету стоимости материалов, приобретенных за счет средств бюджета, включенных на проведение платной услуги по каждой в отдельности. Полученный итог подлежит восстановлению в бюджет.

Подпункт 10.4

Косвенные расходы

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов товаров, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг и включаются в себестоимость определенного вида товаров, работ, услуг по определенной базе распределения, в т.ч. оплата коммунальных услуг, услуг связи, хозяйственные и прочие текущие расходы.

К косвенным расходам относятся следующие подстатьи (элементы) бюджетной классификации:

● 1.10.03.03 «Мягкий инвентарь и обмундирование»;

● 1.10.03.04 «Продукты питания»;

● 1.10.03.05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения»;

● 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг»;

● 1.10.06.00 «Оплата услуг связи»;

● 1.10.07.01 «Оплата потребления тепловой энергии»;

● 1.10.07.02 «Оплата потребления газа»;

● 1.10.07.03 «Оплата потребления электрической энергии»;

● 1.10.07.04 «Прочие коммунальные услуги»;

● 1.10.10.02 «Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря»;

● 1.10.10.03 «Оплата текущего ремонта зданий и помещений»;

● 1.10.10.08 «Прочие текущие расходы».

Внебюджетные средства учитываются в соответствии с Законом № 57-З и на отдельных субсчетах Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленного согласно приложению к Постановлению № 50.

Организации, полностью финансируемые из бюджета, должны вести раздельный учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Результаты своей деятельности бюджетные организации отражают в едином балансе (приложение 2 к Инструкции № 22).

Содержание бухгалтерского баланса и порядок его составления, а также отчетности бюджетных организаций определены Инструкцией № 22.

Полученные внебюджетные денежные средства отражаются в бухгалтерском учете на текущих счетах по внебюджетным средствам. В учете используются активные субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» счета 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам».

Бухгалтерский учет операций по поступлению денежных средств в кассу бюджетной организации от осуществления предпринимательской деятельности

Бухгалтерский учет операций по поступлению денежных средств на расчетный счет бюджетной организации от осуществления предпринимательской деятельности

Бухгалтерский учет операций по списанию внебюджетных средств с текущего расчетного счета

Бухгалтерский учет операций по расчетам с бюджетом

По каждому субсчету ведется мемориальный ордер № 3 (накопительная ведомость по движению денежных средств на текущих счетах по внебюджетным средствам формы 381 согласно приложению 3 к Постановлению № 15) в соответствии с Инструкцией № 15.

Аналитический учет кассовых расходов по внебюджетным средствам рекомендуется вести в карточках аналитического учета кассовых расходов формы 294б (приложение 29 к Инструкции № 15) строго по элементам расходов бюджетной классификации Республики Беларусь.

Данные аналитического учета по субсчетам счета 11 используются для составления квартальных и годовых отчетов об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам организаций (приложение 3 к Инструкции № 8).

Для учета доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, предназначены пассивные субсчета 237 «Прочие источники», 280 «Реализация продукции, работ, услуг», 281 «Реализация других материальных ценностей» – в зависимости от принятой в организации учетной политики.

По кредиту субсчета 237 в течение года отражаются полученные доходы в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов, а также другие поступления, относящиеся на увеличение этих доходов (выявленные при инвентаризации излишки материалов, приобретенных за счет внебюджетных источников, оприходование материалов для ремонта и других хозяйственных целей, полученных от ликвидации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; поступления от реализации предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств, суммы курсовых разниц и т.д.).

По дебету этого субсчета в течение года учитываются налоги, исчисленные от суммы реализации товаров (работ, услуг), отрицательные курсовые разницы, списание расходов, произведенных в течение года.

На счете 28 «Реализация», к которому открываются субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 281 «Реализация других материальных ценностей», учитывается реализация готовых изделий и продукции, выпускаемой производственными (учебными) мастерскими, подсобными сельскими и учебно-опытными хозяйствами, готовой печатной продукции, оказанных услуг (работ), а также реализация научно-исследовательских работ по договорам.

При зачислении выручки:

● кредит субсчета 280 корреспондирует с дебетом субсчета 111 или субсчета 120;

● в дебет субсчета 280 с кредита субсчета 031 «Продукция (работы, услуги) отгруженная» записывается фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

● кредитовый остаток по данному субсчету показывает прибыль, дебетовый – убыток.

Аналитический учет кассовых поступлений по субсчетам 237 и 280 рекомендуется вести в многографных карточках формы 283 (приложение 31 к Постановлению № 15) по каждому виду внебюджетных средств.

Расходы по внебюджетной деятельности организации, финансируемые из бюджета, отражают по дебету субсчетов 210 «Расходы к распределению», 211 «Расходы по внебюджетным средствам», 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения» счета 21 «Прочие расходы» (если согласно учетной политике для учета доходов используется субсчет 237) и соответствующим субсчетам счета 08 «Затраты на производство» (если для учета доходов применяется субсчет 280).

По дебету субсчета 211 учитываются:

● расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности;

● начисленные налоги, относимые на себестоимость продукции;

● расходы, производимые за счет средств на материальное стимулирование и социальную поддержку работников, расходы, осуществляемые за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы учреждения (оказание матпомощи, начисление премий, выдача ссуд, приобретение путевок и др.).

По дебету соответствующих субсчетов 080, 082, 084 счета 08 «Затраты на производство» учитываются затраты:

● связанные с выпуском готовых изделий в производственных (учебных) мастерских;

● связанные с изданием печатной продукции;

● затраты на научно-исследовательские работы по договорам;

● все расходы по заготовлению и переработке материалов;

● затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств и т.п.

Рекомендуется аналитический учет кассовых и фактических расходов вести в регистрах, разработанных республиканскими органами управления, которые осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в соответствующих отраслях экономики, и согласованных с Минфином. Аналитический учет фактических расходов ведется в соответствии со статьями бюджетной классификации по видам внебюджетных средств.