Оказание услуг по репетиторству

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 июля 2024 г.

Раскрываются механизмы оказания услуг по репетиторству в настоящее время и после вступления в силу с 01.10.2024 постановления Совета Министров от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности», а также риски, связанные с определением кода вида деятельности по общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об образовании (далее – Кодекс)

● Закон от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 365-З)

● постановление Совета Министров от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» (далее – Постановление № 457)

● общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011)

Понятие репетиторства. Разграничение репетиторства и образования

Важно разграничивать понятия «репетиторство» и «образование», это не одно и то же.

НК рассматривает репетиторство как консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в т.ч. помощь в подготовке к централизованному тестированию (абз. 7 ст. 335 НК).

Кодекс рассматривает репетиторство как платные консультативные услуги по отдельным учебным предметам, модулям, учебным дисциплинам, образовательным областям, темам, в т.ч. помощь в подготовке к вступительным испытаниям (п. 3 ст. 53 Кодекса).

Законодательство рассматривает репетиторство только как консультативные услуги по отдельным предметам, дисциплинам и т.п., сюда же входит помощь в подготовке к вступительным экзаменам, централизованному тестированию.

Образование – это обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на интеллектуальное, духовно-нравственное, творческое, физическое и профессиональное развитие личности, удовлетворение ее образовательных потребностей и интересов, а также совокупность приобретенных знаний, умений, навыков и компетенций определенного объема и сложности (подп. 1.18 п. 1 ст. 1 Кодекса).

Дополнительно к учебным занятиям при реализации образовательных программ общего среднего, образовательных программ профессионально-технического, образовательных программ среднего специального, образовательных программ высшего образования и образовательных программ специального образования в соответствии с учебно-программной документацией соответствующей образовательной программы проводятся факультативные и иные занятия, консультации, при реализации образовательных программ научно-ориентированного образования – консультации (ч. 3 п. 3 ст. 81 Кодекса).

Консультации – занятия, направленные на оказание помощи в освоении содержания образовательной программы, в т.ч. в изучении учебных предметов, учебных дисциплин, модулей, общеобразовательных дисциплин, специальных дисциплин, отдельных тем, в прохождении практики, подготовке к аттестации, в т.ч. к аттестации в порядке экстерната (ч. 5 п. 3 ст. 81 Кодекса).

Таким образом, репетитор может оказывать репетиторские услуги, как дополнительные занятия, уже обученному человеку, имеющему умения, навыки и т.п. Обучение новым знаниям, дисциплинам, умениям, навыкам, развитие творческих способностей и т.п. с нуля репетитор осуществлять не вправе, т.к. это уже не подпадает под понятие репетиторства, это будет образованием.

Отношения между репетитором и лицом, которому репетитор оказывает услуги, регулируются гражданским законодательством и сводятся исключительно к консультативным услугам, а не к процессу обучения (письмо МНС от 20.01.2023 № 3-1-13/00223 «О применении налога на профессиональный доход в отношении образовательной деятельности» (далее – Письмо № 3-1-13/00223)).

Классификация услуг по репетиторству по ОКРБ 005-2011

ОКРБ 005-2011 предназначен для классификации юридических и физических лиц в соответствии с выполняемыми ими видами экономической деятельности. ОКРБ 005-2011 может использоваться для идентификации объектов правоотношений, в т.ч. поиска кода вида экономической деятельности, относящегося к деятельности определенного юридического или физического лица.

Согласно абз. 7 п. 6 Положения о порядке разработки, утверждения, госрегистрации, проверки, пересмотра, изменения, отмены, применения, официального распространения (предоставления) общегосударственных классификаторов, официального распространения (предоставления) информации о них, утв. постановлением Совета Министров от 13.02.2018 № 121 «Об организации работы с общегосударственными классификаторами», информирование пользователей и предоставление разъяснений по вопросам, касающимся работ по классификации, осуществляет уполномоченная на ведение определенного общегосударственного классификатора госорганизация. ОКРБ 005-2011 закреплен за Белстатом, поэтому ведение и информационное обслуживание по нему осуществляет данная организация.

По разъяснениям Белстата, оказание услуг по репетиторству (консультативных услуг по отдельным учебным предметам, кроме осуществляемых организациями, реализующими образовательные программы соответствующего уровня образования) классифицируется в ОКРБ 005-2011 в подклассе 85590 «Прочие виды образования, не включенные в другие группировки». Этот подкласс включает:

● образование, которое не может быть классифицировано по уровням образования;

● учебные центры, предлагающие коррекционные курсы;

● курсы повышения профессиональной квалификации;

● обучение иностранным языкам и навыкам ведения беседы;

● компьютерные курсы;

● религиозное обучение;

● курсы водных спасателей;

● курсы выживания;

● обучение ораторскому искусству;

● обучение скоростному чтению.

Однако из буквального прочтения ОКРБ 005-2011 усматривается, что подкласс 85590 не содержит такой вид деятельности, как репетиторство, консультативные услуги и т.п.

Вместе с тем в ОКРБ 005-2011 содержится подкласс 85600 «Вспомогательные образовательные услуги», который включает в себя предоставление не связанных с преподаванием услуг, являющихся вспомогательными для образовательных процессов и систем, в т.ч. консультирование по вопросам образования. В частности, подкласс 85600 «Вспомогательные образовательные услуги» включает предоставление не связанных с преподаванием услуг, являющихся вспомогательными для образовательных процессов и систем:

● консультирование по вопросам образования;

● услуги профориентации при выборе учебной специальности;

● деятельность по оценке тестов;

● деятельность по проведению тестирования;

● организация программ обмена студентами.

Изменения с 01.10.2024 в деятельности ИП по оказанию услуг по репетиторству

С 01.10.2024 репетиторство исключается из видов деятельности ИП – это следует из буквального толкования перечня видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя, согласно приложению 1 к Постановлению № 457 (далее – Перечень), который вступает в силу с 01.10.2024.

Непосредственно репетиторство, консультативные услуги, вспомогательные услуги в качестве вида деятельности, разрешенного для осуществления ИП, в Перечне отсутствуют. При этом в Перечень включен вид деятельности «прочие виды образования, не включенные в другие группировки» (код 8559), оказываемый в рамках реализации образовательной программы обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), образовательной программы курсов целевого назначения или образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности.

Согласно ст. 248 Кодекса образовательная программа обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), а также образовательная программа совершенствования возможностей и способностей личности относятся к образовательным программам дополнительного образования взрослых.

Деятельность по реализации указанных образовательных программ лицензии Минобразования не требует, процедура аккредитации организаций, ее реализующих, законодательством об образовании не предусмотрена.

Вместе с тем реализация таких образовательных программ физлицами без прохождения госрегистрации в качестве субъектов хозяйствования законодательством об образовании не предусмотрена.

Таким образом, что касается образовательной деятельности, включая реализацию образовательных программ обучающих курсов, а также совершенствования возможностей и способностей личности, то в рамках такой деятельности происходит процесс обучения, а не предоставление консультативных услуг. При этом образовательную деятельность могут осуществлять только субъекты хозяйствования – организации и ИП (Письмо № 3-1-13/00223).

С учетом изложенного допустимо сделать вывод о том, что с 01.10.2024 ИП не смогут оказывать услуги репетитора, поскольку эта деятельность не предусмотрена в Перечне.

С 01.10.2024 в случае указания в заявлении о госрегистрации вида деятельности, не включенного в перечень, государственная регистрация ИП не осуществляется (ст. 12 Закона № 365-З).

ИП, которые в настоящее время оказывают услуги репетитора, смогут продолжить свою репетиторскую деятельность только до 31.12.2025. С 01.01.2026 ИП не смогут работать, если их видов деятельности нет в Перечне.

Оказание услуг по репетиторству в качестве самозанятого

Репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в т.ч. помощь в подготовке к централизованному тестированию) не относится к предпринимательской деятельности (абз. 17 ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК).

В настоящее время репетиторство включено в подп. 4.17 п. 4 перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход, утв. постановлением Совета Министров от 08.12.2022 № 851 (далее – Перечень № 851).

Репетиторство также включено в подп. 3.1.22 п. 3 ст. 337 НК для целей применения единого налога для плательщиков-физлиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь.

Таким образом, для оказания услуг по репетиторству физлицу не нужна госрегистрация в качестве ИП. Физлицо вправе осуществлять деятельность по репетиторству как самозанятый гражданин (без наемных работников) с применением:

● налога на профессиональный доход (подп. 4.17 п. 4 Перечня № 851);

● или единого налога (подп. 3.1.22 п. 3 ст. 337 НК).

Поскольку в Перечне для самозанятых виды деятельности самозанятых привязаны к кодам ОКРБ 005-2011, то с 01.10.2024 самозанятые граждане могут попасть в ловушку, поскольку в Перечне для самозанятых репетиторство привязано к коду 8559 «Прочие виды образования, не включенные в другие группировки» ОКРБ 005-2011, который не содержит такие виды деятельности, как репетиторство, консультативные услуги и т.п.