Таможенные льготы инвесторам

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 августа 2024 г.

Раскрываются вопросы предоставления льгот по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых для реализации инвестпроектов.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Правовые основания для предоставления таможенных льгот инвесторам

Подпункт 1.1. Общие положения о предоставляемых таможенных льготах инвесторам

Подпункт 1.2. Условия предоставления льгот инвесторам

Подпункт 1.3. Способы реализации инвестпроектов

Подпункт 1.4. Приоритетные виды деятельности и секторы экономики для реализации инвестиций

Пункт 2. Порядок получения инвесторами льгот по таможенным платежам

Пункт 3. Соблюдение инвесторами условий предоставляемых таможенных льгот

Пункт 4. Отчетность, представляемая инвесторами в таможенные органы

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС)

● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)

● Решение Комиссии ТС от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза» (далее – Решение № 130)

● Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289 (далее – Порядок № 289)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Уголовный кодекс (далее – УК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 12.07.2013 № 53-З «Об инвестициях» (далее – Закон № 53-З)

● Закон от 08.01.2024 № 350-З «Об изменении Закона Республики Беларусь «Об инвестициях» (далее – Закон № 350-З)

● Положение о порядке подтверждения условий для применения освобождения от ввозных таможенных пошлин и (или) налога на добавленную стоимость в отношении ввозимых (ввезенных) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему и (или) сырья и материалов, утв. постановлением Совета Министров от 19.02.2014 № 149 (далее – Положение № 149)

● постановление Совета Министров от 13.06.2024 № 417 «О приоритетных видах деятельности для осуществления инвестиций» (далее – Постановление № 417)

● единый перечень административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утв. постановлением Совета Министров от 24.09.2021 № 548 (далее – Единый перечень № 548)

● Положение о порядке заключения, изменения и прекращения инвестиционных договоров между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 19.07.2016 № 563 (далее – Положение № 563)

● постановление Минэкономики от 25.03.2022 № 5 «Об утверждении регламентов административных процедур» (далее – Постановление № 5)

● постановление ГТК от 26.04.2012 № 11 «О порядке ведения учета и представления в таможенные органы отчетов» (далее – Постановление № 11)

Пункт 1. Правовые основания для предоставления таможенных льгот инвесторам

Подпункт 1.1. Общие положения о предоставляемых таможенных льготах инвесторам

С 11.07.2024 вступил в силу Закон № 350-З, пришедший на смену Декрету Президента от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для осуществления инвестиций в Республике Беларусь», которым ранее был предусмотрен порядок предоставления льгот по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых для реализации инвестпроектов.

Правовые основания для предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС определены:

● подп. 7.1.11 п. 7 Решения № 130, которым предусмотрена возможность освобождения от ввозной таможенной пошлины технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, сырья и материалов, ввозимых для исключительного использования на территории государства – участника ЕАЭС в рамках реализации инвестпроекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) государства – участника ЕАЭС в соответствии с законодательством этого государства – участника ЕАЭС. Указанная тарифная льгота предоставляется в отношении сырья и (или) материалов, если такое сырье и (или) материалы не производятся (либо производятся в недостаточном для реализации инвестпроекта количестве) в государствах – участниках ЕАЭС или если производимые в государствах – участниках ЕАЭС сырье и (или) материалы не соответствуют техническим характеристикам реализуемого инвестпроекта;

● подп. 1.19 п. 1 ст. 119 НК, которым предусмотрена возможность освобождения от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестпроекта в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь в порядке и на условиях, установленных законодательством в сфере инвестиций.

Также возможность предоставления льгот по отдельным видам платежей и условия предоставления льгот установлены Законом № 53-З и принятыми в его развитие НПА.

Подпункт 1.2. Условия предоставления льгот инвесторам

В соответствии со ст. 31 Закона № 53-З технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, ввозимые для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестпроекта в рамках инвестиционного договора, освобождаются от таможенных платежей (с учетом международных обязательств Республики Беларусь). Указанная льгота применяется при условии таможенного декларирования товаров в период реализации инвестпроекта в рамках инвестиционного договора.

Основанием для предоставления льготы является представление в таможенный орган заключения, выданного в соответствии с Положением № 149 уполномоченным органом, подтверждающего назначение ввозимого (ввезенного) технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестпроекта в рамках инвестиционного договора. Выдача указанного заключения также является подтверждением выполнения в отношении технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему условий для применения тарифных льгот, установленных в подп. 7.1.11 п. 7 Решения № 130.

Помимо этого, ст. 47 Закона № 53-З установлено, что технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, ввозимые для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации преференциального инвестпроекта, освобождаются от ввозных таможенных пошлин (с учетом международных обязательств Республики Беларусь), взимаемых таможенными органами.

Основаниями для предоставления указанной льготы являются представление в таможенный орган заключения, выданного в порядке, установленном Советом Министров, исполкомом, принявшим решение о включении в перечень, подтверждающего назначение ввозимого (ввезенного) технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации преференциального инвестпроекта.

Отметим, что основанием для реализации юрлицом, ИП преференциального инвестпроекта является принимаемое облисполкомом или определяемым им исполкомом базового территориального уровня (за исключением Мингорисполкома) решение о включении в перечень, отражающее основные обязательства юрлица или ИП и условия реализации такого проекта (ст. 41 Закона № 53-З).

Для принятия решения о включении в перечень инвестпроект, планируемый к реализации в качестве преференциального инвестпроекта, должен соответствовать региональному перечню приоритетных видов деятельности (секторов экономики) для осуществления инвестиций в случае его определения решением соответствующего облисполкома, а при отсутствии такого регионального перечня – приоритетным видам деятельности (секторам экономики) для осуществления инвестиций, определенным Советом Министров (ст. 42 Закона № 53-З).

В соответствии со ст. 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам, применяемым при ввозе товаров, относятся: ввозная таможенная пошлина; НДС; акцизы и таможенные сборы.

Таким образом, Законом № 53-З предусмотрена дополнительная возможность предоставления инвесторам льгот по уплате таможенных сборов за таможенное оформление, а также акцизов.

Ситуация 1. Правомерность неуплаты антидемпинговой пошлины в отношении товара, ввезенного из Китая

Белорусская организация ввезла из Китая подшипники, которые облагаются антидемпинговой пошлиной, для целей реализации инвестпроекта.

Вправе ли организация не уплачивать в отношении указанного товара антидемпинговую пошлину, воспользовавшись Законом № 53-З?

Нет, не вправе.

Прежде всего, антидемпинговая пошлина не указана в ст. 46 ТК ЕАЭС в качестве таможенного платежа. Помимо этого, подп. 20 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС установлено, что меры защиты внутреннего рынка – это специальные защитные, антидемпинговые, компенсационные меры и иные меры защиты внутреннего рынка, установленные в соответствии с Договором о ЕАЭС, вводимые в отношении товаров, происходящих из третьих стран и ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС. В свою очередь, п. 2 Протокола о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (приложение 8 к Договору о ЕАЭС) определено, что антидемпинговая мера – это мера по противодействию демпинговому импорту, которая применяется посредством введения антидемпинговой пошлины, в т.ч. предварительной антидемпинговой пошлины, или одобрения добровольных ценовых обязательств, принятых экспортером. Учитывая изложенное, антидемпинговая пошлина является мерой защиты внутреннего рынка.

Подпункт 1.3. Способы реализации инвестпроектов

Законом № 53-З предусматриваются 3 механизма реализации инвестпроектов с предоставлением льгот и преференций инвестору:

● инвестиционный договор;

● специальный инвестиционный договор;

● преференциальный инвестпроект.

Согласно ст. 1 Закона № 53-З:

● инвестиционный договор – зарегистрированное в Государственном реестре инвестиционных договоров письменное соглашение о реализации инвестпроекта с предоставлением льгот и (или) преференций, предусмотренных Законом № 53-З;

● инвестпроект – комплекс мероприятий, предусматривающий осуществление инвестиций, подтверждаемый документами, обосновывающими условия, способы осуществления инвестиций, источники их финансирования, а также сроки реализации такого проекта;

● преференциальный инвестпроект – инвестпроект, соответствующий приоритетному виду деятельности (сектору экономики) для осуществления инвестиций, включенный в перечень преференциальных инвестпроектов и реализуемый на территории Республики Беларусь (за исключением г. Минска) инвестором, являющимся юрлицом Республики Беларусь или ИП, зарегистрированным в Республике Беларусь, без заключения инвестиционного договора с предоставлением льгот и (или) преференций, предусмотренных Законом № 53-З;

● специальный инвестиционный договор – инвестиционный договор о реализации инвестпроекта, предусматривающего организацию на территории Республики Беларусь производства усовершенствованной продукции с возможностью ее реализации в рамках госзакупок с применением процедуры закупки из одного источника по ценам, установленным законодательством.

Предметом специального инвестиционного договора является реализация на территории Республики Беларусь с предоставлением льгот и (или) преференций, предусмотренных Законом № 53-З, инвестпроекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) для осуществления инвестиций, а также предусматривающего организацию производства на территории Республики Беларусь усовершенствованной продукции с возможностью ее реализации в рамках госзакупок с применением процедуры закупки из одного источника по ценам, установленным законодательством.

Вопрос. Вправе ли гражданин Республики Беларусь заключить инвестиционный договор?

Согласно ст. 1 Закона № 53-З под инвесторами понимаются:

● гражданин Республики Беларусь, иностранный гражданин, лицо без гражданства, постоянно проживающие в Республике Беларусь, в т.ч. ИП, а также юрлицо Республики Беларусь;

● иностранный гражданин, лицо без гражданства, постоянно не проживающие в Республике Беларусь, гражданин Республики Беларусь, постоянно проживающий за пределами Республики Беларусь, иностранное и международное юрлица (организации, не являющиеся юрлицами).

Следовательно, инвестиционный договор с Республикой Беларусь вправе также заключить гражданин Республики Беларусь.

Сторонами инвестиционного договора выступают:

● инвестор (инвесторы) или инвестор (инвесторы) совместно с реализующей организацией – с одной стороны;

● Республика Беларусь в лице уполномоченного органа – с другой стороны (ст. 20 Закона № 53-З).

Заключение инвестиционного договора (за исключением специального инвестиционного договора) осуществляется по предложению инвестора (инвесторов). Такое предложение вносится в республиканский орган госуправления, иную организацию, подчиненную Совету Министров, областной (Минский городской) исполком, Управление делами Президента, Оперативно-аналитический центр при Президенте.

Основанием для заключения инвестиционного договора (за исключением специального инвестиционного договора) является одно из следующих решений о заключении инвестиционного договора:

● решение Совета Министров;

● решение Совета Министров по согласованию с Президентом, если таким решением предусмотрено условие о возмещении инвестору (инвесторам) и (или) реализующей организации (при ее наличии) за счет средств республиканского бюджета в рамках государственной инвестиционной программы или местных бюджетов в рамках региональных инвестиционных программ затрат (части затрат);

● решение Управления делами Президента;

● решение Оперативно-аналитического центра при Президенте.

Основанием для реализации юрлицом, ИП преференциального инвестпроекта является принимаемое облисполкомом или определяемым им исполкомом базового территориального уровня (за исключением Мингорисполкома) решение о включении в перечень, отражающее основные обязательства юрлица или ИП и условия реализации такого проекта (ст. 41 Закона № 53-З).

Для принятия решения о включении в перечень инвестпроект, планируемый к реализации в качестве преференциального инвестпроекта, должен соответствовать региональному перечню приоритетных видов деятельности (секторов экономики) для осуществления инвестиций в случае его определения решением соответствующего облисполкома, а при отсутствии такого регионального перечня – приоритетным видам деятельности (секторам экономики) для осуществления инвестиций, определенным Советом Министров (ст. 42 Закона № 53-З).

Подпункт 1.4. Приоритетные виды деятельности и секторы экономики для реализации инвестиций

Приоритетные виды деятельности (секторы экономики) для осуществления инвестиций определены Постановлением № 417.

В приложении к Постановлению № 417 установлены:

● приоритетные виды деятельности (секторы экономики) для осуществления инвестиций;

● минимальный объем инвестиций, включая инвестиции в основной капитал, по приоритетным видам деятельности (секторам экономики) для осуществления инвестиций в целях реализации инвестпроектов в рамках инвестиционных договоров, заключаемых на основании решений Совета Министров.

Дополнительно приоритетными видами деятельности (секторами экономики) для осуществления инвестиций также являются виды деятельности (секторы экономики), в которых реализуются инвестпроекты:

● по решению Президента либо в рамках госпрограмм, – на срок реализации этих проектов;

● в рамках инвестиционных договоров, заключенных до 11.07.2024, – на срок реализации этих проектов.

Ситуация 2. Перечень товаров, которые можно ввозить в Республику Беларусь с получением льгот по уплате таможенных платежей

Организация заключила инвестиционный договор с Республикой Беларусь.

Существует ли конкретный перечень товаров, которые можно ввозить в Республику Беларусь с получением льгот по уплате таможенных платежей в соответствии с Законом № 53-З?

В настоящее время нормативно не закреплен перечень технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестпроекта. Однако согласно п. 7 Положения № 149 критерием отнесения товаров к технологическому оборудованию, комплектующим и запчастям к нему является их соответствие одному или нескольким из следующих условий:

● классифицируются согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС в товарных позициях (подсубпозициях) 7309 00, 7311 00, 8402–8408, 8410–8431, 8433–8443, 8444 00, 8445–8448, 8449 00 000 0, 8450–8466, 8468, 8471–8475, 8477–8481, 8483, 8484, 8485, 8486, 8487, 8501, 8502, 8503 00, 8504–8508, 8514–8517, 8523, 8524 11 009 0, 8524 12 009 0, 8524 19 009 0, 8524 91 009 0, 8524 92 009 0, 8524 99 009 0, 8528–8531, 8535–8537, 8539 51 900 9, 8539 90 800 3, 8541 51 000 0, 8541 59 000 0, 8543, 8545, 8603, 8604 00 000 0, 8605 00 000, 8608 00 000, 9010–9013, 9015, 9016 00, 9022, 9023 00, 9024, 9026, 9027, 9030–9032;

● отнесены ТНПА и НПА Республики Беларусь к технологическому оборудованию;

● являются неотъемлемой частью реализуемого на территории Республики Беларусь инвестпроекта согласно проектно-сметной документации на объект, предусмотренный в инвестпроекте, в т.ч. реализуемом в соответствии с инвестиционным договором.

Пункт 2. Порядок получения инвесторами льгот по таможенным платежам

В соответствии с п. 5 ст. 35 НК при использовании льгот по таможенным платежам плательщик должен в таможенной декларации (гр. 44 и 36) указать сведения о применении таких льгот и о документах, подтверждающих право на эти льготы.

Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот, предусмотренных Законом № 53-З, являются условно выпущенными товарами. Это следует из ст. 126 ТК ЕАЭС, в соответствии с которой условно выпущенными в т.ч. считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.

В частности, соответствующие ограничения в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот, предусмотренных Законом № 53-З, определены в ст. 31 Закона № 53-З, согласно которой в отношении технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, ввезенных с применением освобождения, ограничения по пользованию и (или) распоряжению действуют до окончания срока реализации инвестпроекта в рамках инвестиционного договора, но не более 5 лет со дня помещения таких технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему под соответствующую таможенную процедуру. Следовательно, например, если условиями инвестиционного договора предусматривалось строительство здания, то технологическое оборудование, если оно было смонтировано, будет являться условно выпущенным товаром до окончания срока реализации инвестпроекта.

При этом не допускается использование технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, в отношении которых предоставлена указанная льгота, в иных целях, чем реализация инвестпроекта в рамках инвестиционного договора. Указанные товары могут использоваться исключительно на территории Республики Беларусь и должны находиться в фактическом владении, пользовании и (или) распоряжении декларанта и (или) лиц, участвующих в реализации инвестпроекта в рамках инвестиционного договора, за исключением случаев, указанных в ч. 3 и 4 п. 3 ст. 31 Закона № 53-З.

Вместе с тем допускается передача технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему декларантом и (или) лицом, участвующим в реализации инвестпроекта в рамках инвестиционного договора, во владение и (или) пользование иным лицам в целях ремонта и (или) техобслуживания, хранения, перевозки (транспортировки) либо в иных целях, предусмотренных инвестпроектом в рамках инвестиционного договора и связанных с их реализацией.

Помимо этого, Закон № 53-З допускает вывоз технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему за пределы Республики Беларусь в целях ремонта и (или) техобслуживания.

Аналогичные положения предусмотрены и ст. 47 Закона № 53-З, которой определен порядок использования плательщиками льгот при реализации преференциальных инвестпроектов.

Следует отметить, что согласно п. 6 ст. 126 ТК ЕАЭС условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до приобретения такими товарами статуса товаров ЕАЭС. При этом указанные товары приобретают статус товаров ЕАЭС после прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Для приобретения статуса товаров ЕАЭС условно выпущенные товары не подлежат повторному помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Ситуация 3. Льгота по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС в отношении оборудования, которое организация поместила под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Белорусская организация поместила под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления оборудование. Впоследствии указанной организацией получено заключение, выданное исполкомом, подтверждающее назначение ввозимого (ввезенного) технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации преференциального инвестпроекта.

Вправе ли организация получить льготу по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС в отношении указанного оборудования?

В соответствии с п. 4 ст. 35 НК плательщик вправе использовать льготы по таможенным платежам, не использованные при таможенном декларировании товаров, помещенных под соответствующую таможенную процедуру, после выпуска товаров, если обязанность по уплате этих платежей возникла в период действия правовых оснований для использования указанных льгот и не истекло 3 года с даты выпуска товаров, если иное не установлено международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС.

Статьей 47 Закона № 53-З установлено, что льгота применяется при условии таможенного декларирования товаров в период реализации преференциального инвестпроекта.

Учитывая изложенное, организация вправе использовать льготу, предусмотренную ст. 47 Закона № 53-З, при выполнении следующих условий:

● таможенное декларирование оборудования (декларация на товары представлена в таможенный орган) осуществлено в период реализации инвестпроекта;

● в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, представлена корректировка декларации на товары, содержащая сведения об использовании льготы, предусмотренной Законом № 53-З, в срок, не превышающий 3 года с даты выпуска товаров.

В связи с этим согласно п. 11 Порядка № 289 сведения, указанные в декларации на товары, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров, в т.ч. при выявлении необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.

Учитывая изложенное, законодательством предоставлено право инвестору получить льготу по уплате таможенных платежей и впоследствии, т.е. по факту использования ввезенных товаров в рамках инвестпроекта.

Аналогичная норма предусмотрена и ст. 31 Закона № 53-З для реализации инвестиционных договоров.

Касательно получения плательщиками заключения, подтверждающего назначение ввозимого (ввезенного) технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестпроекта, отметим следующее.

В соответствии с подп. 1.3.4 п. 1.3 Единого перечня № 548 (с учетом Положения № 149) инвестор (юрлицо, которое в установленном порядке создано в Республике Беларусь подписавшим инвестиционный договор инвестором либо с его участием, либо лица, реализующего инвестпроект) представляет в республиканский орган госуправления, местный исполнительный и распорядительный орган, иную организацию, которые в соответствии с НПА Республики Беларусь уполномочены на выдачу заключений:

1) заявление по установленной форме.

В заявлении отражаются следующие сведения:

● наименование инвестиционного договора с Республикой Беларусь, дата его заключения и срок действия (при наличии такого договора);

● наименование инвестпроекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики), и срок его реализации;

● наименование объекта, предусмотренного в инвестпроекте, в т.ч. реализуемом в соответствии с инвестиционным договором с Республикой Беларусь, для которого ввозятся технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему и (или) сырье и материалы;

● полное наименование и УНП заявителя (для юрлиц и ИП) или фамилия, собственное имя, отчество и гражданство заявителя (для физлиц);

● реквизиты внешнеторгового контракта;

● реквизиты законодательного акта Республики Беларусь, которым предусмотрено освобождение технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему и (или) сырья и материалов от ввозных таможенных пошлин и (или) НДС;

2) перечень технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему и (или) сырья и материалов согласно внешнеторговому контракту с указанием их наименования, количества и общей стоимости, а также заполненная в электронном виде (за исключением гр. 2, которая заполняется заинтересованным органом) форма реестра сведений выданных заключений о согласовании перечня технологического оборудования, комплектующих и запасных частях к нему, ввозимых (ввезенных) для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики), согласно приложению 3 к Положению № 149 и (или) реестра сведений выданных заключений о согласовании перечня сырья и материалов, ввозимых (ввезенных) для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики), согласно приложению 4 к Положению № 149. Каждый лист указанного перечня технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему должен быть согласован организацией, осуществляющей (осуществившей) разработку проектно-сметной документации на объект, предусмотренный в инвестпроекте, в т.ч. реализуемом в соответствии с инвестиционным договором с Республикой Беларусь, путем проставления соответствующих отметок;

3) копия проектно-сметной документации (при ее наличии).

Пункт 3. Соблюдение инвесторами условий предоставляемых таможенных льгот

Плательщикам следует оценивать риски наступления различных негативных факторов при реализации инвестиционных договоров или преференциальных инвестпроектов. При недостаточном их прогнозировании могут наступить ситуации, когда суммы полученных льгот придется возвратить в бюджет.

Согласно ст. 36 Закона № 53-З в случае прекращения инвестиционного договора по основаниям иным, чем исполнение инвестором (инвесторами) и (или) реализующей организацией (при ее наличии) своих обязательств по инвестиционному договору, инвестор (инвесторы) и (или) реализующая организация (при ее наличии) обязаны:

● возместить суммы льгот и (или) преференций, предоставленных в связи с заключением инвестиционного договора, в порядке и сроки, установленные Советом Министров, если иное не установлено ст. 38 Закона № 53-З;

● уплатить таможенные платежи в порядке, определенном международными договорами Республики Беларусь, международно-правовыми актами, составляющими право ЕАЭС, налоговым законодательством, законодательством о таможенном регулировании.

В отношении преференциального инвестпроекта аналогичные нормы предусмотрены ст. 51 НК.

В связи с этим отметим, что полный перечень оснований для прекращения инвестиционного договора определен Положением № 563 и включает:

● исполнение инвестором (инвесторами) своих обязательств по инвестиционному договору;

● окончание срока действия инвестиционного договора;

● ликвидацию инвестора, принятие решения о ликвидации (прекращении деятельности) инвестора (инвесторов) (для юрлиц, иностранных организаций, не являющихся юрлицами, ИП), признание инвестора (инвесторов) безвестно отсутствующим, объявление умершим, смерть инвестора (инвесторов) (для физлиц);

● расторжение инвестиционного договора по соглашению сторон;

● расторжение инвестиционного договора при одностороннем отказе Республики Беларусь от исполнения своих обязательств по инвестиционному договору.

Вместе с тем требование о возмещении сумм льгот и (или) преференций не может быть предъявлено инвестору (инвесторам) и (или) реализующей организации (при ее наличии), нарушившим срок реализации инвестпроекта в рамках инвестиционного договора и иные условия инвестиционного договора в связи с незаконными действиями (бездействием) должностных лиц уполномоченного органа и (или) иного госоргана (организации), при отсутствии вины инвестора (инвесторов) и (или) реализующей организации (при ее наличии).

Требование об уплате неустойки (штрафа, пени) не может быть предъявлено инвестору (инвесторам) и (или) реализующей организации (при ее наличии), нарушившим срок реализации инвестпроекта и иные условия инвестиционного договора в связи с:

● незаконными действиями (бездействием) должностных лиц уполномоченного органа и (или) иного госоргана (организации), при отсутствии вины инвестора (инвесторов) и (или) реализующей организации (при ее наличии);

● наличием обстоятельств непреодолимой силы у инвестора (инвесторов) и (или) реализующей организации (при ее наличии).

Ситуация 4. Ответственность за несоблюдение ограничений по пользованию или распоряжению ткацким станком, помещенным под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Белорусская коммерческая организация в июле 2024 г. поместила под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления станок ткацкий, классифицируемый в товарной позиции 8446 ТН ВЭД, с получением льготы по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС в соответствии с Законом № 53-З. Указанный товар ввезен для реализации инвестпроекта, срок окончания которого 30.06.2025. В августе 2024 г. организация заключила договор аренды станка с российской организацией, в соответствии с условиями которого станок был вывезен в Российскую Федерацию и передан в аренду. Данный факт был установлен в ходе проведения таможенным органом выездной таможенной проверки.

Какими будут последствия в рассматриваемой ситуации для белорусской коммерческой организации?

Ограничения по пользованию и распоряжению товарами, ввезенными с использованием льгот, установлены в ст. 31 Закона № 53-З.

В соответствии с п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары. Согласно п. 11 ст. 136 ТК ЕАЭС в случае совершения действий с товарами, в отношении которых были применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, в нарушение целей и условий предоставления таких льгот и (или) ограничений по пользованию и (или) распоряжению такими товарами в связи с применением этих льгот сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров является первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, – день помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

На основании ст. 577 ГК по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, при исполнении договора аренды станка, заключенного с российской организацией, белорусская коммерческая организация обязана уплатить ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении станка в первый день передачи его в аренду.

При неуплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении станка в указанный срок плательщик обязан уплатить пени. Пени исчисляются в соответствии со ст. 55 НК.

Дополнительно за неуплату (несвоевременную уплату) ввозной таможенной пошлины и НДС плательщики могут быть привлечены к:

● административной ответственности, установленной ч. 9 ст. 14.4 КоАП, которой предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом платежей, взимаемых таможенными органами, на сумму более 40 БВ, в виде наложения штрафа в размере от 2 до 20 БВ, а на ИП или юрлицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы, но не менее 2 БВ;

● уголовной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 231 УК, в случае уклонения от уплаты платежей, взимаемых таможенными органами, в крупном размере, в виде штрафа, или лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом, или лишением свободы на срок до 3 лет.

При этом уклонением от уплаты платежей, взимаемых таможенными органами, в крупном размере признается уклонение от исполнения обязанности по уплате платежей, взимаемых таможенными органами при наступлении срока их уплаты, при котором сумма таких неуплаченных платежей превышает в 3 000 и более раз размер БВ, установленный на день совершения преступления.

Кроме того, белорусская коммерческая организация может быть привлечена к административной ответственности в соответствии со ст. 15.6 КоАП, предусматривающей ответственность за несоблюдение ограничений по пользованию или распоряжению условно выпущенными товарами в виде наложения штрафа в размере от 20 до 100 БВ.

С учетом изложенного в тех случаях, когда субъекты хозяйствования прогнозируют, что инвестиционный договор не будет исполнен в установленном порядке, они вправе отказаться от использования предоставленной льготы. В связи с этим п. 10 и 11 ст. 136 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению при наступлении обстоятельств, указанных в п. 11 ст. 136 ТК ЕАЭС. В свою очередь, подп. 1 п. 11 ст. 136 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в случае отказа декларанта от таких льгот сроком уплаты налогов в отношении товаров, указанных в п. 10 ст. 136 ТК ЕАЭС, считается день внесения в декларацию на товары, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменений в части отказа от льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

В случае отказа от льготы и уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, определенные подп. 1 п. 11 ст. 136 ТК ЕАЭС, декларант не будет привлекаться к ответственности, даже если впоследствии инвестиционный договор не будет исполнен.

Ситуация 5. Помещение товара под таможенную процедуру отказа в пользу государства в связи с нарушением условий инвестиционного договора

Организация в июле 2024 г. поместила под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления оборудование с использованием льготы, предусмотренной Законом № 53-З. В связи с нарушением условий инвестиционного договора таможенный орган вынес решение по акту таможенной проверки о взыскании таможенных платежей и пеней в отношении оборудования.

Можно ли данный товар поместить под таможенную процедуру отказа в пользу государства и прекратится ли в связи с этим обязанность по уплате таможенных платежей?

Напомним, что содержание таможенной процедуры отказа в пользу государства установлено в ст. 251 ТК ЕАЭС. Под ней понимается таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары безвозмездно передаются в собственность (доход) государства-члена без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

В свою очередь, согласно подп. 6 п. 4 ст. 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, прекращается у декларанта в т.ч. в случае помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства до истечения 5 лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления либо до истечения иного установленного срока действия ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами (т.е. до до окончания срока реализации инвестпроекта в рамках инвестиционного договора).

Дополнительно следует обратить внимание плательщиков, что в соответствии с п. 4 ст. 136 ТК ЕАЭС указанная обязанность также может быть прекращена при наступлении следующих обстоятельств:

● помещение товаров под таможенную процедуру уничтожения до истечения 5 лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления либо до истечения иного установленного срока действия ограничений по пользованию и (или) распоряжению указанными товарами при условии, что в этот период не наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

● исполнение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и (или) их взыскание в размерах, исчисленных и подлежащих уплате;

● признание таможенным органом до истечения 5 лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления либо до истечения иного установленного срока действия ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо факта безвозвратной утраты этих товаров в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, за исключением случаев, когда до таких уничтожения или безвозвратной утраты в соответствии с ТК ЕАЭС в отношении этих иностранных товаров наступил срок уплаты таможенных пошлин, налогов;

● помещение товаров под таможенную процедуру реэкспорта при условии, что до помещения под такую таможенную процедуру не наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

● конфискация или обращение товаров в собственность (доход) государства – члена ЕАЭС в соответствии с законодательством этого государства – члена ЕАЭС.

Пункт 4. Отчетность, представляемая инвесторами в таможенные органы

Контроль правомерности использования товаров, в отношении которых предоставлены льготы, предусмотренные Законом № 53-З, может осуществляться путем применения форм таможенного контроля, а также путем представления декларантом отчетности. В соответствии с подп. 1.8 п. 1 Постановления № 11 лицо, пользующееся и (или) владеющее иностранными товарами, помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате НДС, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению такими товарами, в целях подтверждения использования и потребления таких товаров в соответствии с условиями предоставления льгот, до истечения 5 лет либо иного установленного срока действия ограничений по использованию и (или) распоряжению товарами со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, по собственной инициативе либо по требованию таможни, производившей таможенные операции в отношении таких товаров, представляет в такую таможню отчет об использовании товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате НДС, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению такими товарами, по форме согласно приложению 11 к Постановлению № 11.

Указанный отчет в соответствии с п. 2 Инструкции о порядке представления в таможенные органы отчетов, утв. Постановлением № 11, представляется в виде электронного документа или в электронном виде с обязательным представлением информации на бумажном носителе в 2 экз. в случае невозможности по техническим причинам представления отчета в виде электронного документа.

В случае принятия указанного отчета, представленного:

● в виде электронного документа, – лицу, представившему отчет, посредством электронного обмена направляется электронное сообщение о принятии отчета;

● на бумажном носителе, – должностным лицом таможни на всех экземплярах отчета производится запись «Отчет принят» с указанием даты принятия отчета и заверением данной записи подписью и оттиском личной номерной печати.

В случае отказа в принятии указанного отчета, представленного:

● в виде электронного документа, – лицу, представившему отчет, посредством электронного обмена направляется электронное сообщение об отказе в принятии отчета, содержащее информацию о причинах отказа и дату повторного представления отчета;

● на бумажном носителе, – должностным лицом таможни на всех экземплярах отчета производится запись «В принятии отчета отказано» с указанием причин отказа, даты принятия данного решения об отказе, даты повторного представления отчета и заверением записи подписью и оттиском личной номерной печати.

Ситуация 6. Хранение в организации бухгалтерской документации, касающейся использования оборудования на таможенной территории ЕАЭС

Организация 20.08.2024 поместила под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления оборудование с использованием льготы, предусмотренной Законом № 53-З. Срок реализации инвестиционного договора определен до 31.12.2025.

Когда может быть уничтожена бухгалтерская документация на предприятии, касающаяся использования данного оборудования на таможенной территории ЕАЭС?

В силу п. 2 ст. 320 ТК ЕАЭС документы, подтверждающие соблюдение ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, должны храниться лицами и таможенными органами до истечения 5 лет со дня приобретения товарами статуса товаров ЕАЭС вне зависимости от того, представлялись они при подаче таможенной декларации или нет.

Таким образом, бухгалтерская документация на предприятии, касающаяся использования оборудования на таможенной территории ЕАЭС, может быть уничтожена не ранее 01.01.2031.