Отражение в бухгалтерском учете СТО бывших в употреблении оборудования и автомобилей, приобретенных для ремонта

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 8 августа 2024 г.

На примере практической ситуации рассматривается процедура отражения в бухгалтерском учете СТО хозяйственных операций, связанных с приобретением бывших в употреблении автомобилей (разбитых в ДТП), их частей и узлов, которые сняты в ГАИ с учета в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011)

Ситуация. Отражение в бухгалтерском учете СТО б/у оборудования и автомобилей, приобретенных для ремонта

Организация занимается ремонтом автотранспортных средств (далее – СТО). Для ремонта автомобилей она закупает у граждан, а также у организаций на запчасти б/у автомобили (разбитые в ДТП), их части и узлы, которые сняты с учета в ГАИ в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации (повреждены в результате ДТП, физически изношенные и др.), а также списаны с бухгалтерского учета как основные средства у организаций.

Закупка производится по договорам купли-продажи с организациями, по договорам закупки с гражданами как закупка крупногабаритных узлов, запчастей автотранспортного средства для собственного потребления (для выполнения ремонтных работ).

По результатам приобретения крупногабаритных узлов, запчастей автомобилей производится их разделение (вычленение) на отдельные запчасти по необходимости.

В акте на закупку с физлицами, в ТТН-1 и (или) ТН-2 с организациями указывается, что приобретены узлы/запчасти по количеству, по договорной цене.

Как в бухгалтерском учете отразить такие хозяйственные операции?

Общие положения о приобретении и установке б/у запчастей

Техобслуживание и ремонт автомобилей относится к деятельности, указанной в ОКРБ 005-2011 в подклассе 45200 «Техническое обслуживание и ремонт автомобилей» класса 4520, который включает следующие виды услуг:

1) техобслуживание и ремонт автомобилей:

● механические ремонтные работы;

● электротехнические ремонтные работы;

● ремонт систем электронного впрыска топлива;

● регулярный осмотр и текущий ремонт;

● ремонт кузова;

● ремонт запчастей для транспортных средств;

● мойка, полировка и т.д.;

● распыление и покраска;

● ремонт лобовых, ветровых стекол и окон;

● ремонт сидений транспортных средств;

● антикоррозийная защита;

● маркировка технических средств;

2) ремонт шин и камер, их установка или замена;

3) переоборудование автомобилей на другие виды топлива;

4) установка запчастей и принадлежностей автомобилей (в т.ч. сигнализации), не являющихся частью производственного процесса.

Таким образом, как указано в подклассе 45200 ОКРБ 005-2011, установка запчастей и принадлежностей автомобилей является услугой по ремонту автотранспортного средства.

При этом организация, оказывающая услуги по ремонту и обслуживанию автотранспортного средства, может использовать в своей работе не только новые запчасти, но и б/у запчасти.

Следовательно, при закупке на вторичном рынке б/у крупногабаритных узлов, запчастей автомобилей СТО не осуществляет такой вид деятельности, как закупка, заготовление и сбор металлолома, с целью сдачи его в дальнейшем в централизованном порядке организациям РУП «Белвторчермет».

Хотя не исключено, что при осуществлении данного вида деятельности отходы металлов (металлолом) и другие вторичные материалы (стеклобой, пластик) образуются на СТО и не в маленьком количестве и в последующем сдаются специализированным организациям. Однако эта сдача вторичных материалов не является самоцелью, видом деятельности, которую осуществляет СТО.

Следовательно, СТО, приобретая у организаций и граждан б/у крупногабаритные узлы, запчасти автомобилей, списанных ранее и снятых с учета в ГАИ, получает запасы (запчасти, материалы) для собственного потребления.

На основании п. 1 ст. 424 ГК по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом СТО должна заключать договор купли-продажи с организациями, гражданами и (или) договор закупки с гражданами.

К договорам купли-продажи с организациями оформляется накладная по формам ТТН-1 и (или) ТН-2. К договорам купли-продажи или договорам закупки с гражданами должны оформляться акты закупки б/у запчастей, узлов к автомобилям с указанием количества, цены и общей стоимости.

При этом СТО, приобретая у третьих лиц б/у запчасти, узлы автомобилей, обязана выплатить их продавцу договорную стоимость, которая не должна быть оценена в размере 0 руб., как это часто бывает в практике. Иначе при отсутствии оплаты за приобретенное имущество сделка не будет сделкой купли-продажи на возмездной основе, а будет безвозмездной передачей (получением) имущества.

Оплата приобретенных б/у запчастей, узлов должна производиться в безналичном порядке на банковский счет или на карт-счет гражданина в банке Республики Беларусь по предоставленным реквизитам.

Бухгалтерский учет б/у оборудования и автомобилей, приобретенных для ремонта

Оценка при поступлении б/у оборудования и автомобилей, приобретенных для ремонта

Согласно п. 2 ст. 12 Закона № 57-З для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

● первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

● приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

● переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;

● другие виды учетной оценки, установленные законодательством.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством.

В силу п. 7 НСБУ № 64 первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов.

Принятые от продавца крупногабаритные б/у узлы, запчасти приходуются на склад СТО по приходному ордеру или по акту оприходования запчастей и др. Формы таких первичных учетных документов (далее – ПУД) СТО разрабатывает самостоятельно, размещает в альбоме унифицированных форм как приложение к Положению об учетной политике.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы ПУД независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами госуправления (ч. 4 п. 3 ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД должен содержать обязательные сведения и соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством (п. 2, ч. 2 п. 6 ст. 10 Закона № 57-З).

Он может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в определенных законодательством случаях. Составление ПУД единолично осуществляется по общеустановленным правилам. Такой документ должен содержать все реквизиты, предусмотренные Законом № 57-З (Постановление № 13, п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Дальнейшее хранение, учет, списание и перемещение таких запчастей производятся в общеустановленном порядке по правилам организации и ведения складского учета материалов, товарных запасов, с закреплением за ними материальной ответственности и ежегодным проведением инвентаризации к годовой бухгалтерской отчетности (как минимум).

На основании подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64, п. 16, 47 Инструкции № 50 приобретение запасов у продавцов в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 10-5 «Запасные части» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Разукомплектация, разделение крупногабаритных узлов/запчастей на мелкие запчасти

Исходя из производственной необходимости, при поступлении заказа на ремонт автомобиля СТО может крупногабаритные узлы, запчасти автомобилей, находящиеся на складе, разобрать (разделить/выделить/вычленить) по потребности на составляющие элементы, а именно на:

● запчасти;

● металлолом;

● иные вторичные материалы, которые можно реализовать на сторону с получением экономических выгод (специализированным организациям и др.).

При этом стоимость крупногабаритного узла, запчасти распределяется между образованными после разборки запчастями по ценам возможного их использования в процессе ремонта (СТО) и (или) вторичными материалами (металлолом, цветные металлы, драгоценные камни, стеклобой, пластик и др.) для реализации на возмездной основе.

Исходя из условного распределения стоимости (условной оценки и распределения), сумма стоимости каждой единицы будет равна в целом сумме стоимости крупногабаритного узла, запчасти.

Согласно п. 5 ст. 10 Закона № 57-З ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

При разукомплектации, разделения, вычленения и др. должны составляться ПУД:

● акт разукомплектации (разделения, выделения) узлов, запчастей к автомобилю;

● акт оприходования запчастей от разборки (в зависимости от видов образовавшихся запчастей и узлов);

● акт оприходования вторичных материалов (в разрезе видов вторичных материалов) и другие акты, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями ст. 10 Закона № 57-З и иметь стоимостную и натуральную единицы измерения.

В дальнейшем реализация вторичных материалов специализированным организациям может осуществляться по иным ценам, чем те, по которым организацией они были приняты ранее к учету после разукомплектации, разделения, выделения. При этом учетная цена и цена реализации будут разными, и это нормальная ситуация.

В соответствии с п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств.

Исходя из практики СТО, а это, как правило, малый бизнес, планово и преднамеренно не производится разборка крупногабаритного узла в целом, как это принято в других сферах деятельности, где по приказу руководителя создается специальная комиссия и узел разбирается до окончательного вида, с оценкой и составлением ПУД по каждому элементу, т.к. в этом нет производственной необходимости.

В практике СТО частичной разборкой крупногабаритного узла, вычленением запчасти, как правило, занимается слесарь по ремонту автомобилей по потребности и необходимости и в то время, когда этого требует производственная ситуация. Поэтому не нужно создавать комиссию по приказу и в определенные дни планировать работу членов комиссии ради выделения одной запчасти из крупногабаритного узла в силу отсутствия в этом экономической целесообразности.

В этом случае возможно упростить оформление данных действий СТО. Достаточно оформления актов, перечень которых приведен выше, т.е. без создания комиссии под конкретную ситуацию. Акты допустимо подписывать членами постоянно действующей комиссии и утвердить руководителем или уполномоченным лицом. В практике, как правило, так и делается.

С учетом вышеуказанного из расходов по разборке крупногабаритного узла выделить отдельно затраты на зарплату, отчисления из зарплаты рабочего (слесаря по ремонту автомобиля), которому начисляется зарплата исходя из тарифного оклада, практически невозможно и нецелесообразно, и такие расходы также нет необходимости отдельно учитывать. Поэтому они учитываются на счете 20 «Основное производство» и допустимо отдельно их не обособлять.

В практике СТО в силу производственной необходимости из б/у крупногабаритного узла, запчасти автомобиля извлекается только одна запчасть, необходимая для ремонта автомобиля в данное время.

Оставшийся крупногабаритный узел после извлечения из него единичной запчасти может остаться неразобранным и учитываться на счете 10 «Материалы», на обособленном субсчете «Крупногабаритные запчасти», с ценой, уменьшенной на стоимость запчасти, извлеченной для ремонта.

Допустимо учитывать все на субсчете 10-5. Все зависит от специфики деятельности и оборота запасов узлов и запчастей.

На основании Инструкции № 50 в учете составляются хозяйственные операции (стоимость запасов и номера субсчетов условные)*:

______________________

*Для простоты понимания другие хозяйственные операции не приводятся.

**Номера субсчетов могут быть другими.

***Акт оприходованных узлов и запчастей от разборки утверждается руководителем СТО или уполномоченным лицом, подписывается постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя.